Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Borken

KONSOLIDIERUNG
Das Zwischenergebnis ist die Differenz zwischen dem Wertansatz des konzernintern gelieferten
Vermögensgegenstandes in der KB II des empfangenden vAB‘s und den Gesamtabschlussanschaffungs-
beziehungsweise -herstellungskosten. Dabei kann es sich um einen Zwischengewinn
oder einen Zwischenverlust handeln. Ist der Wertansatz im Einzelabschluss höher als im
Gesamtabschluss, handelt es sich um einen Zwischengewinn. Der Wertansatz ist aus Konzernsicht
überhöht. Ein Zwischenverlust entsteht, wenn das liefernde Unternehmen einen Preis
unterhalb der Konzernanschaffungskosten bzw. -herstellungskosten erzielt.
8.1.4 AUFWANDS- UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG
In diesem Konsolidierungsschritt werden die konzerninternen Leistungsbeziehungen eliminiert,
so dass die Gesamtergebnisrechnung nur die Aufwendungen und Erträge ausweist, die auf
Leistungsbeziehungen mit Dritten beruhen. Erlöse sind dabei grundsätzlich mit den korrespondierenden
Aufwendungen zu verrechnen. Ausgelöst wird die Saldenabstimmung durch den vAB,
der einen Erlös ausweist.
Soweit die Lieferungen oder Leistungen des leistenden vAB‘s beim empfangenden vAB zu einer
Aktivierung im Anlagevermögen geführt haben, sind die Umsatzerlöse im Rahmen der Konsolidierungsbuchungen
in die Positionen „Andere aktivierte Eigenleistungen“ umzugliedern.
Entsprechend findet eine Umgliederung in „Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen
Erzeugnissen“ bei einer Aktivierung im Umlaufvermögen statt. Diese Umgliederungen ergeben
sich im Rahmen der Saldenabstimmung der konzerninternen Aufwendungen und Erträge auf
Einzelabschlussebene, da dem Erlös des leistenden vAB‘s kein entsprechender Aufwand des
empfangenden vAB‘s gegenübersteht, sondern eine Aktivierung. Dies ist durch den empfangenden
vAB entsprechend zu erläutern. Verbleibende Differenzen sind durch die vAB‘e zu
klären und auf Einzelabschlussebene zu korrigieren.
Auf eine Umgliederung der Umsatzsteuerdifferenzen in die Position „Nichtabzugsfähige Vorsteuer“
kann nach der Empfehlung des Modellprojektes verzichtet werden.
Auch Ergebnisübernahmen sind im Rahmen der Konsolidierung zu stornieren. Bei einer nicht
phasengleichen Vereinnahmung hat die Konsolidierung gegen den Ergebnisvortrag oder die
Gewinnrücklagen zu erfolgen.
8.1.5 LATENTE STEUERN
Infolge von Zwischenergebniseliminierungen und erfolgswirksamen Schuldenkonsolidierungen
kann es zu Abweichungen zwischen der Summe der Einzelergebnisse und dem Ergebnis des
Gesamtabschlusses kommen. Gemäß § 50 Absatz 1 GemHVO NRW in Verbindung mit § 306 HGB
ist in diesen Fällen eine Steuerabgrenzung vorzunehmen.
Das Modellprojekt hat in seinen Beratungen festgestellt, dass die Ermittlung von latenten
Steuern auf Ebene des Gesamtabschlusses als im kommunalen Umfeld eher wesensfremdes
Element von nur nachrangiger Bedeutung ist und ein größerer Aufwand zur Berechnung und
Fortführung solcher Posten sich kaum rechtfertigen lassen dürfte (siehe Praxisleitfaden). Der
Kreis Borken wird daher auf die Angabe im Gesamtabschluss verzichten.
Sollten bereits im Rahmen der Erstellung der Einzelabschlüsse aktive oder passive latente
Steuern entstanden sein, sind diese in der KB II aufzulösen.
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