Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Borken

KONSOLIDIERUNG
8 KONSOLIDIERUNG
8.1 VOLLKONSOLIDIERUNG
8.1.1 KAPITALKONSOLIDIERUNG
Im Rahmen der Kapitalkonsolidierung werden die Kapitalverflechtungen der in den Gesamtabschluss
einzubeziehenden, voll zu konsolidierenden vAB eliminiert.
Der Kreis Borken führt die Kapitalkonsolidierung gemäß § 50 Absatz 1 GemHVO NRW in
Verbindung mit § 301 HGB nach der so genannten Erwerbsmethode durch. Dabei wird der Buchwert
der Beteiligung in der Bilanz des Kreises Borken mit dem auf den Kreis Borken entfallenden
anteiligen Eigenkapital in der Bilanz des voll zu konsolidierenden vAB verrechnet.
Ein aus der Kapitalkonsolidierung verbleibender Unterschiedsbetrag ist, wenn er auf der Aktivseite
entsteht, in der Gesamtbilanz als „Geschäfts- oder Firmenwert“ auszuweisen; ein
passiver Unterschiedsbetrag als „Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung“.
Nach der derzeitigen Rechtslage kann ein positiver Unterschiedsbetrag entweder
a) mit passiven Unterschiedsbeträgen verrechnet werden (§ 50 Absatz 1 GemHVO NRW in
Verbindung mit § 301 Absatz 3 Satz 3 HGB),
b) in den folgenden vier Geschäftsjahren zu mindest einem Viertel abgeschrieben werden
(§ 50 Absatz 1 GemHVO NRW in Verbindung mit § 309 Absatz 1 Satz 1 HGB),
c) über die voraussichtliche Nutzungsdauer (max. 15 Jahre) planmäßig abgeschrieben werden
(§ 50 Absatz 1 GemHVO NRW in Verbindung mit § 309 Absatz 1 Satz 2 HGB) oder
d) offen mit den Rücklagen verrechnet werden (§ 50 Absatz 1 GemHVO NRW in Verbindung
mit § 309 Absatz 1 SATZ 3 HGB).
Für die Behandlung eines passiven Unterschiedsbetrages wird auf die Regelungen des § 309
Absatz 2 HGB verwiesen.
In der Gesamtbilanz ist im Eigenkapital gesondert ein „Ausgleichsposten für Anteile anderer
Gesellschafter“ auszuweisen, soweit Außenstehende am Eigenkapital eines voll zu konsolidierenden
vAB beteiligt sind. Dieser Ausgleichsposten ist für den Teil des Eigenkapitals zu
bilden, der auf Anteile entfällt, die nicht von in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen
gehalten werden. Der Posten ist in den folgenden Geschäftsjahren um das Ergebnis
fortzuschreiben, das auf die konzernfremden Gesellschafter entfällt.
8.1.2 SCHULDENKONSOLIDIERUNG
Nach der Einheitstheorie sind der Kreis Borken und ihre Beteiligungen so darzustellen, als
wären sie ein einheitliches Unternehmen. Dementsprechend sind im Gesamtabschluss nur
Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Dritten auszuweisen und sämtliche gesamtkreisinternen
Schuldverhältnisse zu eliminieren.
Dabei sind die Begriffe „Forderungen“ und „Verbindlichkeiten“ weit auszulegen. So sind unter
anderem auch geleistete/erhaltene Anzahlungen, Ausleihungen, Sonstige Vermögensgegen-
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