Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm

More documents

Recommendations

Info

Hvis udgifterne alene er et omkostningselement i forhold til aktiehandlen, vil der derfor ikke være momsfradrag herfor. EF-Domstolen er ikke særlig klar i sin udmelding om, hvornår og hvordan udgifter medregnes i prisen på aktier. Det er dog vores opfattelse, at rådgivningsomkostninger som udgangspunkt ikke medregnes i eller påvirker prisen på aktierne, således at omkostningerne ikke kan anses for direkte og umiddelbart at knytte sig til aktiesalget. Som konsekvens heraf må de nødvendigvis knytte sig til selskabets øvrige aktiviteter og dermed være generalomkostninger. En mulig rettesnor kan være den skattemæssige afgrænsning efter dagældende LL § 8J, dvs. udgifter der direkte vedrører transaktionen – eksempelvis aktieaftalen, notering i aktiebog mv. Udgifterne vedrører derfor den generelle momspligtige virksomhed, og momsen heraf kan dermed fradrages efter de almindelige regler, fordi der er tale om generalomkostninger. Det er derfor vigtigt, at virksomheden kan påvise, at rådgiveromkostninger mv. i forbindelse med aktiesalg ikke skal medregnes ved opgørelse af avance ved aktiesalget. I den forbindelse er det vores opfattelse, at den skattemæssige behandling af omkostningerne kan have betydning ved vurdering af ovenstående. Medregnes rådgiveromkostninger derfor ved den skattemæssige avanceopgørelse taler dette for, at der ikke er momsfradrag. SKF-dommens underkendelse af den danske praksis for momsfradrag i forbindelse med aktiesalg åbner efter vores opfattelse op for en række muligheder for momsfradrag af udgifter afholdt i forbindelse med salg af aktier. Selskaber, der inden for de sidste 3 år er eller har været involveret i salg af aktier i datterselskaber, og i den forbindelse har afholdt rådgiverudgifter, bør overveje konsekvenserne af dommen i forhold til deres egen situation. Det er især vigtigt at have for øje, at rådgiverudgifterne ikke må være en del af værdifastsættelsen på aktierne, hvis der skal være mulighed for momsfradrag. Det bliver interessant at se SKATs reaktion på EFdommen: SKAT bør efter vores opfattelse udsende et styresignal, hvor mulighederne for genoptagelse af momstilsvaret præciseres. Moms – økonomisk virksomhed EF-domstolens afgørelse sag C 267/08 EF-domstolen har i ovennævnte sag taget stilling til et spørgsmål om begrebet økonomisk virksomhed, der efter vores opfattelse, medfører en stramning af praksis, når det skal vurderes, om en virksomhed kan anses som en afgiftspligtig person i momslovens forstand. Sagen drejede sig om en politisk landsorganisation, der er en partiafdeling af det østrigske socialdemokrati – her benævnt SPØ. Organisationen havde status som en selv- Moms og lønsum stændig juridisk person, der bl.a. foretog aktiviteter i form af public relations og reklame- og oplysningsvirksomhed for sine underafdelinger. Aktiviteten betegnedes som ”ekstern reklame” og foregik på den måde, at SPØ bl.a. op til valg købte reklamemateriale og kampagner. Herudover stod SPØ også for afholdelsen af et årligt bal. SPØ fakturerede kun en lille del af de udgifter, der var forbundet med reklamevirksomheden og afholdelsen af ballet, videre til de enkelte lokalkredse. Det herved opnåede underskud blev dækket ind af momsfrie indtægter i form af offentlig støtte, medlemsbidrag, kontingenter og gaver. Problemstillingen var herefter, om SPØ kunne anses for en afgiftspligtig person vedrørende reklameaktiviteten over for dens underafdelinger, og om den som følge heraf havde fradragsret for den indgående moms. Domstolen slog fast, at SPØ udøvede reklamevirksomhed, men at den herved ikke havde mulighed for at opnå indtægter af en vis varig karakter. Det var alene indtægterne fra de offentlige tilskud, medlemmernes kontingenter og bidrag, der havde en vis varig karakter, idet disse indtægter bl.a. dækkede de tab, som fremkom ved reklameaktiviteten. SPØ udøvede – efter domstolens opfattelse – reklameaktiviteten, som et middel til at sprede partiet politiske budskab, og ikke med henblik på at deltage på noget som helst marked. Derfor nåede domstolen frem til, at den form for underskudsgivende reklameaktiviteter, ydet af en afdeling af et politisk parti - over for underafdelinger - ikke kunne anses som økonomisk virksomhed. Dommen er efter vores opfattelse udtryk for en stramning af praksis vedrørende begrebet økonomisk virksomhed, idet man i henhold til dansk praksis, hidtidig kun har taget hensyn til, om der eksisterede momspligtige indtægter. Der er således ikke hidtil blevet foretaget en vurdering af, hvorvidt indtægterne havde en vis varig karakter. Delvist momsfradrag for generalomkostninger EF-domstolens afgørelse i sag C-174/08 EF-domstolen har nu truffet afgørelse i den danske sag, der omhandler beregningen af pro rata-satsen for momsfradrag. Det er især begrebet ”bitransaktioner vedrørende fast ejendom”, der var til behandling i sagen. Sagen vedrører NCC Construction Danmark A/S. Selskabet, der er en byggevirksomhed, opfører byggeri for både fremmed regning og egen regning. NCC betaler derfor ”pålægsmoms” af det byggeri, der opføres for egen regning. Selskabet sælger også i begrænset omfang momsfri fast ejendom. NCC mente, at omsætning fra salget af fast ejendom skulle holdes uden for beregningen af den delvise moms- 34
fradragsret, idet selskabet anså disse transaktioner for at være bitransaktioner, der alene indebar en meget begrænset anvendelse af fællesomkostningerne. EF-domstolen var dog ikke af samme mening, idet den fandt, at aktiviteten med salg af byggeri, som NCC havde opført for egen regning, ikke kunne anses for accessorisk i forholdt til selskabets momspligtige virksomhed med opførelse af ejendomme. I stedet mente domstolen, at der var tale om, at NCC regelmæssigt og systematisk planlægger at opføre et vist antal ejendomme, som selskabet efterfølgende står for salget af. Aktiviteten med salg af fast ejendom ligger dermed i direkte, permanent og nødvendig forlængelse af selskabets momspligtige aktiviteter. Domstolen nåede derfor frem til, at der ikke var tale om bitransaktioner. Omsætningen ved salget af det byggeri, som NCC havde opført for egen regning skulle derfor medregnes ved beregningen af den delvise momsfradragsret for fællesomkostningerne. Moms – kirkegårdsdrift SKM 2009.423 SKAT SKAT har udsendt et styresignal vedrørende momspligt og fradragsret for menighedsråd og kirkegårdsdrift. Den aftale, som er indgået tilbage i 1975, ophæves med virkning fra 1. januar 2010. De nye retningslinjer beskrives her: 1. Begravelser og bisættelser Uden for momslovens anvendelsesområde Ydelser uden vederlag Indtægter i egenskab af begravelsesmyn- dighed: • Udstedelse af gravstedsbreve, gravkastning, ned- sætning af urner Inden for momsloven - momsfritaget Ydelser mod vederlag: • Orgelmusik eller anden musik og sang • Gravning • Tilkastning af grave. • Det gælder også selv- stændigen- treprenør Inden for momsloven - momspligtig Ydelser mod vederlag: • Lys og blom- ster i kirke/- kapel • Kaffe og brød • Salg af andre varer • Ren- og ved- ligeholdelse af gravste- der, også selvom de lø- ber over fle- re år 2. Kirkekoncerter Kirkekoncerter er som udgangspunkt momspligtige, og der skal derfor opkræves moms af entrebilletter. Der skal dog ikke afregnes moms af indtægterne, hvis et menighedsråd kan opnå momsfritagelse for arrangementet som et velgørende eller almennyttig arrangement. Moms og lønsum 3. Leverancer mellem menighedsråd Leverancer mellem menighedsråd falder uden for momslovens anvendelsesområder – og er derfor momsfrit. Dette kan eksempelvis være udlejning af materiel. 4. Fradragsretten for menighedsråds omkostninger Fuld fradragsret Der er fuld fradragsret for momsen af omkostninger, der direkte kan henføres til en momspligtig aktivitet. Ingen fradragsret Der er ingen fradragsret for momsen af omkostninger, der kan henføres til en momsfri leverance eller en leverance, der ikke er omfattet af momsloven. Delvis fradragsret Der er delvis fradragsret for momsen på omkostninger, der delvist kan henføres til momspligtige aktiviteter. Momsen af omkostninger, der anvendes til både momspligtige samt momsfrie aktiviteter kan fradrages på grundlag af en omsætningsfordeling. Omkostninger, der anvendes til både momspligtige aktiviteter og aktiviteter, der falder udenfor momsloven, kan fratrækkes efter et skøn - i forhold til hvilket omfang omkostningen kan henføres til den momspligtige aktivitet. 5. Fradrag for menighedsrådets bygninger Omkostninger til menighedsrådets bygninger mv., herunder kirken, kapellet og krematorium, kan som udgangspunkt henføres til den kirkelige aktivitet, som falder uden for momslovens anvendelsesområde, og der er som udgangspunkt ikke momsfradrag. Dog vil afholdelse af momspligtige koncerter medføre delvis momsfradrag efter et skøn. 6. Materiel- og mandskabsbygninger / maskiner og redskaber Materiel- og mandskabsbygninger, toiletbygninger, parkeringspladser, kirkegårdsmure, hegn, cykelstativer og bænke mv. anvendes som udgangspunkt til både momspligtige aktiviteter og aktiviteter, der falder uden for momsloven. Momsen af omkostninger hertil kan fratrækkes efter et skøn. 35
Page 1 and 2: Aktuel Skat 2. halvår 2009 Personb
Page 3 and 4: 1. Personbeskatning 5 Lovgivning 5
Page 5 and 6: 1. PERSONBESKATNING Lovgivning Skat
Page 7 and 8: Hovedreglen er, at købe- eller teg
Page 9 and 10: Arbejdsgivere bør derfor foretage
Page 11 and 12: Praksis Sponsortur - Networking SKM
Page 13 and 14: har afskåret sig fuldstændigt fra
Page 15 and 16: Praksis Virksomhedsskatteordningen
Page 17 and 18: og skønsmandens vurdering, var afv
Page 19 and 20: 3. AKTIONÆRBESKATNING Lovgivning J
Page 21 and 22: Vores bemærkninger Afgørelsen vis
Page 23 and 24: 4. SELSKABSBESKATNING Lovgivning Ju
Page 25 and 26: Spørgsmålet i sagen var, om holdi
Page 27 and 28: 5. INTERNATIONAL BESKATNING Lovgivn
Page 29 and 30: Kildestaten kan heller ikke beskatt
Page 31 and 32: Registreringspligt ved køb af ydel
Page 33: Praksis Moms - salg af grund med de
Page 37 and 38: dragsret, idet udgifterne ikke rela
Page 39 and 40: Vores vurdering Højesteret anlægg
Page 41 and 42: Skatterådet anlagde den samme betr
Page 43 and 44: Foreningen havde tidligere i et bin
Page 45 and 46: • Undervisning i førstehjælp i
Page 47 and 48: tet, hvorfor selskabet kunne opnå
Page 49 and 50: Afgift på komfortkøling fra 2010
Page 51 and 52: Ændringerne af afgiftslovgivningen
Page 53 and 54: Momsfradragsmuligheder for leasingt
Page 55 and 56: Praksis Registreringsafgift - paral
Page 57 and 58: • Værdiansættelse af kapitaland
Page 59 and 60: 9. OVERSIGT OVER GENOPTAGELSESADGAN

Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?