Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Borken

GRUNDLAGEN
AUSPRÄGUNG DES GRUNDSATZES DER EINHEITLICHKEIT:
Stichtagseinheitlichkeit
Der Gesamtabschluss ist auf den Stichtag des Jahresabschlusses des Kreises Borken aufzustellen.
Liegt der Abschlussstichtag eines Unternehmens um mehr als drei Monate vor dem
Stichtag des Gesamtabschlusses, ist zum Zwecke des Gesamtabschlusses zum Gesamtbilanzstichtag
für dieses Unternehmen ein Zwischenabschluss zu erstellen. Wird kein Zwischenabschluss
aufgestellt, weil zum Beispiel der Abschlussstichtag eines Unternehmens nicht um
mehr als drei Monate vor dem Gesamtabschlussstichtag liegt, sind Vorgänge von besonderer
Bedeutung, die zwischen dem Abschlussstichtag des Einzelabschlusses und des
Gesamtabschlusses eingetreten sind, in der Gesamtbilanz beziehungsweise
Gesamtergebnisrechnung zu berücksichtigen oder im Anhang anzugeben (§ 299 Absatz 3 HGB).
Die Wesentlichkeit bezieht sich auf den einzelnen vAB und nicht auf den „Konzern Kreis
Borken“ insgesamt. Vorgänge von besonderer Bedeutung sind zum Beispiel zwischenzeitliche
Liquidationen größerer Schuldner, Zu- und Abgänge wesentlicher Beteiligungen, zwischenzeitliche
Verlagerungen erheblicher Liquidität und zwischenzeitlich angefallene höhere
Verluste.
Einheitlichkeit des Ausweises
Die Gliederung der Gesamtbilanz und der Gesamtergebnisrechnung ergibt sich aus den kommunalen
Gliederungsvorschriften (§ 49 Absatz 3 GemHVO NRW). Bevor die vAB des Kreises Borken
zum "Konzern Kreis Borken“ konsolidiert werden können, müssen sie ihre Bilanzen einheitlich
nach der Gliederungsvorschrift (siehe Anlage 3) zu ihren Kommunalbilanzen II (KB II) anpassen.
Einheitlicher Bilanzansatz
Den in den Gesamtabschluss des Kreises Borken einzubeziehenden Unternehmen stehen für ihre
Einzelabschlüsse, die sie in der Regel nach den Vorschriften des HGB erstellen, eine Reihe von
Wahlrechten bei der Bewertung und dem Ansatz von bilanziellen Sachverhalten zu.
§ 32 ff. GemHVO NRW regelt die Vermögenserfassung und Vermögensbewertung für die jährlich
aufzustellenden Bilanzen des Kreises. Im Sinne eines einheitlichen Bilanzansatzes sind diese
auch von den Unternehmen, die in den Gesamtabschluss des "Konzerns Kreis Borken" einzubeziehen
sind, bei der Erstellung ihrer KB II anzuwenden. Hinsichtlich der Ansatzwahlrechte,
die bei der Erstellung der Einzelabschlüsse gelten, gelten bei der Erstellung der KB II die im
Folgenden genannten Vorschriften.
Da in der GemHVO NRW - anders als nach den Rechnungslegungsvorschriften nach dem Handelsgesetzbuch
- folgende Sachverhalte nicht explizit erwähnt werden, kann von einem
Bilanzierungsverbot ausgegangen werden:
• Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (§ 269 HGB),
• Derivative Geschäfts- oder Firmenwerte (§ 255 Absatz 4 HGB),
• Aktive latente Steuern im Einzelabschluss (§ 274 Absatz 2 HGB),
• Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 247 Absatz 3 und § 273 HGB) und
• Sonstige Aufwandsrückstellungen (§ 249 Absatz 2 HGB).
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