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Netto-
Erlös
Noch
87
88 89
90
"Grenzkosten"
Gemeinkosten
DB
"Fixkosten"
Abweichungen
Ergebnis
Situation
I . I
a) ohne Lntsc heid
b) mit Entscheid
Veränderbarkeit,
BeeinfluObarkeit
Einzelkosten
•) was sich mit der Entscheidung
verändert
(Bewegungs-E rgebnisrechnung),
ist für die
Entscheidung relevant.
alle drei Sachverhalte simultan bewältigen.
In den Kostenwürfef eingefügt ist die
Deckungsbeitragsrechnung; Auf der Vorhangschiene
oben entlang läuft der Nettoerlös -
laufen die Jahrestarifbeiträge, die als Prämien
fakturiert sind; eventuell auch abgegrenzt bei
Mehrjahresprämien. Auf der senkrechten Halbierungslinie
läuft der Deckungsbeitrag I. Danach
lassen sich die Fixkosten strukturieren je
nach dem, wofür sie einzeln erfaßbar sein sollen.
Und da wäre notfalls umzusortieren in der Spartenrechnung
und in der Regionenrechnung. Zu den
Fixkosten zählen im System der Managementerfolgsrechnung
auch die Abweictmngen. Daß man
sich irrt, ist menschlich. Daß man auf Abweichungen
nicht schnell reagieren kann, ist
ebenfalls menschliche Redundanz. Also sind Abweichungen
einzusammeln als das Deckungsziel
für die Fixkosten vergrößernd, wenn sie ungünstig
sind, oder ermäßigend, falls sie günstig
ausfallen. Und das gilt nicht nur für Abweichungen
auf den Kostenstellenbudgets - also bei den
Versicherungskosten; sondern gilt sinngemäß
auch für Abweichungen bei den Schäden.
Die waagrechte Schiene des Kostenwürfels zeigt
die Veränderbarkeit. Damit das konkret wird, sind
Jahreszahlen in die Abbildung eingefügt. Was ist
steuerungsfähig noch innerhalb eines Jahres durch
die Vorschaurechnung, was im kommenden Budget,
und was ist erst mehrjährig neu gestaltbar? Das
Symbol ^ für Veränderung gilt über die ganze
Linie. Entsctieidungsrelevant ist alles das, was sich
durch eine Entscheidung verändert. Situation ohne
Entscheid - und Situation nach Entscheid. Was
dazwischetidrin hat sich verändert? Das ist entsctieidungsrelevant.
Diese Veränderungen können
passieren bei Absatz und Umsatz, bei den proportionalen
Kosten, bei den Fixkosten und bei
den Abweichungen. Auf allen Straßen der
senkrechten Gliederung ist dies in der waagrechten
Betrachtung mit und ohne Entscheid nachzuvollziehen.
Diese Veränderbarkeit ist die eigentlictie
Managementkategorie. Bloß die Spielplätze,
auf denen Veränderungen sich abbilden, sind in
den Produktstrukturen einerseits und in den Versicherungs-Kosten
- jenen des organisatorischen
Assekuranzgehäuses - andererseits. Und die Abweichungen
sind ebenfalls hochzurechnen. Wie
schnell sind sie gegensteuerungsfähig? Dann lassen
sich in diesem Schema auch diese Fälle abbilden,
wo man im Interesse des Vermeidens von
Abweichungen wegen Unterauslastung z. B. zu
Sondertarifen Abschlüsse macht. Dann ist in der
Veränderungsrechnung ein dazukommender Dekkungsbeitrag
vielleicht gering; aber die vermiedene
Abweichung in dieser Hochrechnung ist
größer. Also hat sich's dann im Betriebsergebnis
durch eine solche Sonderentscheidung gelohnt.
Der Spatz in der Hand ist besser als die Taube
auf dem Dach im Deckungsbeitrag. Das ist kurzfristig
steuerungsmäßig richtig. Bloß wer nachhaltig
Tauben braucht, kann nicht ständig auf
Spalzenjagd gehen. Deshalb ist auch die kurzfristige
Jahresrechnung in die Mehrjahresrechnung
einzufügen.
Die Deckungsbeitrags-I-Struktur in der Sachversictierung
Hier sind die Schadenkosten besser faßbar. Immerhin
entstehen im Schadenfall externe Rechnungen.
Das wäre analog dem Wareneinsatz zu verstehen.
Alle Versicherungsverwaltungskosten sind
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