Diplomarbeit_Hermann_Grab

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Diplomarbeit Nachdiplomstudium zur
Bekämpfung der Wirtschaftskriminalität
flow letztlich grösser als die risikoadäquaten Kapitalkosten wird ein echter Unternehmensmehrwert
erarbeitet und das Risiko-Exposure wird mit einer adäquaten Rendite abgegolten. Dies als
Veranschaulichung eines möglichen theoretischen, unternehmensweiten Risiko-
Führungsinstrumentes.
5.4 Die wichtige Rolle des Wirtschaftsprüfers
All diese Bestrebungen bedingen den Willen des Verwaltungsrates und des Managements seine
Risiken besser zu managen. Eine wichtige Rolle kommt ausserdem dem externen Kontrollorgan
zu, sei es im Rahmen des Aufsichtsrechtes (allenfalls EUK) oder des Gesellschaftsrechtes. Der
Wirtschaftsprüfer ist derjenige, der als externe Person tieferen Einblick in das Unternehmen erhält.
Es ist nicht Thema dieser Diplomarbeit, sich eingehend mit Verbesserungsmöglichkeiten in diesem
Bereich zu beschäftigen, zumal sich die Semesterarbeit „Unternehmenszusammenbrüche“ 48 bereits
eingehend dazu äussert. Es ist einzig auf zwei zusätzliche Aspekte hinzuweisen. Erstens stellt sich
die Frage, ob man die Wirtschaftsprüfer nicht auch wie Rechtsanwälte oder Ärzte einer Standesaufsicht
mit Sanktionsmöglichkeiten unterstellen könnte. Dies im Rahmen eines Selbstschutzes
bzw. Selbstregulierung. Zweitens ist eine unternehmens-risikoorientierte Prüfungssicht im Hinblick
auf eine nachhaltige Unternehmensfortführung wünschenswert. Der Abschlussprüfer sollte
über dem traditionellen financial audit künftig auch einen business audit durchzuführen haben.
Allenfalls wären hierzu Gesetzesänderungen mit präziserem Auftrag an die Revisionsstelle - wie in
Deutschland - zu prüfen. Im Rahmen der Einführung des KonTraG 49 im Jahre 1998 in Deutschland
wurden nebst den Risikomanagement-Aufgaben und -verantwortungen des Managements im Handelsgesetzbuch
(HGB) neu die Pflicht des Wirtschaftsprüfers eingeführt, im Jahresbericht zum
Thema des Risikomanagements ausdrücklich Stellung zu nehmen. Bei börsennotierten Gesellschaften
ist das geforderte Risikomanagment-System im Rahmen des Jahresabschlusses zu prüfen.
Dazu heisst es in § 322 Abs. III AktG:
"Im Bestätigungsvermerk ist darauf einzugehen, ob der Lagebericht und der Konzernanlagebericht
insgesamt nach der Beurteilung des Abschlussprüfers eine zutreffende Vorstellung von
der Lage des Unternehmens oder des Konzerns vermittelt. Dabei ist auch darauf einzugehen,
ob die Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dargestellt sind."
Diese Erweiterung des Aktiengesetzes spiegelt sich zudem in der Ergänzung von § 317 Abs. IV
des Handelsgesetzbuches wieder:
"Der Abschlussprüfer hat zu untersuchen, ob die geforderten Massnahmen zur Früherkennung
von bestandesgefährdenden Entwicklungen vom Vorstand getroffen wurden."
Risk-Management wird durch diesen Impuls des deutschen Gesetzgebers zu einem wichtigen neuen
Element in der Unternehmensführung und im Management-System. Die Standeskommission
der Schweizerischen Treuhandkammer hat Ansätze solcher sanktions- und risikoorientierter Prüfungsbestimmungen
im Rahmen ihrer Mitglieder (Selbstregulierung) ebenfalls bereits eingeführt.
In diesem Zusammenhang sollte der Prüfer bereits heute eine entsprechende Risikobeurteilung des
zu prüfenden Unternehmens vornehmen.
5.5 Auswirkungen auf Wirtschaftskriminalität
Auf den vorangehenden 30 Seiten haben wir uns dem breiten Spektrum der operationellen Risikobewirtschaftung
unter dem Aspekt der Wirtschaftskriminalität bzw. Unternehmensdelikten
überblickmässig gewidmet. Zuerst wurden die derzeitigen vorbildlichen Bestrebungen im Bankenbereich
aufgezeigt, um allenfalls mögliche Ideen für den allgemeinen Unternehmenssektor adaptieren
zu können. Einige Aspekte versuchten wir in den Bereich der operationellen Unternehmensrisiken
zu übernehmen. Schliesslich beschäftigten wir uns eingehend mit der Behandlung des sogenannten
risikoadäquaten Eigenkapitals. Insbesondere die Behandlung der Eigenmittelunterlegung
wurde detaillierter analysiert. Zusammenfassend lassen sich die erarbeiteten Lösungsansätze wie
folgt darstellen: