Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm

Hovedreglen er, at købe- eller tegningsretter retserhverves
på aftaletidspunktet (= tildelingstidspunktet), medmindre
der er fastsat betingelser i aftalen, der udskyder
retserhvervelsen.
Typiske betingelser er økonomiske mål, en vis ansættelsesperiode,
og at medarbejderen skal være i levende live
på udnyttelsestidspunktet. Disse betingelser udskyder
retserhvervelsen indtil tidspunktet for udnyttelsen, dvs.
hvor man ved, at betingelserne er opfyldt.
Særligt for aftaler indgået før 7. december 2009
I styresignalet angives retningslinjer for, at allerede indgået
betingede aftaler - dvs. aftaler indgået før 7. december
2009 – under visse omstændigheder forsat kan
holdes under 15%-reglen.
En række aftaler berøres ikke, nemlig hvor udnyttelse af
købe- eller tegningsretten alene er betinget af, at medarbejderen
er ansat på udnyttelsestidspunktet, jf. aktieoptionsloven.
I disse tilfælde anses retserhvervelsen allerede
for sket på tildelingstidspunktet.
Hvor ordningen (også) er betinget af levende live på udnyttelsestidspunktet,
vil retserhvervelsen efter SKATs
opfattelse være udskudt til udnyttelsestidspunktet.
Dermed bliver disse ordninger omfattet af de nye regler,
og 15%-reglen kan ikke anvendes, selvom det oprindeligt
er aftalt.
Betingelsen om levende live kan efter SKATs opfattelse
ophæves efter aftale (uden at det medfører en skattemæssig
afståelse) herefter er det muligt at fastholde
15%-reglen. Det er en forudsætning, at vilkåret fjernes
fra den oprindelige aftale.
Særligt om aftaler indgået den 7. december 2009
og senere
Der er angivet nærmere retningslinjer for de tilfælde,
hvor der er en længere ”modningsperiode” for tildelte
tegningsretter mv. En modningsperiode på op til 3 år kan
godkendes, men det må vurderes konkret.
Anbefaling
Hvis udnyttelsen er betinget af levende live eller forsat
ansættelse, hvor retten til udnyttelse fortabes, hvis ansættelsen
ophører inden tidspunktet for udnyttelse af
købe- eller tegningsretten, bør det overvejes at ændre
betingelserne i aftalen, således at medarbejderne har erhvervet
endelig ret til at udnytte købe- eller tegningsretten
på tildelingstidspunktet dvs. før 1. januar 2010.
Der er ikke fastsat frister for ændring af aftalerne.
Justering af Forårspakken
Lov nr. 1278. af 16. december 2009
Der er foretaget enkelte justeringer af pensionsbeskatningsloven,
herunder af overgangsreglerne knyttet til
100.000 kr.’s-loftet for indbetalinger til ratepensioner og
ophørende livrenter, der blev gennemført i Forårspakke
2.0. Blandt andet er selvstændigt erhvervsdrivende sikret
mere smidige overgangsregler for indbetalinger, der sker
i 2009 (overførsel af overskydende indbetalinger).
Personbeskatning
Endvidere er der genindført hjemmel til, at indeholdt udbytteskat
i skattefritagne dødsboer ikke udbetales til
boet.
Endelig er der med forslaget gennemført en række mindre,
tekniske justeringer af Forårspakke 2.0.
Soldaterlegater
Lov nr. 1279 af 16. december 2009
Der er indført skattefrihed for legater uddelt til støtte
for danske soldater og civilt ansatte i internationale missioner
med virkning allerede for indkomståret 2009.
Der er tale om legater, som har til formål at yde humanitær
bistand til danske soldater og civilt ansatte personer,
der er udsendt på tjeneste af den danske stat på
internationale militære missioner til f.eks. Afghanistan og
Irak, og som under eller som følge af disse ophold får fysiske
eller psykiske skader.
Skattefriheden omfatter også legater, der ydes som
støtte til pårørende, når den udsendte enten er omkommet
under mission i udlandet, eller den udsendte er blevet
fysisk eller psykisk skadet, og har brug for særlig støtte
fra sine nærmeste.
Der er tillige foretaget en forhøjelse af det skattefrie
grundbeløb fra DKK 14.500 (2010-niveau) til DKK 25.000
for gave- og legatbeløb, der er ydet fra blandt andet offentlige
midler og kulturelle fonde, når gaven eller legatet
udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens
fortjeneste. Hermed tilgodeses i særdeleshed
personer, der har ydet en anerkendelsesværdig indsats.
Denne del af loven har dog først virkning fra 1. januar
2010.
Rejsegodtgørelse - genoptagelse
SKM 2009.659 SKAT - Styresignal
Højesteret har ved dom af 5. maj 2009 om to lønmodtageres
standardfradrag for rejseudgifter på tjenesterejser
på to punkter tilsidesat SKATs praksis f.s.v. angår
rejsebegrebets betingelse om manglende mulighed for
overnatning på den sædvanlige bopæl, jf. den dagældende
bestemmelse i ligningslovens § 9, stk. 5, og den tilsvarende
nugældende bestemmelse i ligningslovens § 9 A, stk. 1.
Det drejer sig dels om vurderingen af afstanden mellem
sædvanlig bopæl og et midlertidigt arbejdssted på en tjenesterejse,
dels om kravet til arbejdsgiverens eventuelle
instruktion om anvendelse af et bestemt transportmiddel
på tjenesterejsen, jf. SKM 2009.333 HR og kommentaren
hertil i SKM 2009.648 DEP.
Dommen vedrørte lønmodtagernes skatteansættelser
for indkomståret 1999. Lønmodtagere, der er blevet
nægtet fradrag for rejseudgifter på tjenesterejser eller
blevet beskattet af skattefri rejsegodtgørelser udbetalt
for tjenesterejser som følge af SKATs hidtidige praksis
om afstandsvurdering og arbejdsgivers instruktion om
anvendelse af bestemt transportmiddel på tjenesterejsen,
vil derfor kunne få genoptaget deres skatteansættelser
fra og med indkomståret 1999.
7