Gesamtabschlussrichtlinie Kreis Borken

GRUNDLAGEN
Bei der Erstellung der KB II sind oben genannte Posten aufzulösen, wobei darauf zu achten ist,
dass mögliche Folgewirkungen (zum Beispiel Abschreibungen) korrigiert werden. Ein
Ansatzwahlrecht besteht nach § 42 Absatz 2 GemHVO NRW für das Disagio (§ 250 Absatz 3 und
§ 268 Absatz 6 HGB). Dieser ist konzerneinheitlich in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
aufzunehmen.
Ansatzpflichten nach der GemHVO NRW bestehen für:
• Sonderposten für Investitionen (HFA 1/1984 und § 43 Absatz 5 GemHVO NRW),
• Pensionsrückstellungen für Altzusagen nach beamtenrechtlichen Bestimmungen innerhalb
der Kernverwaltung (Artikel 28 Absatz 1 EGHGB und § 36 Absatz 1 GemHVO NRW) sowie
Altzusagen außerhalb der Kernverwaltung, wenn der Arbeitgeber keine entsprechenden
Rückstellungen bildet, und
• Für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien sowie entsprechend für die Sanierung
von Altlasten (§ 36 Absatz 2 GemHVO NRW)
• Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung (§ 249 Absatz 1 Satz 3 HGB und § 36 Absatz 3
GemHVO NRW)
Einheitliche Bewertung
Die in den Gesamtabschluss (Grundsatz der Vollständigkeit) übernommenen Vermögensgegenstände
und Schulden der in den Gesamtabschluss im Wege der Vollkonsolidierung einbezogenen
Unternehmen sind nach den auf den Jahresabschluss des Kreises anwendbaren Bewertungsmethoden
einheitlich zu bewerten. Nach dem Recht des Kreises zulässige Bewertungswahlrechte
können im Gesamtabschluss unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen
der in den Gesamtabschluss einbezogenen Unternehmen ausgeübt werden.
Die Wertfindung bei gleichen Sachverhalten muss nach den gleichen Bewertungsmethoden
erfolgen. Gleiche Sachverhalte liegen vor, wenn art- oder funktionsgleiche Vermögensgegenstände
oder Schulden vorliegen und gleichzeitig die gleichen wertbestimmenden Bedingungen,
im Sinne von wertbeeinflussenden standort-, branchen- und betriebsspezifischen Faktoren,
gegeben sind.
Folgende Bewertungswahlrechte, die nach dem HGB bei der Erstellung der Einzelabschlüsse
gelten, müssen bei der Überleitung auf die KB II angepasst werden.
Da sie nicht explizit erwähnt werden, gelten keine Bewertungswahlrechte nach der GemHVO
NRW für:
• Bewertungsvereinfachungsverfahren (§ 256 HGB),
• Abschreibungen auf Grund steuerlicher Vorschriften (§§ 254 und 279 Absatz 2 HGB),
• Abschreibungen auf das Umlaufvermögen auf Grund künftiger Wertschwankungen (§ 253
Absatz 3 HGB) und
• Wertbeibehaltungen auf Grund steuerlicher Vorschriften (§§ 253 Absatz 5, 254 und 280
Absatz 2 HGB).
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