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S. Aicardi L. SPALLANZANI P. DEL RIO A. Gambetti M. pelati
prospettive dI
finanza pubblica

© 2010 by Mondadori Education S.p.A., Milano
Tutti i diritti riservati
www.mondadorieducation.it
www.pianetascuola.it
Nuova edizione: aprile 2010
Edizioni
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
2014 2013 2012 2011 2010
Questo volume è stampato da:
Grafica Dieci s.n.c. - Città di Castello (PG)
Stampato in Italia - Printed in Italy
Questo fascicolo è frutto della collaborazione degli autori.
In particolare,
Laura Spallanzani ha curato l’unità 11
Manuela Pelati ha curato le unità 9 e 10
Stefano Aicardi ha coordinato l’organizzazione del modulo
Redazione Edistudio, Amalia Maria Amendola
Impaginazione Maria Rosa Saporito, Silvia Bianchin
Copertina Convertino & Designers
Aggiornamento 2010 Laura Spallanzani
Per eventuali e comunque non volute omissioni e per gli aventi diritto tutelati dalla legge, l’editore dichiara la piena disponibilità.
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Modulo 5
Il sistema tributario italiano
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco 4
Finestre: Il vero miracolo italiano 4
1. L’anagrafe tributaria 5
2. Il sistema delle dichiarazioni tributarie 7
Approfondimento: Il codice fiscale 8
3. La tutela del sistema tributario: controversie
e sanzioni 9
4. Le strutture del sistema tributario 12
Approfondimento: Le ripartizioni funzionali
dell’Amministrazione finanziaria 13
5. Lo statuto del contribuente 14
Lettura: La trasmissione telematica 15
In breve 16
In prova 18
10.
Le imposte dirette 20
Finestre: È equo il riparto del carico fiscale Irpef
tra i diversi redditi? 20
1. Le imposte dirette e il bilancio dello Stato 21
2. Le imposte dirette, le Regioni e le autonomie locali 23
Approfondimento: Il testo originario e il testo riformato
dell’art. 119 della Costituzione 26
3. L’Irpef: caratteristiche, presupposti e soggetti passivi 27
4. La base imponibile dell’Irpef 29
5. Le aliquote dell’Irpef e il calcolo dell’imposta lorda 30
6. Le detrazioni d’imposta e l’imposta netta 31
Approfondimento: Perché no alla flat tax 35
7. Determinazione dell’imposta dovuta 37
8. I redditi fondiari 39
9. I redditi di capitale 40
10. I redditi di lavoro dipendente 41
Indice
11.
11. I redditi di lavoro autonomo 42
12. I redditi d’impresa 42
13. I redditi diversi 44
Lettura: La moralità fiscale da Aristotele a San Tommaso 45
14. L’Ires: caratteristiche, presupposti e soggetti passivi 46
15. La base imponibile e l’aliquota dell’Ires 47
16. L’Ici 48
17. L’Irap 50
In breve 54
In prova 57
Le imposte indirette 59
Finestre: Iva, l’imposta del futuro 59
1. La classificazione delle imposte indirette 60
Approfondimento: La ripartizione e il gettito
delle imposte indirette 61
2. La natura dell’Iva e il suo funzionamento 61
3. Il campo di applicazione, i presupposti
e i soggetti passivi dell’Iva 62
4. Il funzionamento dell’Iva 64
5. La base imponibile e le aliquote 66
6. La classificazione delle operazioni Iva
e il volume d’affari 67
7. Gli obblighi dei contribuenti e i regimi contabili 69
8. Le imposte di fabbricazione e di consumo (accise) 72
9. L’imposta di registro 73
10. L’imposta ipotecaria e l’imposta catastale 74
11. L’imposta di bollo 75
12. Le altre imposte indirette minori 76
In breve 78
In prova 80
Verifiche di fine modulo 82
Modulistica 86

MODULO 5
SE TI SENTI SICURO DI SAPERE…
- riconoscere ed esprimere
con parole tue i concetti
elencati qui a fianco
- individuare: le differenze fra
i diversi criteri di classificazione
delle spese e delle entrate
pubbliche; i principi
dell’imposta; i differenti tipi
di imposte; i documenti che
esprimono i dati e i valori
della contabilità nazionale o
che formano il sistema di bilancio
- discutere: la crisi fiscale
dello Stato; le implicazioni
della scelta fra debito e imposta;
le relazioni fra l’entità
delle entrate e la pressione
fiscale; le teorie per un sistema
fiscale efficiente ed equo
… ALLORA LO STUDIO DI QUESTO MODULO PUÒ AVVIARTI A
◆ riconoscere e spiegare i termini:
sistema tributario, anagrafe tributaria,
codice fiscale, numero di partita Iva,
dichiarazioni tributarie, accertamento
analitico, accertamento sintetico o
induttivo, contenzioso tributario,
commissioni tributarie, sanzioni,
oblazione, condoni tributari,
Amministrazione finanziaria, Irpef,
deduzioni, detrazioni, credito
d’imposta, ritenuta d’acconto, Ires, Ici,
Irap, Iva, rivalsa, accisa, imposta di
registro, imposta ipotecaria, imposta
catastale, imposta di bollo
contabilità nazionale
spese ed entrate
pubbliche
patrimonio pubblico
debito pubblico
tributi
evasione
elusione
bilancio dello Stato
sistema di bilancio
Legge finanziaria
collegato
parametri
di convergenza
di Maastricht
patto di stabilità
e crescita
◆ distinguere e illustrare: diverse funzioni
delle fasi di accertamento sulle
dichiarazioni; categorie di controversie
tributarie; struttura dell’organizzazione
centrale e decentrata
dell’Amministrazione finanziaria;
distinte categorie e singoli tipi di
imposte; strutture e caratteristiche di
ciascuna imposta; categorie di reddito;
neutralità e trasparenza dell’imposta
◆ comprendere e discutere:
danni provocati dalla lunghezza dei
tempi delle controversie; effetti dei
condoni tributari

Il sistema
tributario italiano
Come funziona il sistema che preleva
i nostri soldi per coprire le spese
che la Pubblica amministrazione deve sostenere?
È davvero così complicato?
E, soprattutto, quanto è equo?

Finestre
Homepage Politica Cronaca Economia Esteri Sport Scienza & Tecnologia
Il vero miracolo italiano
Un sistema fiscale moderno teso alla crescita deve
consentire ai contribuenti (e soprattutto alle
imprese) di compiere il proprio dovere fiscale
con semplicità. L’impatto del sistema fiscale
sulle imprese italiane, stando a un report redatto nel
novembre 2006 dalla World Bank, sarebbe sconfortante.
Perché è importante che un sistema fiscale semplifichi
l’adempimento tributario? Immaginiamo una situazione
in cui il cittadino e l’impresa si trovino di
fronte a 20 imposte diverse, ciascuna con base imponibile
e criteri di esenzione diversi, con un gran numero
di pagamenti da effettuare con diversa cadenza
periodica e magari a un diverso sportello. Che cosa
accadrebbe? Prima di tutto, sarebbe necessario dedicare
molto tempo al calcolo e al pagamento delle imposte
sottraendolo ad attività più produttive, a scapito
dell’efficienza. In secondo luogo, l’impresa
dovrebbe valersi di tributaristi: è impossibile per l’imprenditore
conoscere tutta la normativa e tenersi aggiornato.
Ciò implica un incremento dei costi.
Inoltre la complessità del sistema facilita l’elusione e
incentiva l’evasione. Infatti, se i costi totali del pagamento
delle imposte (importo del tributo, parcelle
dei tributaristi e tempo perso agli sportelli delle agenzie
esattrici) sono eccessivi, potrebbe essere conveniente
non pagare e rischiare la multa. E c’è di più: in
caso di controllo fiscale, per l’impresa è difficile trovarsi
in regola con tutti gli adempimenti richiesti. Il
adempimento
tributario
liberamente tratto da ANTONIO MELE, Il vero miracolo italiano, apparso il 16 gennaio 2007 su un sito Internet
specializzato in studi economici e politici
elusione, evasione,
economia sommersa
9 UNITÀ
Anagrafe tributaria,
sanzioni e uffici del fisco
Spettacoli & Cultura
che incoraggia pratiche di corruzione e concussione
dei pubblici ufficiali preposti ai controlli. Infine, da
parte dello Stato, il problema della riscossione del
gettito risulta particolarmente oneroso: un maggior
numero di tasse e di pagamenti implica maggiori costi
amministrativi per la raccolta a livello sia locale sia
centrale.
Secondo il report, l’economia sommersa diminuisce
quando è più facile pagare le imposte, come dimostra
la storia recente delle riforme fiscali nei Paesi dell’Est
europeo dove lo snellimento del sistema ha portato a
una notevole riduzione dell’evasione fiscale e a un aumento
del gettito (anche con aliquote fortemente ridotte).
Il report mostra inoltre come, in Paesi in cui
la difficoltà nel pagare le imposte è maggiore, il rischio
per le imprese di essere coinvolte in pratiche di
corruzione o concussione sia doppio rispetto a quello
di Paesi classificati migliori dal punto di vista della
semplicità degli adempimenti tributari.
Per quanto concerne il carico fiscale complessivo, un
livello contenuto di tassazione è importante per garantire
i giusti incentivi verso lo sviluppo economico;
una bassa tassazione dei profitti incoraggia le imprese
a investire, mentre elevati livelli di tassazione del lavoro
e di contribuzione sociale aumentano il cuneo
fiscale, rendendo poco conveniente per l’impresa assumere
nuovi lavoratori. Forse è questo il vero miracolo
italiano: che ci siano ancora imprese attive, nonostante
questo sistema fiscale.
controllo fiscale cuneo fiscale

9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
1. L’anagrafe tributaria
IL SISTEMA TRIBUTARIO
L’ANAGRAFE TRIBUTARIA
Un sistema tributario è un complesso di regole e di strumenti organizzativi finalizzati alla determinazione
e alla riscossione dei tributi, presenti in uno Stato in un preciso momento.
Il sistema tributario italiano è composto da un numero elevato di tributi e da
complicate procedure, mentre dovrebbe ispirarsi ad alcuni principi generali contenuti
nella nostra Costituzione.
I principi costituzionali trovarono parziale applicazione con la riforma Vanoni del 1951,
che istituiva la dichiarazione dei redditi annuale, riduceva le aliquote e introduceva il minimo
imponibile e le detrazioni per i familiari a carico. Il sistema tributario si rivelava
però ancora inefficace, scarsamente flessibile e poco equo.
Nel 1962 venne istituita una commissione di studio presso il Ministero delle Finanze per elaborare
la riforma poi avviata nel 1971. Si doveva ottenere una maggiore equità anche con l’adozione
di nuove tecniche e mezzi, come l’istituzione di un centro elettronico di raccolta di
tutti i dati fiscali dei contribuenti. Le numerose imposte vennero raggruppate in pochi grandi
tributi, fra cui i più noti sono l’imposta diretta Irpef e quella indiretta Iva.
Ancora una volta la riforma ha ottenuto risultati parziali sia per lo scarso funzionamento
delle amministrazioni, sia per la criticità del rapporto fra il fisco e i contribuenti. L’eccessiva
crescita del numero dei tributi, la frequenza e la frammentarietà delle modifiche
compromettono tanto l’organicità del sistema quanto la sua chiarezza.
L’efficienza del sistema e l’equità della ripartizione effettiva dell’onere dei tributi dipendono
da un’ampia e complessa serie di atti, che vanno dalla produzione di norme
chiare alle indagini per stabilire se ogni contribuente ha effettivamente pagato il dovuto.
In sintesi, l’accertamento non è altro che la determinazione dell’imposta dovuta
dal soggetto passivo. L’esatto pagamento dell’imposta è ottenuto soltanto quando
sono accertati sia la base imponibile sia il contribuente che ne dispone.
Per determinare l’imposta è quindi indispensabile appurare l’esistenza e l’ammontare
dell’imponibile, come pure l’esistenza e le condizioni del contribuente.
Può sembrare curioso affermare che è necessario “appurare l’esistenza del contribuente”.
Di regola tutte le nascite vengono spontaneamente denunciate agli uffici dei Comuni: è noto
che l’iscrizione all’anagrafe è indispensabile per poter condurre una vita normale. Non è
altrettanto indispensabile avere rapporti col fisco... tanto che i mezzi d’informazione riportano
con una certa frequenza che sono stati trovati evasori totali, ovvero soggetti che non
hanno versato una sola imposta, e risultano quindi sconosciuti all’erario.
È vero, peraltro, che in alcuni casi l’accertamento richiede indagini complesse e delicate,
che possono coinvolgere anche ambiti protetti da diritti fondamentali della persona, come
quello alla riservatezza. Nel contrasto fra questi diritti e l’esigenza di accertare il rispetto
del dovere tributario, sembra prevalere la salvaguardia dell’interesse della collettività,
tanto che, grazie a una sentenza della Corte costituzionale (n. 51 del 1992), gli
accertamenti non sono più bloccati dal segreto bancario, ma è autorizzata l’acquisizione
dalle banche di informazioni sulla situazione finanziaria dei contribuenti.
È soltanto dal 1973 (D.P.R. 605, Disposizioni relative all’anagrafe tributaria e al
codice fiscale dei contribuenti) che in Italia è previsto uno strumento per censire i
soggetti passivi e organizzare le informazioni raccolte.
L’anagrafe tributaria è definita dal primo comma dell’art. 1 del D.P.R. 605/1973.
L’anagrafe tributaria raccoglie e ordina su scala nazionale i dati e le notizie risultanti dalle dichiarazioni
e dalle denunce presentate agli uffici dell’Amministrazione finanziaria e dai relativi accertamenti,
nonché i dati e le notizie che possono comunque assumere rilevanza ai fini tributari.
5

6 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
IL CODICE FISCALE
IL NUMERO DI PARTITA IVA
Passarono poi più di tre anni prima che il Governo emanasse le norme necessarie
a far funzionare il nuovo strumento: l’art. 2 del D.P.R. 605/1973 prevedeva infatti
che l’iscrizione all’anagrafe tributaria avvenisse «secondo un sistema di codificazione
stabilito con decreto del Ministro per le Finanze». Soltanto con il decreto ministeriale
sulle Modalità per l’attribuzione e comunicazione del numero di codice fiscale
(23 dicembre 1976) veniva stabilito come dovesse essere strutturato l’elemento fondamentale
dell’anagrafe tributaria: il codice fiscale.
Il codice fiscale è un’espressione alfanumerica di sedici caratteri o un’espressione numerica
di undici cifre che identificano, rispettivamente, una persona fisica o un soggetto diverso
(società, enti, ecc.).
Va ricordato che nel 1973 era entrata in vigore l’imposta sul valore aggiunto e tutti i
soggetti passivi di questo tributo avevano dovuto acquisire il numero di partita Iva.
Il numero di partita Iva è un codice identificativo, formato di soli numeri, da riportare sui
documenti resi obbligatori ai fini dell’imposta.
Con l’adozione del codice fiscale i soggetti passivi Iva dovevano utilizzare due
codici, che tuttora risultano diversi per le persone fisiche, ma coincidenti, almeno
all’inizio dell’attività, per le società e gli enti commerciali.
Dal 1976, dunque, il codice fiscale permette di inserire nell’anagrafe tributaria «i
dati e le notizie», collegandoli al soggetto o ai soggetti ai quali si riferiscono. Introdotte
in questo modo, le informazioni possono essere elaborate in verifiche di genere e
ampiezza diversi, fino a ricostruire il complesso dei redditi e la situazione patrimoniale
di ogni soggetto (o, come dice la legge, valutare «la complessiva capacità contributiva»).
Il codice fiscale consente all’anagrafe tributaria di individuare i contribuenti in maniera
univoca, e pertanto deve essere indicato in tutti gli atti e contratti soggetti a pubblica registrazione,
oltre che, ovviamente, nella dichiarazione fiscale dei redditi.
Il numero di partita Iva, invece, deve essere riportato sui documenti che attestano la cessione
di un bene oppure la prestazione di un servizio, quali la fattura, la ricevuta fiscale o lo
scontrino fiscale.
La fattura viene obbligatoriamente emessa quando ambedue le parti sono imprenditori,
lavoratori autonomi o enti commerciali o pubblici, oppure è rilasciata su richiesta se il ricevente
non appartiene a queste categorie. La fattura deve riportare i dati identificativi
sia del soggetto emittente, sia del ricevente; natura, qualità e quantità dei beni ceduti e
dei servizi prestati; corrispettivi e altri elementi di determinazione della base imponibile;
aliquota e ammontare dell’imposta.
La ricevuta fiscale deve essere rilasciata per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
previste dalle norme vigenti per le quali non sia stata emessa fattura. È prevista per le
cessioni e le prestazioni verso i consumatori, quindi la ricevuta fiscale è semplificata rispetto
alla fattura: non è obbligatorio riportare i dati identificativi del ricevente e il corrispettivo
totale va indicato senza evidenziare l’aliquota e l’ammontare dell’Iva.
In concreto esistono stampati che, adeguatamente compilati, possono essere utilizzati
tanto come fatture, quanto come ricevute fiscali.
Lo scontrino fiscale viene rilasciato al momento della consegna di beni, effettuata in locali
aperti al pubblico o in spacci interni, per i quali non è obbligatoria l’emissione della fattura,
e al momento del pagamento del corrispettivo per le somministrazioni in pubblici esercizi
di alimenti e bevande non soggetti all’obbligo della ricevuta fiscale.
Le norme a cui si è fatto riferimento non prevedono che i tre tipi di documenti coprano tutte
le possibili operazioni. Il motivo è facilmente intuibile, se si considera che fatture, ricevute
e scontrini sono utili per accertare il reddito attraverso le cessioni di quei beni che non sono
sottoposti ad altri obblighi o controlli.

9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
Altro documento fiscalmente rilevante è il Documento di trasporto (D.d.t.), che viene
emesso per giustificare il trasferimento di merce da cedente a cessionario. Il Documento di
trasporto è stato introdotto in sostituzione della bolla di accompagnamento, la cui obbligatorietà
è stata abrogata con il D.P.R. 472/1996 per la quasi totalità delle merci (è rimasta
obbligatoria solo per vino, olio, lubrificanti).
2. Il sistema delle dichiarazioni tributarie
LE DICHIARAZIONI
TRIBUTARIE
LE FASI
DELL’ACCERTAMENTO
L’ACCERTAMENTO
ANALITICO
Il codice fiscale è ovviamente utilizzato anche per contrassegnare tutte le informazioni
che ogni soggetto passivo deve trasmettere ogni anno, o ogni volta che compie
atti rilevanti per la propria ricchezza (acquisto o cessione di immobili, acquisizione
di eredità, ecc.).
Questo metodo, che è parte integrante del sistema tributario italiano, è detto delle
dichiarazioni tributarie.
Le dichiarazioni tributarie sono atti scritti con cui il contribuente deve comunicare all’Amministrazione
finanziaria i dati relativi a un rapporto giuridico d’imposta.
Un elemento che contribuisce a rendere critico il sistema tributario italiano e che
appesantisce famiglie e imprese di considerevoli costi è che l’esecuzione degli obblighi
che gravano sui contribuenti comporta in molti casi il possesso di conoscenze
e competenze proprie di esperti. Pertanto è sempre stato abbastanza comune il ricorso
a professionisti o ad associazioni che svolgono consulenza e assistenza.
Una legge del 1991, con effetto dal 1993, ha istituito i Centri autorizzati di assistenza fiscale
(Caaf), che sono società di capitali a cui i contribuenti possono rivolgersi in merito
alla tenuta e conservazione delle scritture contabili e alla predisposizione delle dichiarazioni
annuali e della relativa documentazione.
I Caaf devono essere autorizzati dall’Amministrazione finanziaria, perché, anche se sono
strutture private, possono certificare la conformità formale dei dati riportati nelle dichiarazioni
con la documentazione presentata dai contribuenti che si sono avvalsi dei loro servizi.
L’Amministrazione finanziaria, ricevute le dichiarazioni, provvede a due fasi di
accertamento.
Le due fasi di accertamento sulle dichiarazioni svolgono differenti e specifiche funzioni; segnatamente:
◆ nella prima si verifica la regolarità formale delle dichiarazioni e si procede all’eliminazione
degli errori di calcolo dell’imposta;
◆ nella seconda si compie il controllo dell’esattezza e della rispondenza al vero degli importi
dichiarati.
Questa seconda fase richiede tempi notevolmente più lunghi e operazioni molto più
complesse; pertanto viene attuata soltanto su categorie di soggetti scelte in base a criteri
definiti ogni anno dal Ministero.
Naturalmente, al termine sia della prima sia della seconda fase, l’Amministrazione
può avviare una procedura per riscuotere i tributi eventualmente non versati.
Sono stati tentati diversi modi per rendere più rapida la seconda fase, conosciuta
anche come accertamento analitico.
L’accertamento analitico consiste nella ricostruzione dettagliata e motivata del debito d’imposta.
7

8 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
L’ACCERTAMENTO
SINTETICO O INDUTTIVO
APPROFONDIMENTO
In particolare si è stabilito che l’Amministrazione non deve dimostrare gli importi
attribuiti al soggetto passivo, ma può decidere d’ufficio che il contribuente deve
versare un certo importo semplicemente perché si trova in determinate condizioni.
In questo caso si parla però di accertamento sintetico o induttivo.
L’accertamento sintetico o induttivo è fondato su presunzioni riferite a parametri ricavati
dall’attività o dal tenore di vita del soggetto passivo, o dalla natura e dalle condizioni del
presupposto.
Nel tempo sono stati utilizzati diversi parametri per l’accertamento induttivo; quelli più
comunemente ricordati sono:
◆ il redditometro, un indicatore che fissa la corrispondenza fra il possesso di particolari
beni o certi comportamenti e determinati livelli di reddito;
◆ i coefficienti presuntivi, riferiti al settore di attività e al suo andamento economico, alla localizzazione
geografica, ai fattori produttivi impiegati e ad altri indicatori economici specifici;
◆ la minimum tax, che in pratica determina un livello minimo di reddito per ogni attività;
◆ gli studi di settore, rilevazioni statistiche compiute dagli uffici finanziari con la collaborazione
delle associazioni professionali e di categoria.
Il codice fiscale
All’atto della nascita ogni persona fisica residente in Italia entra in possesso del codice fiscale: qui
di seguito descriviamo come è formato questo indispensabile strumento di identificazione.
Il modo in cui il codice fiscale è strutturato permette
di identificare con certezza uno e un solo
soggetto.
Per identificare con sicurezza una sola persona
fisica, il codice fiscale è costituito da sedici caratteri
di cui i primi quindici indicano i dati anagrafici
del soggetto, mentre l’ultima lettera è
ottenuta con un complesso sistema di operazioni
destinate ad assicurare il controllo dell’esatta
trascrizione dei precedenti caratteri.
Ai dati anagrafici sono riservati:
◆ tre caratteri alfabetici per il cognome;
◆ tre caratteri alfabetici per il nome;
◆ due caratteri numerici per l’anno di nascita;
◆ un carattere alfabetico per il mese di nascita;
◆ due caratteri numerici per il giorno di nascita
e il sesso;
◆ quattro caratteri (uno alfabetico e tre numerici)
per il Comune italiano o per lo Stato
estero di nascita.
Le lettere che identificano il cognome e il nome
sono estratte, secondo le indicazioni del decreto
ministeriale, dal cognome e dal nome effettivi
del soggetto.
Il sesso è indicato utilizzando i numeri del giorno
di nascita, che vanno ovviamente da 1 a 31:
si aggiunge 40 al giorno di nascita per identificare
i soggetti femminili. I quattro caratteri de-
→

→
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
dicati al luogo di nascita vanno ricavati da appositi
elenchi.
Anche le persone giuridiche, gli enti…, insomma
tutti i soggetti collettivi, riconosciuti o non
riconosciuti come persone giuridiche, devono
dotarsi, alla costituzione, di un codice fiscale
(che normalmente coincide col numero di partita
Iva) formato da undici cifre:
◆ sette rappresentano il numero di matricola
del soggetto nell’ambito della provincia in
cui è stato distribuito il codice fiscale;
◆ tre contraddistinguono la provincia;
◆ una ha funzioni di controllo dell’esatta trascrizione
delle prime dieci.
La legge 326/2003 ha previsto la generazione e
la progressiva consegna, da parte del Ministero
dell’Economia e delle Finanze, della Tessera Sanitaria
(TS) a tutti i soggetti aventi diritto all’assistenza
sanitaria.
Tale tessera, che contiene il codice fiscale sia
in formato alfanumerico che in formato “codice
a barre” (bar-code) sostituisce il tesserino
plastificato di codice fiscale e assume
quindi una duplice veste: quella appunto di
codice fiscale, da utilizzare in tutti i casi nei
quali occorra produrlo, e quella di strumento
di accesso alle prestazioni del Servizio Sanitario
Nazionale.
3. La tutela del sistema tributario: controversie e sanzioni
IL CONTENZIOSO
TRIBUTARIO
CODICE FISCALE
01935030351
DENOMINAZIONE
AGENZIA DELLE ENTRATE – UFFICIO DELLE ENTRATE COMPETENTE
GUASTALLA
CERTIFICATO DI ATTRIBUZIONE DEL
NUMERO DI CODICE FISCALE E DI PARTITA IVA
AGENZIA COMMERCIALE ATLANTIDE SRL
COMUNE
NOVELLARA
DATI RELATIVI AL SOGGETTO D’IMPOSTA
NUMERO PARTITA
TIPO SOGGETTO
01935030351
TIPO ATTIVITÀ
51140 INTERMEDIARI COMMERCIO MACCHINARI, IMPIANTI INDUSTRIALI, NAVI
PROV.
RE
INDIRIZZO
02 - SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA
VIA PROVINCIALE NORD 102
È – o dovrebbe essere – riconosciuto in modo universale e unanime che le norme
giuridiche vincolano tutti.
Lo stesso principio è enunciato, da un altro punto di vista, affermando che si
presume che nessuno ignori il diritto.
Tuttavia con una sentenza del 1988 la Corte costituzionale ha dovuto affermare
che l’ignoranza della legge va ammessa quando è resa inevitabile da circostanze oggettive,
lasciando così ai giudici il compito non facile di decidere caso per caso quali
circostanze possano portare in concreto a non conoscere o a non comprendere
correttamente il senso di una certa norma.
L’intervento della Corte assume particolare importanza nel diritto tributario, che
include un numero eccessivo di norme e presenta spesso disposizioni di difficile interpretazione.
Sono peraltro assai frequenti i casi in cui gli interessi dei contribuenti entrano in
conflitto con quelli dell’Amministrazione, originando il contenzioso tributario.
Il contenzioso tributario è il complesso degli atti con cui si regolano le controversie fra i
contribuenti e l’Amministrazione finanziaria.
9

10 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
LA GIUSTIZIA
AMMINISTRATIVA
LE COMMISSIONI
TRIBUTARIE
LE CONTROVERSIE
TRIBUTARIE
La decisione delle controversie è parte della funzione giurisdizionale (o giudiziaria)
ed è affidata alla magistratura. L’art. 25 della Costituzione definisce, al primo
comma, un principio fondamentale: «Nessuno può essere distolto dal giudice naturale
precostituito per legge».
Secondo alcune interpretazioni, questo principio è rafforzato dall’affermazione
dell’unitarietà dell’esercizio della giurisdizione. Il secondo comma dell’art. 102 sancisce
che «Non possono essere istituiti giudici straordinari o giudici speciali».
Già nell’assemblea costituente si registrava la tendenza a seguire anche l’opposto
criterio della specializzazione della giurisdizione, che infatti ha trovato espressione
nel primo comma dell’art. 103 per la giustizia amministrativa:
«Il Consiglio di Stato e gli altri organi di giustizia amministrativa hanno giurisdizione per la
tutela nei confronti della pubblica amministrazione degli interessi legittimi e, in particolari
materie indicate dalla legge, anche dei diritti soggettivi».
Fra «gli altri organi di giustizia amministrativa» vanno comprese le commissioni
tributarie.
Le commissioni tributarie sono organi giurisdizionali competenti per le controversie riguardanti
la quasi totalità dei tributi.
Più precisamente, queste commissioni con funzioni giudiziarie possono esaminare
le controversie tributarie.
Le controversie tributarie possono essere:
◆ controversie di tassabilità (o di diritto), se si tratta di stabilire se l’imposta è dovuta, ovvero
se esiste l’obbligazione tributaria;
◆ controversie di estimazione (o di fatto), quando la controversia riguarda la definizione
dell’ammontare dell’imponibile.
Come nella giustizia ordinaria, a garanzia del cittadino esistono tre gradi di giurisdizione
tributaria. Il contribuente deve avviare il contenzioso presso le commissioni
provinciali; se ritiene che il verdetto debba essere ridiscusso, una delle parti
può rivolgersi alle commissioni regionali. Contro le decisioni di queste ultime è
possibile ricorrere alla Corte di cassazione per contestare la correttezza dell’interpretazione
delle norme, ma non più la valutazione di elementi di fatto.
In alcuni casi il contribuente, prima di avviare il contenzioso presso la commissione
tributaria o la magistratura, deve presentare un ricorso amministrativo ordinario,
che consiste in un atto, rivolto ai competenti uffici della Pubblica amministrazione,
con cui il cittadino può opporsi o chiedere la revisione di un provvedimento della
stessa Pubblica amministrazione.
Questi ricorsi non offrono al contribuente le stesse garanzie del contenzioso giurisdizionale:
le commissioni tributarie e la magistratura ordinaria sono infatti indipendenti
rispetto all’Amministrazione finanziaria, mentre, nel ricorso amministrativo,
l’Amministrazione è contemporaneamente parte e giudice.
L’evasione e l’elusione illecita, come pure le irregolarità nelle procedure sono
sottoposte a sanzioni negative (nello specifico, sanzioni fiscali), ovvero conseguenze
punitive previste dal diritto per chi vìola una norma.
Le leggi riferite ai singoli tributi stabiliscono sanzioni di maggiore o minore intensità,
in relazione alla gravità che è assegnata dalla stessa norma alle irregolarità
formali, al comportamento doloso o colposo, all’entità economica del danno.

LE SANZIONI
AMMINISTRATIVE
LE SANZIONI PENALI
L’OBLAZIONE
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
Si ricorda che le violazioni più gravi sono definite reati, e vengono distinte in contravvenzioni,
a cui corrispondono ammenda e arresto, e delitti, sanzionabili con multa, reclusione
ed ergastolo.
In particolare si distinguono sanzioni amministrative e sanzioni penali (o pene).
Le sanzioni amministrative colpiscono i comportamenti che arrecano danni non gravi alla
Pubblica amministrazione.
Si tratta di sanzioni pecuniarie, distinte in:
◆ soprattasse, ovvero obbligazioni pecuniarie che sono aggiunte al tributo, in percentuale
fissa rispetto al suo ammontare;
◆ interessi di mora, ugualmente obbligazioni pecuniarie aggiuntive, che sono però calcolate
in relazione all’importo del tributo e al tempo trascorso;
◆ pene pecuniarie in senso stretto, che consistono in somme determinate dalla legge entro
un minimo e un massimo.
Le sanzioni penali (o pene), colpiscono i reati, e comprendono:
◆ pene pecuniarie, che, similmente alle sanzioni amministrative, creano l’obbligo di pagare
una somma di denaro;
◆ pene detentive, che comportano la restrizione della libertà del soggetto.
Sono pene pecuniarie:
◆ l’ammenda, che consiste nel pagamento allo Stato di una somma stabilita dal giudice fra
un minimo e un massimo previsti dalla legge;
◆ la multa: la somma, compresa fra un minimo e un massimo, è stabilita per i reati più
gravi, ossia per i delitti.
Sono pene detentive:
◆ l’arresto: comporta la perdita della libertà per un minimo di 5 giorni fino a un massimo
di 3 anni, da scontarsi in stabilimenti o sezioni speciali, con l’obbligo del lavoro diurno
e l’isolamento notturno;
◆ la reclusione: prevista per i delitti, va dai 15 giorni ai 24 anni o a 30 in casi gravissimi;
◆ l’ergastolo, cioè la privazione della libertà per tutta la vita del condannato, con l’obbligo
del lavoro diurno e l’isolamento notturno; come è intuibile, l’ergastolo, la pena più
grave in assoluto, non è applicabile ai reati fiscali.
Il diritto penale e quello tributario prevedono un particolare istituto, creato per
permettere di dedicare più tempo e attenzione ai casi più gravi e per alleviare le
conseguenze personali di reati commessi una sola volta e di cui non rimangano effetti
dannosi o pericolosi.
Nei casi in cui la legge dispone la pena alternativa dell’ammenda o dell’arresto,
chi ha commesso la contravvenzione può chiedere, prima dell’avvio della discussione
di fronte al giudice, l’oblazione.
Con oblazione si intende il pagamento di una somma commisurata a una percentuale del
massimo della pena prevista, pagamento che estingue il reato.
Merita ricordare che, in campo fiscale, le sanzioni penali non potevano essere applicate
prima dell’esaurimento del contenzioso tributario.
Soltanto con una legge del 1982 è stato abolito questo principio, detto pregiudiziale
tributaria, che aveva provocato enormi ritardi nella riscossione delle somme
dovute all’erario e, non di rado, aveva portato perfino alla prescrizione dei debiti.
11

12 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
I CONDONI TRIBUTARI
I tempi di decisione delle controversie sono comunque estremamente lunghi e
provocano un duplice danno:
◆ ai contribuenti in buona fede, che rimangono nell’incertezza sul loro debito o sul
loro credito nei riguardi del fisco;
◆ allo Stato, che, fondamentalmente per i medesimi motivi, non può disporre di
entrate certe, ma soprattutto, vista la frequenza dei casi di elusione ed evasione,
resta per lunghi periodi creditore di somme molto ingenti.
Inoltre alcuni Governi hanno ritenuto di poter frenare la crescita del debito pubblico
con provvedimenti molto discussi.
In sostanza, non di rado si è offerta ai contribuenti la possibilità di pagare somme,
variamente determinate, ma stabilite in modo definitivo, a saldo del loro debito
fiscale, certo o incerto che fosse, e in genere prescindendo dal suo importo effettivo
o stimato. Si tratta dei cosiddetti condoni tributari.
Con l’espressione condoni tributari si indicano provvedimenti non omogenei, perché riguardano
irregolarità di vario genere, che hanno in comune la possibilità di effettuare un versamento
di denaro per estinguere la contravvenzione.
È facilmente intuibile che i condoni rivestono maggiore interesse per i contribuenti
dolosi, che stimano con sufficiente precisione l’importo dei tributi che hanno
sottratto allo Stato e alla comunità. Tuttavia capita sovente che anche i contribuenti
più onesti aderiscano ai condoni: in un sistema tributario come il nostro,
particolarmente articolato, in cui spesso le norme fiscali si presentano complesse e
di difficile interpretazione e non di rado in contrasto tra loro, il condono è spesso
visto come un’operazione di “pulizia tributaria”.
La rilevazione statistica degli effetti dei condoni ha dimostrato che:
◆ realizzano gettiti decrescenti, perché incoraggiano l’evasione e vengono interpretati
come una dichiarazione di incapacità dei Governi di identificare e perseguire
i comportamenti illegali;
◆ provocano nell’opinione pubblica reazioni che portano a una diminuzione delle
entrate tributarie, perché favoriscono i disonesti e fanno pensare a una diminuzione
dell’interesse delle maggioranze di Governo per la lotta all’evasione;
◆ comportano danni, sia materiali sia morali, che potranno essere corretti soltanto
con l’impiego di risorse più consistenti e quindi solo tramite un futuro aumento
della spesa pubblica.
4. Le strutture del sistema tributario
Come ogni ramo della Pubblica amministrazione diretta statale, l’Amministrazione
finanziaria fa capo a un Ministero (o Dicastero), il cui titolare è ovviamente un
componente del Consiglio dei ministri e partecipa alla formazione delle scelte del
Governo. Come ogni altro ministro gode di una certa autonomia nelle materie di
sua competenza. L’art. 95 della Costituzione prevede un delicato equilibrio fra i poteri
del Governo nel suo complesso e quelli dei singoli ministri.
Per oltre mezzo secolo di storia della Repubblica, il vertice dell’Amministrazione finanziaria
è stato un Dicastero autonomo, il Ministero delle Finanze, spesso chiamato a collaborare
strettamente con il Tesoro e il Bilancio e programmazione economica. Già negli
anni Novanta questi ultimi due Dicasteri erano stati affidati a un unico ministro e, successivamente,
si sono attribuite a un solo titolare tutte le competenze in materia di gestione
della spesa pubblica, di entrate e di bilancio.

L’ORGANIZZAZIONE
CENTRALE
L’ORGANIZZAZIONE
DECENTRATA
LA LOTTA ALLA
CORRUZIONE E
L’ISTITUZIONE DEL
SE.C.I.T.
APPROFONDIMENTO
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
Dal ministro dipendono direttamente i più alti funzionari dell’Amministrazione,
come i segretari generali, che collaborano nel coordinamento degli uffici centrali e
nella gestione delle politiche impostate dal Governo e dal singolo Dicastero.
L’organizzazione centrale, che si occupa dell’Amministrazione finanziaria e dipende
direttamente dal Ministero, comprende: il dipartimento delle entrate, il dipartimento
delle dogane e delle imposte indirette, il dipartimento del territorio, la
direzione generale degli affari generali e del personale, l’Amministrazione autonoma
dei monopoli di Stato S.p.A., il Servizio centrale degli ispettori tributari
(Se.C.I.T.), la Guardia di Finanza.
L’organizzazione decentrata dell’Amministrazione finanziaria è principalmente
fondata sulle direzioni regionali delle entrate e, a livello provinciale, sulle agenzie
provinciali delle entrate (nelle province maggiori sono di solito presenti più agenzie).
Queste ultime hanno riunito in un’unica agenzia tutti gli uffici fiscali precedentemente
dislocati sul territorio (ufficio Iva, ufficio del registro, ufficio delle imposte
dirette). Altri uffici svolgono poi altre funzioni, come i centri di servizi delle
imposte; ad esempio, il centro di servizi di Pescara che effettua, per l’intero territorio
nazionale, i controlli di conformità e regolarità delle domande per la richiesta
della detrazione sui lavori di ristrutturazione dei fabbricati.
Le vicende di corruzione e malcostume – portate alla luce già negli anni Ottanta
e inequivocabilmente accertate dalla magistratura a partire dal 1992 – non hanno
lasciato indenne l’Amministrazione finanziaria.
Si è pertanto avvertita l’esigenza di un organismo di controllo, che è stato realizzato
con il Se.C.I.T. Per un ventennio, dalla sua istituzione avvenuta nel 1980 fino
Le ripartizioni funzionali dell’Amministrazione finanziaria
◆ Il dipartimento delle entrate svolge i servizi
per la gestione e la riscossione dei tributi diretti
e indiretti (ad esclusione di quelli di competenza
del dipartimento delle dogane e delle
imposte indirette), oltre a seguire le eventuali
controversie fra l’Amministrazione e i contribuenti.
◆ Il dipartimento delle dogane e delle imposte
indirette è competente soltanto per i tributi
doganali, le imposte indirette di fabbricazione
e l’Iva sulle importazioni.
◆ Il dipartimento del territorio, a cui fanno capo
diversi servizi relativi essenzialmente al
censimento degli immobili, come:
– il catasto, che consiste nell’elencazione generale
dei beni immobili censiti nello Stato,
per accertarne la proprietà e le caratteristiche;
gli uffici del catasto sono competenti a
stabilire un valore ufficiale dei fabbricati e dei
terreni, di cui si dovrà tener conto per il calcolo
dei tributi previsti per il possesso o la
cessione di immobili;
– la conservazione dei registri immobiliari,
ovvero la tenuta di registri nei quali sono annotati
gli atti e i diritti relativi ai beni immobili,
allo scopo di garantire la certezza dei diritti
stessi e la facoltà di ottenere informazioni
sicure da parte degli interessati: chi è inte-
ressato all’acquisto di un appartamento, ad
esempio, ha un evidente interesse a sapere
con assoluta certezza se il venditore dispone
della piena proprietà del fabbricato.
◆ La direzione generale degli affari generali
e del personale svolge attività interne all’Amministrazione.
◆ L’Amministrazione autonoma dei monopoli
di Stato S.p.A. è competente, fra l’altro, per
la gestione, appunto in regime di monopolio,
del lotto, delle lotterie nazionali e delle lotterie
istantanee.
◆ Il Servizio centrale degli ispettori tributari
(Se.C.I.T.) elabora studi di politica economica
e tributaria e di analisi fiscale in conformità
agli indirizzi stabiliti dal ministro per la
definizione degli obiettivi e dei programmi ed
effettua valutazioni sulle modalità complessive
dell’esercizio delle funzioni fiscali da parte
del corpo della Guardia di Finanza e delle
agenzie ai fini della vigilanza generale da parte
del ministro stesso.
◆ La Guardia di Finanza è uno speciale corpo
delle forze armate che svolge indagini
ed eventualmente denuncia le irregolarità
fiscali; esercita inoltre la vigilanza sulle persone
e sulle merci in ingresso e in uscita
dai confini dello Stato.
13

14 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
alla fine degli anni Novanta, il Se.C.I.T. ha svolto funzioni di vigilanza sul personale
degli uffici finanziari e sulla Guardia di Finanza. Con la ristrutturazione dell’Amministrazione
finanziaria avvenuta sul finire del 2000, il Se.C.I.T. è stato interessato da
reiterate innovazioni normative. Attualmente esso elabora studi di politica economica
e tributaria e di analisi fiscale e, a richiesta del ministro dell’Economia e delle
Finanze, effettua valutazioni sulle modalità complessive dell’esercizio delle funzioni
fiscali da parte del corpo della Guardia di Finanza e delle agenzie.
5. Lo statuto del contribuente
Legge 27 luglio 2000,
n. 212
Statuto del contribuente.
LE TUTELE
DELLO STATUTO
DEL CONTRIBUENTE
Art. 11
legge 212/2000
1. Ciascun contribuente
può inoltrare per iscritto
all’amministrazione
finanziaria, che risponde
entro centoventi giorni,
circostanziate e specifiche
istanze di interpello
concernenti l’applicazione
delle disposizioni tributarie
a casi concreti e personali,
qualora vi siano obiettive
condizioni di incertezza
sulla corretta
interpretazione delle
disposizioni stesse. La
presentazione dell’istanza
non ha effetto sulle
scadenze previste dalla
disciplina tributaria.
L’ESTENSIONE DEL
DIRITTO DI INTERPELLO
Nel 2000 è stato introdotto, con legge ordinaria (legge 27 luglio 2000, n. 212), un
nuovo istituto, lo statuto del contribuente, che, nelle intenzioni del legislatore,
avrebbe dovuto offrire importanti garanzie ai soggetti passivi.
Lo statuto del contribuente sancisce i principi generali dell’ordinamento tributario, introducendo
obblighi per l’Amministrazione e tutele per il contribuente, in particolare disponendo
che:
◆ l’adozione di norme interpretative in materia tributaria può essere disposta soltanto in
casi eccezionali e con legge ordinaria;
◆ le leggi contenenti disposizioni tributarie devono essere ispirate alla chiarezza testuale e
alla trasparenza;
◆ le disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo e le relative modifiche si applicano
solo a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso all’atto della loro entrata
in vigore;
◆ non è consentito introdurre nuovi tributi o estendere l’applicazione di quelli esistenti con
lo strumento del decreto legge;
◆ l’Amministrazione finanziaria deve svolgere un ruolo attivo per far conoscere le disposizioni
vigenti, come pure per assicurare l’effettiva conoscenza da parte del contribuente
degli atti a lui destinati e per informarlo su ogni fatto da cui possa derivare il mancato riconoscimento
di un credito ovvero l’irrogazione di una sanzione, richiedendogli di integrare
o correggere gli atti prodotti;
◆ nella prospettiva della semplificazione degli atti, il contribuente è esonerato dall’obbligo
di produrre documenti già a conoscenza di Amministrazioni pubbliche.
Sono inoltre previste norme più specifiche a tutela dell’integrità patrimoniale del contribuente;
ad esempio, è stabilito che l’obbligazione tributaria può essere estinta anche per
compensazione; che le disposizioni tributarie non possono introdurre termini di prescrizione
oltre il limite ordinario.
L’art. 10 della legge ribadisce un principio di portata generale, peraltro ricalcato
sui fondamenti delle obbligazioni e dei contratti: la tutela dell’affidamento e della
buona fede.
Ai sensi della tutela dell’affidamento e della buona fede posta dall’art. 10 dello statuto dei
diritti del contribuente, «I rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati
al principio della collaborazione e della buona fede».
In applicazione di questo principio l’art. 11 amplia la portata, facendone regola
generale, del diritto di interpello del contribuente, in precedenza ammesso soltanto
per una serie limitata di questioni.

INTERPELLO
La parola è un termine
tecnico fatto derivare
dal verbo interpellare,
che significa
appunto richiedere a
qualcuno un parere,
un consiglio e simili.
IL GARANTE DEL
CONTRIBUENTE
LETTURA
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
Il diritto di interpello è la facoltà riconosciuta al contribuente di richiedere all’Amministrazione
finanziaria pareri sulla correttezza delle operazioni relative a tutte le materie fiscali,
che lo stesso contribuente si trovi a dover personalmente svolgere.
Le risposte dell’Amministrazione hanno effetto vincolante soltanto per i casi specifici
sottoposti dai singoli richiedenti. Se la risposta non perviene al richiedente entro
120 giorni dalla presentazione dell’interpello, si intende che l’Amministrazione
concorda con l’interpretazione prospettata dagli interessati e conseguentemente non
possono essere ammesse sanzioni nei confronti del richiedente.
L’art. 13 istituisce il garante del contribuente.
Il garante del contribuente:
◆ è un organo collegiale istituito presso ogni direzione regionale delle entrate, i cui componenti
sono scelti dal presidente della commissione tributaria regionale tra magistrati,
avvocati, notai, professori universitari, dirigenti dell’Amministrazione finanziaria, con
incarico triennale e rinnovabile per una sola volta;
◆ svolge gli accertamenti richiesti e ne comunica l’esito alla direzione regionale o al comando
della Guardia di Finanza competenti;
◆ ha il potere di accedere agli uffici finanziari, di controllare la funzionalità dei servizi di
informazione dei contribuenti, di richiamare l’Amministrazione al rispetto dei suoi doveri.
Questo organo, analogo ad altri organismi creati presso diverse articolazioni della
Pubblica amministrazione, può segnalare i casi più gravi, in cui i comportamenti
dell’Amministrazione abbiano determinato pregiudizio per i contribuenti, per l’eventuale
avvio del procedimento disciplinare nei confronti dei responsabili.
La trasmissione telematica
Per invio telematico si intende l’inoltro,
tramite Internet, di documenti
fiscali da parte del contribuente al
Ministero dell’Economia e delle Finanze.
Per effettuare tale invio il ministero
fornisce due software gratuiti,
“Entratel” e “File Internet”, ciascuno
dei quali deve essere utilizzato
da una precisa tipologia di soggetti.
Entratel può essere utilizzato da
contribuenti, società ed enti che
presentano la dichiarazione dei sostituti
d’imposta per più di venti
soggetti, intermediari (professionisti
del settore tributario, CAF e associazioni
di categoria) per la presentazione
delle dichiarazioni, banche o
poste per dichiarazioni proprie o
presentate dai contribuenti agli
sportelli, società che trasmettono
per conto di altre società del loro
gruppo, amministrazioni dello Stato,
intermediari e soggetti delegati
per la registrazione dei contratti di
locazione e di affitto immobili. File
Internet è per i soggetti sopra citati
che non abbiano l’obbligo di utilizzare
Entratel e per tutti gli altri soggetti
(persone fisiche, enti, associazioni,
cittadini italiani residenti all’estero,
ecc.).
Per quanto riguarda le tipologie di
documenti, la maggior parte di essi
può essere inviata sia con Entratel,
sia con File Internet (dichiarazioni
dei redditi, pagamento delle imposte
con il modello F24, registrazione
dei contratti di locazione con contestuale
pagamento delle imposte,
consultazione dei dati anagrafici,
trasmissione dei questionari relativi
agli studi di settore, trasmissione
comunicazioni all’anagrafe tributaria,
ecc.); altri possono essere inviati
esclusivamente con Entratel (comunicazione
di inizio, cessazione o
variazioni di attività Iva e consultazione
delle banche dati del contenzioso
tributario) o con File Internet
(UNICOweb, cioè compilazione e
presentazione via web del modello
UNICO persone fisiche, ecc.).
15

16 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
Sistema tributario
Anagrafe tributaria
(art. 1, primo comma,
D.P.R. 605/1973)
Codice fiscale
Numero di partita Iva
Dichiarazioni tributarie
Fasi di accertamento
sulle dichiarazioni
Accertamento analitico
Accertamento sintetico
o induttivo
Contenzioso tributario
Giustizia amministrativa
Commissioni tributarie
Categorie di controversie
tributarie
Sanzioni amministrative
Sanzioni penali o pene
UNITÀ 9
Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
Complesso di regole e di strumenti organizzativi finalizzati alla determinazione e alla riscossione
dei tributi, presenti in uno Stato in un preciso momento.
Raccoglie e ordina su scala nazionale i dati e le notizie risultanti dalle dichiarazioni e
dalle denunce presentate agli uffici dell’Amministrazione finanziaria e dai relativi accertamenti,
nonché i dati e le notizie che possono comunque assumere rilevanza ai fini
tributari.
Espressione alfanumerica di sedici caratteri o espressione numerica di undici cifre che
identificano, rispettivamente, una persona fisica o un soggetto diverso (società, enti, ecc.).
Codice identificativo, formato di soli numeri, da riportare sui documenti resi obbligatori
ai fini dell’imposta.
Atti scritti con cui il contribuente deve comunicare all’Amministrazione finanziaria i dati
relativi a un rapporto giuridico d’imposta.
◆ Nella prima fase si verifica la regolarità formale delle dichiarazioni e si procede all’eliminazione
degli errori di calcolo dell’imposta.
◆ Nella seconda fase si compie il controllo dell’esattezza e della rispondenza al vero
degli importi dichiarati.
Ricostruzione dettagliata e motivata del debito d’imposta.
È fondato su presunzioni riferite a parametri ricavati dall’attività o dal tenore di vita del
soggetto passivo, o dalla natura e dalle condizioni del presupposto.
Complesso degli atti con cui si regolano le controversie fra i contribuenti e l’Amministrazione
finanziaria.
«Il Consiglio di Stato e gli altri organi di giustizia amministrativa hanno giurisdizione
per la tutela nei confronti della pubblica amministrazione degli interessi legittimi e, in
particolari materie indicate dalla legge, anche dei diritti soggettivi».
Organi giurisdizionali competenti per le controversie riguardanti la quasi totalità dei tributi.
◆ Controversie di tassabilità (o di diritto), se si tratta di stabilire se l’imposta è dovuta,
ovvero se esiste l’obbligazione tributaria.
◆ Controversie di estimazione (o di fatto), quando la controversia riguarda la definizione
dell’ammontare dell’imponibile.
Colpiscono i comportamenti che arrecano danni non gravi alla Pubblica amministrazione.
Si tratta di sanzioni pecuniarie, distinte in:
◆ soprattasse, ovvero obbligazioni pecuniarie che sono aggiunte al tributo, in percentuale
fissa rispetto al suo ammontare;
◆ interessi di mora, ugualmente obbligazioni pecuniarie aggiuntive, che sono però
calcolate in relazione all’importo del tributo e al tempo trascorso;
◆ pene pecuniarie in senso stretto, che consistono in somme determinate dalla legge
entro un minimo e un massimo.
Colpiscono i reati e comprendono pene pecuniarie e pene detentive.
◆ Le pene pecuniarie, similmente alle sanzioni amministrative, creano l’obbligo di pagare
una somma di denaro. Sono pene pecuniarie l’ammenda e la multa.

Oblazione
Danni provocati dalla lunghezza
dei tempi delle controversie
Condoni tributari
Effetti dei condoni tributari
Amministrazione finanziaria
Struttura dell’organizzazione
centrale dell’Amministrazione
finanziaria
Struttura dell’organizzazione
decentrata dell’Amministrazione
finanziaria
Statuto del contribuente
9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
L’ammenda consiste nel pagamento allo Stato di una somma stabilita dal giudice
fra un minimo e un massimo previsti dalla legge; la multa, anch’essa compresa fra
un minimo e un massimo, è stabilita per i reati più gravi, ossia per i delitti.
◆ Le pene detentive comportano la restrizione della libertà del soggetto:
– l’arresto comporta la perdita della libertà per un minimo di 5 giorni fino a un massimo
di 3 anni, da scontarsi in stabilimenti o sezioni speciali, con l’obbligo del lavoro
diurno e l’isolamento notturno;
– la reclusione è prevista per i delitti e va dai 15 giorni ai 24 anni (o ai 30 in casi
gravissimi);
– l’ergastolo è la privazione della libertà per tutta la vita del condannato, con l’obbligo
del lavoro diurno e l’isolamento notturno; come è intuibile, l’ergastolo, la pena
più grave in assoluto, non è applicabile ai reati fiscali.
Pagamento di una somma commisurata a una percentuale del massimo della pena
prevista, pagamento che estingue il reato.
◆ I contribuenti in buona fede rimangono nell’incertezza sul loro debito o sul loro credito
nei riguardi del fisco.
◆ Lo Stato non può disporre di entrate certe, e, vista la frequenza dei casi di elusione
ed evasione, resta per lunghi periodi creditore di somme molto ingenti.
Provvedimenti non omogenei, perché riguardano irregolarità di vario genere, che hanno
in comune la possibilità di effettuare un versamento di denaro per estinguere la
contravvenzione.
◆ Realizzano gettiti decrescenti, perché incoraggiano l’evasione e vengono interpretati
come una dichiarazione di incapacità dei Governi di identificare e perseguire i comportamenti
illegali.
◆ Provocano nell’opinione pubblica reazioni che portano a una diminuzione delle entrate
tributarie, perché favoriscono i disonesti e fanno pensare a una diminuzione
dell’interesse delle maggioranze di Governo per la lotta all’evasione.
◆ Comportano danni, sia materiali sia morali, che potranno essere corretti soltanto
con l’impiego di risorse più consistenti e quindi solo tramite un futuro aumento della
spesa pubblica.
◆ Fa capo a un Ministero (o Dicastero), il cui titolare è ovviamente un componente del
Consiglio dei ministri e partecipa alla formazione delle scelte del Governo.
◆ Dal ministro dipendono direttamente i più alti funzionari dell’Amministrazione, come
i segretari generali, che collaborano nel coordinamento degli uffici centrali e
nella gestione delle politiche impostate dal Governo e dal singolo Dicastero.
◆ Dipartimento delle entrate.
◆ Dipartimento delle dogane e delle imposte indirette.
◆ Dipartimento del territorio.
◆ Direzione generale degli affari generali e del personale.
◆ Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato S.p.A.
◆ Servizio centrale degli ispettori tributari (Se.C.I.T.).
◆ Guardia di Finanza.
◆ Direzioni regionali delle entrate e agenzie provinciali delle entrate.
◆ Comitati tributari regionali.
◆ Inoltre uffici che svolgono specifiche funzioni dei dipartimenti: centri di servizio delle
imposte dirette e indirette, uffici delle entrate, uffici del territorio.
Sancisce i principi generali dell’ordinamento tributario, introducendo obblighi per
l’Amministrazione e tutele per il contribuente.
17

18 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
UNITÀ 9
Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
A. Indica se le seguenti affermazioni sono vere o false.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
L’anagrafe tributaria è gestita da una società a cui i contribuenti possono rivolgersi per informazioni
e consulenze in materia fiscale.
Il codice fiscale di una persona fisica è costituito da un’espressione numerica di undici cifre.
L’accertamento è l’atto con cui la Pubblica amministrazione compie l’individuazione dell’ammontare
esatto della spesa e del soggetto a cui va effettuato il pagamento.
Le commissioni tributarie sono organi giurisdizionali competenti per le controversie riguardanti la
quasi totalità dei tributi.
Il contenzioso tributario è il complesso degli atti con cui l’Amministrazione finanziaria compie gli accertamenti
induttivi.
Si parla di controversie di fatto quando si discute della definizione dell’ammontare dell’imponibile.
La lunghezza dei tempi delle controversie tributarie avvantaggia i conti delle Amministrazioni pubbliche,
perché fa maturare interessi sui crediti e accresce gli importi delle sanzioni.
I condoni tributari sono provvedimenti non omogenei, che hanno in comune la possibilità di effettuare
un versamento di denaro per estinguere la contravvenzione.
B. Scegli la risposta corretta tra quelle indicate.
1. Un sistema tributario è
a un insieme di dati e notizie raccolti ed elaborati dall’Amministrazione
finanziaria in relazione a tutti i rapporti giuridici
d’imposta dei soggetti economici
b una rappresentazione dei rapporti giuridici d’imposta che
intercorrono fra soggetti attivi e passivi all’interno di uno
Stato o di un’Unione di Stati
c una schematizzazione riepilogativa degli atti tramite i quali
il contribuente comunica all’Amministrazione finanziaria i
dati dei propri rapporti giuridici d’imposta o avvia l’eventuale
contenzioso
d un complesso di regole e di strumenti organizzativi finalizzati
alla determinazione e alla riscossione dei tributi, presenti
in uno Stato in un determinato momento
2. Le dichiarazioni tributarie sono
a elaborazioni di dati e notizie raccolti dall’Amministrazione
finanziaria in relazione a una pluralità di rapporti giuridici
d’imposta
b espressioni alfanumeriche di sedici caratteri che identificano
i contribuenti e i loro rapporti giuridici d’imposta
c atti scritti con cui il contribuente deve comunicare all’Amministrazione
finanziaria i dati relativi a un rapporto giuridico
d’imposta
d procedimenti con cui l’Amministrazione fiscale controlla
l’esattezza e la rispondenza al vero degli importi dichiarati
in relazione a un rapporto giuridico d’imposta
3. L’accertamento sintetico o induttivo consiste
a nella verifica formale delle dichiarazioni e degli errori di
calcolo dell’imposta
b nella comunicazione all’Amministrazione finanziaria dell’esistenza
di un certo rapporto giuridico d’imposta da parte
di un ente locale
c nella ricostruzione dettagliata e motivata del debito d’imposta
in capo a un singolo contribuente
d nella stima del debito d’imposta tramite presunzioni fondate
su parametri riferiti all’attività o al tenore di vita del
contribuente
4. Le commissioni tributarie sono
a organi giurisdizionali competenti per le controversie riguardanti
la quasi totalità dei tributi
b pagamenti dovuti all’Amministrazione tributaria o agli uffici
privati di assistenza fiscale per attività o consulenze
c organi amministrativi che controllano l’attività degli uffici
fiscali ed esprimono pareri sulla legislazione
d sanzioni di carattere pecuniario che vengono aggiunte agli
importi del debito d’imposta accertato
5. L’oblazione è
a il pagamento di una somma commisurata a una percentuale
del massimo della pena prevista, pagamento con cui
si estingue il reato
b la soprattassa aggiunta al tributo, in percentuale fissa rispetto
al suo ammontare e al ritardo intervenuto nell’estinzione
del debito d’imposta
V
V
V
V
V
V
V
V
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9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco
c l’atto scritto con cui il contribuente deve segnalare gli errori
di calcolo dell’imposta, per evitare di incorrere in sanzioni
penali detentive
d l’insieme delle procedure che permettono di estinguere la
contravvenzione relativa a un debito d’imposta originato
da un’interpretazione inesatta delle norme
6. L’Amministrazione finanziaria fa capo
a al presidente della repubblica, come garante del rispetto
dei principi costituzionali
b al Ministero indicato dalla legge, in base alle scelte politiche
di costituzione del Governo
c al Parlamento, in quanto organo competente per l’approvazione
del bilancio e della Legge finanziaria
d alla Corte dei conti, perché è competente per la verifica
della gestione del bilancio da parte del Governo
7. La struttura dell’organizzazione centrale dell’Amministrazione
finanziaria comprende, fra gli altri uffici, anche
a la direzione generale degli affari generali e del personale, il
comitato tributario regionale
b il dipartimento delle entrate, il dipartimento delle dogane e
delle imposte indirette, il dipartimento del territorio
c l’amministrazione autonoma dei monopoli di Stato, il servizio
centrale degli ispettori tributari, la direzione regionale
delle entrate
d il dipartimento del territorio, la direzione regionale delle
entrate, il comitato tributario regionale
C. Collega a ognuno dei concetti seguenti l’espressione
logicamente corrispondente, scegliendola tra quelle
sotto elencate (scrivi la lettera al posto dei puntini; i
termini possono essere presenti più di una volta).
1. sistema tributario … 2. anagrafe tributaria …
3. codice fiscale … 4. numero di partita Iva …
5. dichiarazioni tributarie … 6. accertamento analitico …
7. contenzioso tributario …
A pagamento di una somma commisurata a una percentuale
del massimo della pena prevista, pagamento che estingue
il reato; B organi giurisdizionali competenti per le
controversie riguardanti la quasi totalità dei tributi;
C complesso degli atti con cui si regolano le controversie
fra i contribuenti e l’Amministrazione finanziaria; D fondato
su presunzioni riferite a parametri ricavati dall’attività o dal
tenore di vita del soggetto passivo, o dalla natura e dalle
condizioni del presupposto; E ricostruzione dettagliata e
motivata del debito d’imposta; F atti scritti con cui il
contribuente deve comunicare all’Amministrazione
finanziaria i dati relativi a un rapporto giuridico d’imposta;
G codice identificativo, formato di soli numeri, da riportare
sui documenti resi obbligatori ai fini dell’imposta;
H espressione alfanumerica di sedici caratteri o espressione
numerica di undici cifre che identificano, rispettivamente,
una persona fisica o un soggetto diverso (società, enti,
ecc.); I raccoglie e ordina su scala nazionale i dati e le
notizie risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce
presentate agli uffici dell’Amministrazione finanziaria e dai
relativi accertamenti, nonché i dati e le notizie che possono
comunque assumere rilevanza ai fini tributari; L complesso
di regole e di strumenti organizzativi finalizzati alla
determinazione e alla riscossione dei tributi, presenti in uno
Stato in un dato momento
19
D. Completa i seguenti brani, scegliendo i termini
adeguati tra quelli proposti nell’elenco che chiude
l’esercizio (inserisci nello spazio vuoto la lettera
corrispondente al termine prescelto).
1. Fra i danni provocati dalla lunghezza dei tempi delle ...... si
ricorda che: i contribuenti in ...... fede, rimangono nell’incertezza
sul loro debito o sul loro credito nei riguardi del
fisco; lo Stato non può disporre di ...... certe, e, vista la
frequenza dei casi di elusione ed ......, resta per lunghi periodi
creditore di somme molto ingenti.
2. I condoni tributari scontano pesanti conseguenze negative:
realizzano ...... decrescenti, perché incoraggiano l’evasione
e vengono interpretati come una dichiarazione di
incapacità dei Governi di identificare e perseguire i comportamenti
illegali; provocano nell’opinione pubblica reazioni
che portano a una ...... delle entrate tributarie, perché
favoriscono i disonesti e fanno pensare a una diminuzione
dell’interesse delle maggioranze di Governo per la ...... all’evasione;
comportano ......, sia materiali sia morali, che
potranno essere corretti soltanto con l’impiego di risorse
più consistenti e quindi solo tramite un futuro aumento
della spesa pubblica.
A amministrazione; B applicabile; C buona;
D contravvenzione; E controversia; F crescita; G danno;
H diminuzione; I entrata; L evasione; M gettito; N imposta;
O lecito; P lotta; Q mala; R omogeneo; S pena detentiva;
T spesa; U tributo; V vantaggio
E. Risolvi il seguente semplice problema.
1. Con l’aiuto del testo individua le funzioni di ognuno dei seguenti
atti, documenti o organismi:
a codice fiscale; b dichiarazioni tributarie;
c accertamento induttivo; d commissioni tributarie;
e condoni tributari.

10
UNITÀ
Le imposte dirette
Finestre
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È equo il riparto del carico
fiscale Irpef tra i diversi redditi?
Se è inequivocabile che il peso progressivamente
raggiunto dall’Irpef nel nostro sistema
è eccessivo, è anche vero che la realtà più
eclatante e più che certa è che è troppo gravoso,
in assoluto e in termini relativi, l’onere sui redditi
di lavoro dipendente: un elemento che rappresenta
ormai la sperequazione principale del nostro sistema
di prelievo.
Dal 1973, anno di entrata in vigore dell’Irpef, le
ritenute sul lavoro dipendente (e sulle pensioni)
sono cresciute sistematicamente e sono passate,
negli ultimi 25 anni, dal 66-67% del gettito dell’Irpef
al 74%. Il loro peso rispetto al gettito complessivo
Irpef + sostitutiva è passato da un contenuto
52% (inferiore, come si è appena detto, alla
quota di reddito nazionale del lavoro dipendente)
a un ben più robusto 68%. Poiché nel frattempo
in Italia (come nei principali Paesi Ocse) i redditi
da lavoro dipendente si sono ridotti in quota del
Pil in maniera impressionante (14 punti percentuali:
dal 67% al 53%!), si deve concludere che
nel periodo considerato i lavoratori dipendenti
hanno visto contemporaneamente ridursi fortemente
i propri redditi e aumentare fortemente le
proprie imposte. Viceversa il gettito derivante da
redditi di lavoro
dipendente
altri redditi (l’Irpef residua e la sostitutiva) si è andato
riducendo rispetto a quello complessivo delle
imposte dirette (dal 37% al 24%), mentre quello
delle ritenute sul lavoro dipendente è passato
dal 40% al 52% di tutte le dirette.
È sorprendente che la situazione descritta non abbia
provocato rivolte e nemmeno troppe proteste.
Saranno i miracoli della ritenuta alla fonte che
rende inconsapevoli di cosa sta accadendo; sta di
fatto che la situazione che si è creata è assolutamente
paradossale e profondamente ingiusta.
Che fare? Per riequilibrare il sistema sarebbe necessario
ridurre l’Irpef di almeno 3 punti di Pil soprattutto
a favore dei redditi medi e bassi. Si tratta
quindi di recuperare risorse. Da talune parti si
propone un robusto ricorso al prelievo sul patrimonio
(il modello svizzero dove i “ricchi” pagano
molte più tasse che in Italia), e in effetti è impressionante
notare che la Wealth tax Usa rappresenta
l’11,4% del gettito tributario e il 3,1% del Pil,
e la nostra Ici rispettivamente poco più del 2% e
lo 0,6%.
Vi è anche margine per una razionalizzazione della
tassazione dei redditi di capitale unificando le
attuali aliquote a un livello intorno al 20%.
liberamente tratto da VINCENZO VISCO, Doppia mossa: taglio Irpef e lotta evasione,
apparso il 25 settembre 2009 sul sito Internet www.ilsole24ore.com
gettito
ritenuta alla fonte redditi di capitale

10. Le imposte dirette
1. Le imposte dirette e il bilancio dello Stato
PRESUPPOSTI
DELLE IMPOSTE DIRETTE
STOCK
In generale indica accumulo
di beni e di
moneta e, in un senso
più stretto, scorte;
nella definizione di
patrimonio vale, in
contrapposizione al
concetto di flusso (con
cui si designa il reddito),
come nozione di
tutto ciò che può essere
rilevato staticamente,
senza considerare il fattore
tempo.
IL TESTO UNICO DELLE
IMPOSTE SUI REDDITI
D.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917
Testo unico delle
imposte sui redditi.
Le imposte dirette hanno come presupposto le manifestazioni immediate della ricchezza: il
reddito e il patrimonio.
Sappiamo che conseguentemente questa categoria di tributi è ripartita in imposte
sul reddito e imposte sul patrimonio.
Le imposte sul reddito hanno come oggetto il flusso di ricchezza acquisito dal contribuente
in un determinato periodo.
È bene anticipare subito che nel linguaggio economico si indicano quattro tipi di reddito:
salari, profitti, rendite e interessi. Le norme tributarie invece utilizzano una terminologia
meno rigorosa, parlando, ad esempio, anche di pensioni, corrispettivi, dividendi, locazioni,
affitti, ecc.
Le imposte sul patrimonio colpiscono il valore complessivo dello stock di ricchezza o di
specifici beni posseduti dal contribuente in un dato momento.
Si sottolinea che il riferimento al possesso dello stock o del bene va inteso come possesso
che prosegue anche al termine del momento considerato, almeno fino all’istante, anche
immediatamente successivo, in cui si registri una cessione. In termini più diretti, anche se
meno precisi, è possibile dire che le imposte sul patrimonio hanno come oggetto, appunto,
il potere sulle cose, la facoltà, anche solamente potenziale, di esercitare atti di godimento
sui beni.
Le due principali imposte sul reddito del sistema tributario italiano sono state
create con la riforma del 1973 e per più di trent’anni sono state denominate imposta
sul reddito delle persone fisiche (Irpef) e imposta sul reddito delle persone giuridiche
(Irpeg).
L’Ires ha sostituito, entrando in vigore il 1° gennaio 2004, l’Irpeg.
Sono disciplinate principalmente dal Testo unico delle imposte sui redditi.
Il Testo unico delle imposte sui redditi, comunemente abbreviato in Tuir, è un decreto del presidente
della repubblica (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), che ha coordinato le disposizioni
istitutive delle imposte (D.P.R. 29 settembre 1973, nn. 597 e 598) e le norme successive.
Per la precisione, va ricordato che il Tuir, pur mantenendo la denominazione e i riferimenti
originari, ha subito nel corso degli anni notevoli interventi, apportati di volta in
volta dagli interventi normativi dei Governi di turno, sulla base delle diverse e specifiche
scelte di politica economica.
La stesura iniziale del Testo unico, oltre all’imposta sul reddito delle persone fisiche
(Irpef) e all’imposta sul reddito delle persone giuridiche (Irpeg), introduceva
anche l’imposta locale sui redditi (Ilor).
L’Ilor aveva essenzialmente due funzioni.
La prima è esplicitata nella denominazione: assicurare incassi autonomi agli enti locali.
La seconda era di realizzare una discriminazione qualitativa dei redditi attraverso l’esenzione
dei redditi da lavoro.
Questa categoria di redditi, infatti, non era compresa nella base imponibile di questo tributo,
per una duplice motivazione: da un lato, si riconosceva il costante e ingente sforzo necessario
per guadagnare redditi da lavoro, dall’altro, si prendeva atto che la formazione dei
21

22 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
IL GETTITO DELLE
IMPOSTE DIRETTE
redditi d’impresa ha sempre permesso la documentazione di spese che diminuiscono sensibilmente
l’imponibile e alleggeriscono il carico fiscale per le altre due principali imposte sui
redditi, che, per tutto il periodo di esistenza dell’Ilor, erano Irpef o Irpeg.
Coerentemente con quest’ultima ragione, l’Ilor era stata strutturata come imposta reale,
per la quale erano ammesse soltanto limitate deduzioni per le piccole imprese. Progressivamente
– ma non senza un defatigante contenzioso – l’esenzione dall’Ilor era stata estesa
anche ai lavoratori autonomi e a quelle categorie di imprese in cui l’attività lavorativa
dei titolari risultasse determinante, come nelle imprese artigiane.
In ultima analisi si può dunque ritenere che l’Ilor assolvesse alla funzione di discriminare
qualitativamente i redditi, funzione che nessun altro tributo di fatto svolgeva – e svolge –
nel sistema tributario italiano. Per quanto riguarda invece la funzione di assicurare incassi
autonomi agli enti locali, si è registrata una totale frustrazione delle aspettative, perché
il gettito è stato saldamente tenuto dallo Stato, alle prese con la vertiginosa crescita del
deficit e del debito. Gli enti locali hanno quindi continuato a doversi accontentare delle
assegnazioni di risorse decise e gestite dall’Amministrazione centrale.
L’Ilor è stata soppressa, con effetto dal 1998, e il Titolo III del Tuir abrogato, al momento
dell’introduzione dell’Irap.
Va pure messo in evidenza che nemmeno l’attuale testo del Tuir esaurisce la disciplina
delle imposte sui redditi: l’accertamento, la riscossione e le sanzioni sono
regolati in altre norme, valide anche per altri tributi.
Inoltre l’assetto normativo non è affatto stabile; ogni anno la Legge finanziaria
apporta modifiche più o meno rilevanti, che vanno a incidere sugli aspetti più variegati
delle imposte suddette, dalla determinazione dell’imponibile, alla variazione
delle aliquote, a seconda della manovra che di volta in volta viene varata dall’Esecutivo
in carica.
Le imposte dirette forniscono un consistente gettito alle casse dell’erario.
Le due maggiori imposte, Irpef e Ires, hanno garantito da sole, nel 2006, circa il
90% degli incassi dello Stato per imposte dirette, il che equivale a dire poco meno
della metà del totale delle entrate tributarie.
La quota restante è frazionata fra una ventina di voci riferite a condoni, a diversi
tipi di tributi sostitutivi e a vecchie imposte dirette che continuano a produrre un
LE IMPOSTE DIRETTE NELL’ANALISI ECONOMICA DEGLI INCASSI TRIBUTARI ESPOSTI NEL BILANCIO DELLO STATO
(miliardi di lire per 1990 – milioni di euro per 2000 e 2007)
Tributi
Irpef
Ires
Ilor
Ritenute sui redditi di capitale
Imposta sul patrimonio netto delle imprese
Ritenuta di acconto o di imposta sugli utili distribuiti
dalle persone giuridiche
Condoni
Altre
TOTALE IMPOSTE DIRETTE
IMPOSTE SUCCESSORIE
1990 (Lit.)
111.384
17.507
21.745
30.447
0
2.404
65
738
184.290
729
dalla Relazione generale sulla situazione economica del Paese, Volume III, appendice statistica, anni diversi
2000 (€)
117.449
29.023
164
13.687
283
250
74
6.329
167.259
929
2007 (€)
153.832
51.111
16
13.244
6
539
79
4.975
223.802
128

10. Le imposte dirette
gettito, anche se sono state soppresse, in ragione dei forti ritardi con cui le controversie
tributarie costringono l’erario a incassare i crediti. Si noti, peraltro, che fra
questi tributi minori le ritenute sui redditi da capitali valgono da sole più del 5%
del totale delle imposte dirette (il 2,8% del totale del gettito tributario).
2. Le imposte dirette, le Regioni e le autonomie locali
DIFETTI DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
– CARENZA DI IMPOSTE
PATRIMONIALI
KALDOR, NICHOLAS
Ungheria–Stati Uniti,
1908–1986
Fra le imposte dirette vanno considerati anche alcuni importanti tributi il cui incasso
non compare nel bilancio dello Stato.
Condizioni politiche ed economiche hanno impedito che l’Ilor svolgesse la funzione
di sostenere effettivamente l’autonomia finanziaria – e, appunto, politica – degli enti locali.
La questione è però rimasta nell’agenda delle forze rappresentate in Parlamento e,
a partire dall’inizio degli anni Novanta, si registrano alcune significative innovazioni che
portano alla contemporanea soluzione di due importanti debolezze del sistema.
A differenza dei sistemi tributari di altri Paesi europei paragonabili all’Italia per
popolazione e sviluppo economico, nell’ordinamento italiano si registravano sia la
carenza di imposte patrimoniali, sia l’inadeguatezza di tributi di diretta competenza
degli enti locali.
La carenza di imposte patrimoniali priva il sistema tributario di strumenti utili per:
◆ perfezionare il controllo amministrativo contro l’evasione;
◆ garantire l’equità della tassazione in base alla capacità contributiva;
◆ ridistribuire la ricchezza, riducendo le disuguaglianze economiche;
◆ incentivare l’impiego delle risorse patrimoniali in investimenti produttivi.
L’esistenza di un’imposta patrimoniale permette, anzi costringe, l’Amministrazione
tributaria a raccogliere e accertare informazioni sulle situazioni, appunto, patrimoniali
dei contribuenti, sicuramente utili anche per combattere l’evasione delle
imposte sui redditi. Sono facilmente intuibili i motivi: chi nasconde ricchezza difficilmente
ha convenienza economica a lasciarla inutilizzata, ma, in qualche modo, la
investe in titoli mobiliari, in immobili, in beni preziosi.
La capacità contributiva si esprime attraverso differenti manifestazioni della ricchezza,
fra le quali la proprietà di uno stock di beni o di moneta. È di comune
esperienza osservare o essere indirettamente a conoscenza dell’esistenza di patrimoni
di piccole dimensioni, come pure di patrimoni di enorme valore. La capacità
contributiva dei soggetti in possesso di consistenti stock di risorse può rivelarsi perfino
superiore a quella di contribuenti di reddito medio e alto.
Si deve a N. KALDOR un esempio estremamente chiaro e fondato su un caso limite: in
mancanza di un’imposta sul patrimonio, possono trovarsi a non pagare alcuna imposta
diretta tanto un individuo poverissimo, privo di redditi, quanto una persona estremamente
ricca, che non svolge alcuna attività, ma è proprietaria di oro e gioielli per un ingente
valore. Il reddito di questi due soggetti risulta identico, ossia zero, ma ovviamente
non è certo identica la loro capacità contributiva.
Merita anche ricordare che la redistribuzione della ricchezza non è esclusivamente
un fondamentale obiettivo sociale e politico, ma lo stesso sistema economico
può trarre vantaggio dall’aumento della capacità di spesa dei soggetti con reddito
più basso e, conseguentemente, con propensione al consumo più elevata. Questo
effetto positivo risulta ancora più consistente se l’imposta colpisce stock di beni
23

24 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
– INADEGUATEZZA DEI
TRIBUTI DI DIRETTA
COMPETENZA DEGLI ENTI
LOCALI
PRINCIPIO DI
SUSSIDIARIETÀ
Art. 5 Trattato C.E.
Nei settori che non sono di
sua esclusiva competenza
la Comunità interviene,
secondo il principio della
sussidiarietà, soltanto se e
nella misura in cui gli
obiettivi dell’azione prevista
non possono essere
sufficientemente realizzati
dagli Stati membri e
possono dunque, a motivo
delle dimensioni o degli
effetti dell’azione in
questione, essere realizzati
meglio a livello comunitario.
1992: ISTITUZIONE
DELL’ICI
non produttivi: si trasforma ricchezza non redditizia in possibilità per lo Stato di
impiegarla per effettuare trasferimenti, incrementando la capacità di spesa e, attraverso
questa, la domanda aggregata.
Quest’ultima considerazione vale anche a spiegare perché un’imposta patrimoniale
può aumentare l’efficienza degli impieghi delle risorse disponibili. A questo si aggiungerebbe
l’incentivazione all’utilizzo della ricchezza in attività produttive di reddito: se
il proprietario deve tener conto di un’imposta patrimoniale, può più facilmente considerare
vantaggioso l’impiego della propria ricchezza in un investimento produttivo,
vuoi perché lo Stato potrebbe considerare tale investimento esente dall’imposizione
patrimoniale, vuoi perché il reddito prodotto, pur tassato, permetterebbe al contribuente
di recuperare l’importo del tributo dovuto sulla ricchezza di stock.
A tal proposito giova ricordare che le imposte patrimoniali sui trasferimenti mortis causa
e sulle donazioni, soppresse con effetto dalle successioni aperte e dalle donazioni effettuate
successivamente al 25 ottobre 2001, sono state reintrodotte dal decreto legge
262/2006 e ripristinate dalla Legge finanziaria per l’anno 2007. L’imposta prevede attualmente
l’applicazione di aliquote differenti (e talvolta di una franchigia) a seconda della tipologia
del beneficiario (coniuge, fratelli, sorelle, ecc.).
Storicamente e socialmente fondamentali, tali tributi, nella maggior parte dei Paesi di più
elevata cultura giuridica, economica e quindi fiscale, gravano sugli atti tra vivi (donazione)
o a causa di morte (successioni ereditarie), in cui una o più parti ricevono da un soggetto
uno o più diritti senza doversi assumere sacrifici di corrispondente valore. Le principali
funzioni di tale imposizione sono di incentivare la circolazione delle risorse, offrire
uno strumento per la redistribuzione della ricchezza, rallentare la concentrazione di ingenti
patrimoni nelle mani dei componenti di una stessa famiglia.
L’inadeguatezza di tributi di diretta competenza degli enti locali provoca un sostanziale indebolimento
della loro autonomia amministrativa e politica e deprime:
◆ le specifiche funzioni del governo locale nel rispondere ai bisogni e agli interessi dei
cittadini;
◆ le possibilità di controllo dei cittadini e la responsabilizzazione degli amministratori locali;
◆ il pluralismo politico garantito dalla formazione, a livello locale, di maggioranze diverse
da quelle al Governo nel Paese;
◆ le opportunità di soddisfare un maggior numero di persone, offerte dal decentramento
delle decisioni.
Anche per questi motivi il Trattato di Maastricht ha recepito il principio di sussidiarietà.
Il principio di sussidiarietà afferma che le attività pubbliche devono essere esercitate sempre
dai livelli inferiori di governo se non esistono ragioni precise e fondate perché siano attribuite
a livelli più accentrati.
Va, per esattezza, ricordato che dal 1973 al 2003 è stata in vigore l’imposta comunale sull’incremento
di valore degli immobili (Invim).
Tuttavia già la denominazione rivela che non era l’intero valore patrimoniale a essere colpito,
ma soltanto la quota di aumento del valore fra una cessione e un’altra, in caso di
vendita o di successione, o, nel caso di soggetti collettivi, al compimento di ogni decennio
dall’acquisizione. Inoltre l’Invim era applicata dallo Stato, che ne devolveva il gettito
ai Comuni.
Alla fine del 1992 viene approvato un decreto legislativo (D.Lgs. 30 dicembre
1992, n. 504) che inizia a porre rimedio alle due carenze del sistema, varando

D.Lgs. 30 dicembre 1992,
n. 504
Istituzione dell’imposta
comunale sugli immobili.
1997: ISTITUZIONE
DELLE ADDIZIONALI
Art. 50 D.Lgs.
15 dicembre 1997, n. 446
Istituzione dell’addizionale
regionale all’imposta sul
reddito delle persone fisiche.
– REGIONALE
– COMUNALE
MODIFICA DELL’ART. 119
DELLA COSTITUZIONE
10. Le imposte dirette
un’imposta che colpisce il patrimonio immobiliare e, a un tempo, crea un gettito direttamente
incassato dai Comuni.
Si tratta dell’imposta comunale sugli immobili, comunemente conosciuta come
Ici. È sostanzialmente unanime il parere che i Comuni siano gli enti più idonei ad
accertare e a controllare il patrimonio immobiliare sul territorio di propria competenza.
L’attribuzione del gettito dell’imposta risponde dunque all’esigenza di verificare
la base imponibile nel modo più efficiente possibile, ma anche di stimolare
l’interesse dell’ente locale a una corretta gestione del territorio, o, quantomeno, al
contenimento dei fenomeni di abusivismo edilizio che occultano base imponibile
per l’applicazione dell’Ici.
Un decreto legislativo del 1997 (D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446) introduce altre
due importanti innovazioni.
La prima consiste nella creazione dell’imposta regionale sulle attività produttive (Irap),
che entra in vigore nel 1998 e attribuisce alle Regioni un gettito autonomo. Inoltre contribuisce
a semplificare il sistema tributario, abolendo numerosi tributi minori e l’Ilor.
La seconda si fonda sull’istituzione di addizionali.
L’addizionale – che può essere chiamata anche sovrimposta – consiste in un aumento che
la legge istituisce in rapporto a un’imposta preesistente, creando un’autonoma obbligazione
tributaria ma rimandando alla disciplina dell’imposta stessa per l’accertamento, la liquidazione,
la riscossione, il contenzioso.
L’art. 50 del decreto legislativo istituisce l’addizionale regionale dell’Irpef, con lo
scopo di attribuire una sia pur limitata capacità impositiva alle Regioni.
L’anno successivo, il 1999, la facoltà di applicare un’addizionale dell’Irpef è estesa
anche ai Comuni.
Le sovraimposte costituiscono autonome obbligazioni tributarie, e il soggetto attivo non
è lo Stato, ma la Regione o il Comune di residenza del soggetto passivo.
Esse sono calcolate come ulteriori percentuali d’imposta sulla stessa base dell’Irpef,
quindi sul totale dell’imponibile accertato per la persona residente, comprendendo dunque
anche i redditi prodotti in altre sedi.
La legge sancisce che l’aliquota dell’addizionale regionale debba essere compresa fra un
valore minimo e uno massimo, ma sono le singole Regioni a fissare, entro tali limiti, la
percentuale con cui i residenti devono calcolare l’addizionale.
Per l’addizionale comunale è previsto un limite massimo, che la legge ha inizialmente posto
a un livello quasi irrisorio, lo 0,2%.
Queste disposizioni attribuiscono una certa autonomia impositiva alle Regioni e
una potestà molto minore ai Comuni.
Tuttavia queste facoltà possono certamente configurarsi come il cauto avvio di un ampliamento
delle teoriche disponibilità economiche che la maggioranza politica di ciascuna
Regione può autonomamente pianificare per dare attuazione alle proprie linee di programma.
Va però anche considerato che il terzo comma dell’art. 50 impone che il provvedimento
di fissazione dell’aliquota deve essere pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale
«non oltre il 31 dicembre dell’anno precedente a quello cui l’addizionale si riferisce».
Tale termine è prossimo al momento in cui, pur nel rispetto della normativa
costituzionale, delle leggi e delle prassi sulla formazione del bilancio dello Stato, è
di regola approvata la Legge finanziaria.
Va ricordato che questa legge, e i provvedimenti collegati, possono non solo modificare
le aliquote delle imposte esistenti, ma anche modificare le assegnazioni di
risorse alle autonomie locali e ai servizi di loro competenza.
Nel 2001 il processo di creazione e allargamento della capacità impositiva degli
25

26 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
APPROFONDIMENTO
enti locali è coronato dalla modifica dell’art. 119 della Costituzione, riforma che
appunto rafforza l’autonomia finanziaria di tali enti.
L’introduzione di tali addizionali s’inquadra dunque nell’ambito del dibattito e delle iniziative
politiche tese, fra l’altro, a incentivare la fiscalità locale. Si ricorda che tale discussione
aveva portato, nei primi anni Settanta, all’istituzione dell’Ilor e dell’Invim. Ambedue queste
imposte non avevano però in effetti consolidato l’autonomia finanziaria degli enti locali.
Soltanto nel 2001 si registra la riforma dell’art. 119 della Costituzione, pertanto l’introduzione
delle addizionali, avvenuta fra il 1998 e il 1999, dimostra come il dibattito fosse
giunto a maturazione ben prima della revisione costituzionale. La sostanza delle disposizioni,
tuttavia, può anche essere interpretata come una fin troppo cauta applicazione dei
principi finalmente sanciti nella Costituzione.
Se si considerano tempi e procedure, il controllo dell’attività finanziaria resta saldamente
al Governo centrale, che, ad esempio, ogni anno può intervenire successivamente alle delibere
delle Regioni e contrastare le iniziative di maggioranze locali difformi da quella nazionale.
La rilevanza della questione risulta evidente se si considera che la legge 27 dicembre
2002, n. 289 all’art. 3, comma 1, fissava la sospensione degli aumenti delle addizionali e
dell’Irap per i Comuni e le Regioni, fino a quando Stato, Regioni ed Enti locali non avessero
raggiunto un accordo sui meccanismi strutturali del federalismo fiscale.
L’anno successivo, il legislatore, con l’art. 2, comma 21 della legge 24 dicembre 2003,
n. 350, decideva di fissare al 31 dicembre 2004 il termine di efficacia della sospensione
degli aumenti.
Attualmente le Regioni hanno facoltà di maggiorare l’aliquota di compartecipazione, fissata
per legge allo 0,9%, fino all’1,4%. Questo aumento, a partire dall’anno 2006, è diventato un
obbligo per quelle Regioni che hanno superato il tetto delle risorse destinate alla Sanità.
Il testo originario e il testo riformato dell’art. 119 della Costituzione
art. 119 [testo originario]
Le Regioni hanno autonomia finanziaria nelle forme e nei limiti stabiliti da leggi della Repubblica, che la
coordinano con la finanza dello Stato, delle Province e dei Comuni.
Alle Regioni sono attribuiti tributi propri e quote di tributi erariali, in relazione ai bisogni delle Regioni
per le spese necessarie ad adempiere le loro funzioni normali.
Per provvedere a scopi determinati, e particolarmente per valorizzare il Mezzogiorno e le Isole, lo Stato
assegna per legge a singole Regioni contributi speciali.
La Regione ha un proprio demanio e patrimonio, secondo le modalità stabilite con legge della Repubblica.
art. 119 [testo riformato dall’art. 5 della legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3]
I Comuni, le Province, le Città metropolitane e le Regioni hanno autonomia finanziaria di entrata e di
spesa.
I Comuni, le Province, le Città metropolitane e le Regioni hanno risorse autonome. Stabiliscono e applicano
tributi ed entrate propri, in armonia con la Costituzione e secondo i princìpi di coordinamento della
finanza pubblica e del sistema tributario. Dispongono di compartecipazioni al gettito di tributi erariali riferibile
al loro territorio.
La legge dello Stato istituisce un fondo perequativo, senza vincoli di destinazione, per i territori con minore
capacità fiscale per abitante.
Le risorse derivanti dalle fonti di cui ai commi precedenti consentono ai Comuni, alle Province, alle Città
metropolitane e alle Regioni di finanziare integralmente le funzioni pubbliche loro attribuite.
Per promuovere lo sviluppo economico, la coesione e la solidarietà sociale, per rimuovere gli squilibri economici
e sociali, per favorire l’effettivo esercizio dei diritti della persona, o per provvedere a scopi diversi
dal normale esercizio delle loro funzioni, lo Stato destina risorse aggiuntive ed effettua interventi speciali in
favore di determinati Comuni, Province, Città metropolitane e Regioni.
I Comuni, le Province, le Città metropolitane e le Regioni hanno un proprio patrimonio, attribuito secondo
i princìpi generali determinati dalla legge dello Stato. Possono ricorrere all’indebitamento solo per finanziare
spese di investimento. È esclusa ogni garanzia dello Stato sui prestiti dagli stessi contratti.

10. Le imposte dirette
Dal 1° gennaio 2007 i Comuni possono nuovamente deliberare aumenti dell’aliquota di compartecipazione
dell’addizionale comunale all’Irpef (in totale, però, l’aumento non potrà eccedere
il tetto dello 0,8%). I Comuni hanno inoltre facoltà di introdurre soglie di esenzione in
ragione del possesso di specifici requisiti reddituali.
Viene introdotto il versamento in acconto dell’addizionale comunale e questo, al pari del saldo,
dovrà essere versato al Comune nel quale risiede il contribuente alla data del 1° gennaio
dell’anno di riferimento.
Il versamento dell’addizionale comunale all’Irpef sarà infine effettuato direttamente ai Comuni,
attraverso apposito codice tributo assegnato a ciascuno di essi.
3. L’Irpef: caratteristiche, presupposti e soggetti passivi
LE CARATTERISTICHE
DELL’IRPEF
Art. 53 Costituzione
Tutti sono tenuti a
concorrere alle spese
pubbliche in ragione della
loro capacità contributiva.
Il sistema tributario è
informato a criteri di
progressività.
LA CLASSIFICAZIONE
DEI REDDITI
IL PRESUPPOSTO
Art. 1 D.P.R. 917/1986
Presupposto dell’imposta.
IL PERIODO D’IMPOSTA
Art. 7 D.P.R. 917/1986
Periodo di imposta.
L’imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) è un’imposta generale, personale e progressiva:
◆ generale, perché si applica a tutte le persone fisiche e colpisce tutti i tipi di reddito;
◆ personale, in quanto tiene conto della situazione personale e familiare del soggetto, e
non colpisce distintamente le singole categorie di redditi percepiti, ma la loro somma e
quindi la capacità contributiva globale del contribuente;
◆ progressiva, poiché aumenta più che proporzionalmente rispetto all’incremento del reddito.
L’Irpef è dunque la principale imposta a cui è affidata la realizzazione concreta ed
effettiva dei principi costituzionali della capacità contributiva e della progressività.
Questa imposta è disciplinata nel Titolo I del Tuir, con norme riguardanti la
struttura e le modalità applicative, nonché la determinazione delle categorie a cui
vengono attribuiti i differenti tipi di reddito.
È il caso di precisare che le categorie non sono definite in base alla tradizionale
quadripartizione che si articola in salario, profitto, rendita e interesse.
Il Testo unico stabilisce sei categorie. La classificazione dei redditi dell’art. 6,
primo comma, del Tuir identifica le tipologie secondo criteri rispondenti a esigenze
di efficienza fiscale, in particolare per rendere più agevole l’accertamento.
La classificazione dei redditi dell’art. 6, primo comma, del Tuir prevede sei distinte categorie:
◆ categoria A: redditi fondiari;
◆ categoria B: redditi di capitale;
◆ categoria C: redditi di lavoro dipendente;
◆ categoria D: redditi di lavoro autonomo;
◆ categoria E: redditi d’impresa;
◆ categoria F: redditi diversi.
L’art. 1 del Testo unico definisce l’imposta, stabilendo il presupposto dell’Irpef.
Presupposto dell’Irpef «è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie
indicate nell’articolo 6».
L’art. 7 stabilisce il periodo d’imposta, ossia l’arco di tempo preso in considerazione
dalla legge per l’applicazione dell’imposta.
Il periodo d’imposta dell’Irpef è stabilito dall’art. 7, primo comma, che sancisce che «l’imposta
è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde un’obbligazione tributaria autonoma».
27

28 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
I SOGGETTI PASSIVI
Art. 2 D.P.R. 917/1986
Soggetti passivi.
Art. 5 D.P.R. 917/1986
Redditi prodotti
in forma associata.
Art. 230 bis Codice civile
Salvo che sia configurabile
un diverso rapporto,
il familiare che presta in
modo continuativo la sua
attività di lavoro nella
famiglia o nell’impresa
familiare ha diritto al
mantenimento
secondo la condizione
patrimoniale della famiglia
e partecipa agli utili
dell’impresa familiare ed ai
beni acquistati con essi
nonché agli incrementi
dell’azienda, anche in
ordine all’avviamento, in
proporzione alla quantità e
qualità del lavoro prestato.
[...]
L’art. 2 del Tuir individua i soggetti passivi di questa imposta.
Sono soggetti passivi dell’Irpef le persone fisiche:
◆ residenti, in relazione ai redditi posseduti sia in Italia sia all’estero;
◆ non residenti, limitatamente ai redditi prodotti nel territorio dello Stato.
Sono pertanto soggetti all’imposta, e sono quindi obbligati ai relativi adempimenti,
sia i cittadini italiani, sia gli stranieri che percepiscono redditi prodotti in Italia.
L’art. 2 inoltre definisce dettagliatamente i criteri per stabilire quali persone fisiche
possono essere considerate residenti, e assoggettare così all’imposta l’intero
ammontare dei loro redditi. Per evitare che il soggetto residente sia tassato due volte
sui redditi prodotti all’estero, sono state sottoscritte convenzioni internazionali
contro le doppie imposizioni. In questi accordi si riconosce, a favore dei soggetti
residenti, un credito d’imposta pari all’ammontare dei tributi già pagati nello Stato
in cui il reddito è stato prodotto.
Vengono inoltre specificamente disciplinate alcune situazioni in cui potrebbero
sorgere dubbi sull’imputazione del possesso di redditi.
Per quanto riguarda le società di persone e le associazioni fra artisti e professionisti,
l’art. 5 stabilisce che il reddito deve essere accertato in capo all’agente collettivo,
anche se dotato di autonomia patrimoniale soltanto imperfetta, che produce il
reddito. L’obbligo di dichiarare i redditi prodotti è quindi imposto alle stesse società
di persone o associazioni fra artisti e professionisti.
In coerenza con le caratteristiche fondanti dell’Irpef, però, le società e associazioni
devono imputare i redditi alle persone fisiche, nelle quote definite dagli accordi
contrattuali, e i singoli soci o associati devono sommare tali quote di profitto agli
altri redditi percepiti.
Per fare un esempio, possiamo considerare che una società in nome collettivo, composta
da tre soci, con partecipazioni, rispettivamente, del 60%, 30% e 10%, abbia realizzato in
un determinato periodo d’imposta un reddito imponibile pari a 100.000 €.
La società deve dichiarare il reddito complessivo di 100.000 € ma non deve pagare
l’imposta.
L’Irpef verrà pagata dai singoli soci, i quali sommeranno ai loro eventuali altri redditi
personali il profitto di partecipazione nella società di persone, rispettivamente nella misura
di 60.000, 30.000 e 10.000 €.
Analogamente, anche i redditi prodotti da un’impresa familiare devono essere
dichiarati dall’imprenditore.
Inoltre, sulla base del quarto comma dello stesso art. 5, i redditi prodotti dalle
imprese familiari devono essere imputati al titolare per una quota minima del 51%.
Infatti è esplicitamente stabilito che tali redditi possono essere ripartiti solo fino a
un massimo del 49% fra tutti i familiari che abbiano prestato la propria attività, in
modo continuativo e prevalente, nell’impresa. La ripartizione di questo 49% massimo
va effettuata in proporzione alla quantità e qualità del lavoro, come recita l’art.
230 bis del Codice civile.
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano familiari il coniuge, i parenti entro
il terzo grado e gli affini entro il secondo.
Un esempio può essere costituito da un’impresa familiare in cui il titolare lavora insieme
alla moglie e a tre figli. Al termine del periodo d’imposta il reddito prodotto di 100.000 €
dovrà essere ripartito nel modo seguente:
– un minimo di 51.000 € al titolare;
– un massimo complessivo di 49.000 € da ripartirsi fra la moglie e i tre figli, in proporzione
alla quantità e alla qualità del lavoro prestato.

10. Le imposte dirette
4. La base imponibile dell’Irpef
LA BASE IMPONIBILE
Art. 3 D.P.R. 917/1986
Base imponibile.
IL REDDITO
COMPLESSIVO
Art. 8 D.P.R. 917/1986
Determinazione del reddito
complessivo.
NOZIONE DI ONERE
DEDUCIBILE
Deduzione per l’abitazione principale
Il primo comma dell’art. 3 definisce la base imponibile di questa imposta nei seguenti
termini:
«L’imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i
redditi posseduti al netto degli oneri deducibili indicati nell’articolo 10, e per i non residenti
soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato».
L’art. 8, primo comma, stabilisce poi come si calcola il reddito complessivo.
«Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni categoria che concorrono a
formarlo».
È stabilito, sempre dall’art. 8, che le eventuali perdite conseguite nell’esercizio di imprese
commerciali non si compensano con il reddito complessivo del contribuente, ma sono
computate in diminuzione dello specifico reddito relativo all’attività che le ha prodotte
(reddito d’impresa, di lavoro autonomo) conseguito nel periodo d’imposta e, per differenza,
nei periodi d’imposta successivi non oltre il quinto.
Le perdite invece derivanti dall’esercizio di arti e professioni e quelle relative alle imprese
minori sono interamente deducibili dal reddito complessivo dell’esercizio.
L’art. 10 del Tuir si limita a elencare una lunga serie di fattispecie concrete senza
fornirci alcuna definizione generale. Si può tuttavia ricostruire una nozione
astratta di onere deducibile.
Un onere deducibile è una spesa sostenuta dal contribuente che la legge permette di sottrarre
dal reddito lordo per tenere conto di situazioni personali e familiari che l’ordinamento
ritiene meritevoli di tutela, a fini sociali o economici.
La disposizione che un onere deducibile possa essere sottratto dal reddito lordo
assicura un vantaggio tanto maggiore quanto più alto è il reddito del contribuente.
Infatti l’onere deducibile determina un risparmio d’imposta che è dato dal suo importo
moltiplicato per l’aliquota più alta che il soggetto è tenuto ad applicare.
ONERI DEDUCIBILI PIÙ COMUNI (art. 10 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917)
Contributi previdenziali e assistenziali versati per obbligo di legge e contributi volontari
versati alle forme previdenziali obbligatorie di appartenenza (compresi
quelli per il riscatto o il ricongiungimento di periodi assicurativi)
Contributi previdenziali volontari versati per la previdenza complementare e per le altre
forme pensionistiche individuali (a condizione che il contratto non duri meno di 15 anni)
Contributi previdenziali obbligatori versati per gli addetti ai servizi domestici
Assegni periodici corrisposti al coniuge in caso di separazione, annullamento o
scioglimento del matrimonio, esclusi quelli destinati al mantenimento dei figli
Erogazioni a favore dell’istituto per il sostentamento del clero cattolico
Erogazioni a favore di altre confessioni religiose che hanno sottoscritto apposite
intese con lo Stato
Contributi alle Comunità ebraiche da parte dei loro appartenenti
Spese mediche e di assistenza specifica per invalidità o handicap gravi e permanenti
Importo pari alla rendita catastale
dell’abitazione
Intero ammontare
Fino a un massimo fissato dalla legge
Fino a un massimo fissato dalla legge
Importo risultante dal provvedimento
del giudice
Fino a un massimo fissato dalla legge
Intero importo
29

30 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
ESCLUSIONI DALLA BASE
IMPONIBILE
Art. 17 D.P.R. 917/1986
Tassazione separata.
LA TASSAZIONE SEPARATA
Ai sensi del terzo comma dell’art. 3 del Testo unico, sono in ogni caso esclusi
dalla base imponibile di tutti i contribuenti:
◆ i redditi espressamente dichiarati esenti dalla legge e i redditi soggetti a ritenuta
alla fonte a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva;
◆ gli assegni periodici spettanti al coniuge per il mantenimento dei figli in caso di separazione,
scioglimento o annullamento del matrimonio;
◆ l’assegno per il nucleo familiare;
◆ la maggiorazione sociale delle pensioni (la cosiddetta integrazione al minimo).
Vanno inoltre considerati altri tipi di reddito che, pur assoggettati all’Irpef, non
concorrono a formare la base imponibile ordinaria: si tratta di redditi che vengono
percepiti in un unico ammontare, ma che maturano in più anni.
Tali redditi sono esclusi dalla base imponibile ordinaria perché, se venissero invece
compresi nel reddito complessivo dell’anno in cui sono percepiti, farebbero
scattare aliquote più alte di quelle che sarebbero state applicate se fossero stati tassati
nel periodo in cui sono maturati.
I redditi di questo tipo costituiscono quindi, ai fini dell’Irpef, una base imponibile
autonoma, sottoposta a tassazione separata.
Ai fini della tassazione separata la base imponibile è costituita dall’ammontare del reddito
conseguito; l’aliquota è però quella corrispondente alla metà del reddito complessivo netto
prodotto nel biennio precedente.
La tassazione separata è prevista essenzialmente per due gruppi di redditi.
◆ Redditi che si ricollegano all’attività lavorativa del contribuente quali:
– il trattamento di fine rapporto e le altre indennità che si commisurano alla durata del
lavoro (dipendente o assimilato) o che comunque sono percepite in conseguenza della
cessazione del rapporto di lavoro dipendente;
– le somme percepite a titolo di arretrati per il rapporto di lavoro dipendente;
– le indennità di disoccupazione.
◆ Entrate che si collegano in vario modo ad attività commerciali o a operazioni speculative:
– plusvalenze realizzate a seguito di cessione a titolo oneroso di terreni edificabili, di
aziende o di liquidazione di imprese commerciali esercitate da più di 5 anni;
– redditi da liquidazione di società, riduzione del capitale e scioglimento del rapporto
sociale di un socio, se la durata del rapporto sociale è superiore a 5 anni;
– indennità per la perdita di avviamento spettante al conduttore di locali commerciali
per finita locazione.
5. Le aliquote dell’Irpef e il calcolo dell’imposta lorda
LE ALIQUOTE
L’Irpef è un’imposta progressiva a scaglioni, caratterizzata da una progressività che
prevede l’applicazione di aliquote maggiori solo per la parte di reddito eccedente il
limite massimo dello scaglione precedente. L’imposta comporta dunque l’applicazione
di più aliquote.
Le aliquote dell’Irpef sono state sempre stabilite secondo una progressività a scaglioni, ma
il loro valore è stato frequentemente modificato.
Le variazioni delle percentuali da applicare all’imponibile sono state quasi sempre
introdotte con l’intento di aumentare il gettito dell’imposta, prescindendo dalla
funzione redistributiva che potrebbe svolgere un’equa ed efficace parametrazio-

L’IMPOSTA LORDA
Art. 11 D.P.R. 917/1986
Determinazione
dell’imposta.
1996
Fino a Lit. 7.200.000
Oltre Lit. 7.200.000
e fino a Lit. 14.400.000
Oltre Lit. 14.400.000
e fino a Lit. 30.000.000
Oltre Lit. 30.000.000
e fino a Lit. 60.000.000
Oltre Lit. 60.000.000
e fino a Lit.150.000.000
Oltre Lit.150.000.000
e fino a Lit.300.000.000
Oltre Lit.300.000.000
10. Le imposte dirette
ne delle aliquote. In ogni caso, le aliquote sono, con l’imponibile, gli elementi del
prodotto (in senso matematico) con cui si procede al calcolo dell’imposta lorda.
«L’imposta lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al netto degli oneri deducibili
indicati nell’articolo 10, le […] aliquote per scaglioni di reddito».
In pratica si moltiplica ogni scaglione di reddito, o una quota di uno scaglione,
per l’aliquota prevista. I prodotti ottenuti devono poi essere sommati. Sono per altro
molto diffuse le tabelle che agevolano queste operazioni.
TRE DELLE PIÙ RECENTI SERIE DI VALORI DELLE ALIQUOTE DELL’IRPEF
10%
22%
27%
34%
41%
46%
51%
2003 - 2004
Fino a € 15.000,00
Oltre € 15.000,00
e fino a € 29.000,00
Oltre € 29.000,00
e fino a € 32.600,00
Oltre € 32.600,00
e fino a € 70.000,00
Oltre € 70.000,00
23%
29%
31%
39%
45%
6. Le detrazioni d’imposta e l’imposta netta
LE DETRAZIONI
D’IMPOSTA
DIFFERENTI EFFETTI
DELLE DEDUZIONI
E DELLE DETRAZIONI
al 1° gennaio 2010
Fino a € 15.000,00
Oltre € 15.000,00
e fino a € 28.000,00
Oltre € 28.000,00
e fino a € 55.000,00
Oltre € 55.000,00
e fino a € 75.000,00
Oltre € 75.000,00
23%
27%
38%
41%
43%
L’erario riconosce al contribuente alcuni abbattimenti d’imposta sull’imposta lorda.
In altri termini, una parte dell’imposta calcolata viene diminuita tramite detrazioni
d’imposta.
Le detrazioni d’imposta sono quegli strumenti tecnici che consentono di realizzare la personalità
dell’imposta, in quanto vengono riconosciuti dal legislatore per tenere conto delle
condizioni familiari ed economiche del singolo contribuente (personalità dell’imposta).
A differenza degli oneri detti “deducibili”, in quanto si deducono direttamente
dal reddito, le detrazioni d’imposta vengono sottratte appunto dall’imposta lorda.
Va sottolineata la differenza fra gli effetti delle deduzioni e delle detrazioni.
La differenza fra gli effetti delle deduzioni e delle detrazioni si osserva particolarmente confrontando
i risultati sul conteggio dell’imposta:
◆ la deduzione dal reddito altera la progressività dell’imposta, comportando un maggior vantaggio
per i possessori di redditi più elevati;
◆ la detrazione dall’imposta rende “neutra” e uguale per tutti l’agevolazione riconosciuta,
perché non cambia al variare dell’entità dell’imponibile o dell’aliquota.
Queste agevolazioni non possono mai trasformarsi in crediti verso lo Stato; pertanto
sono riconosciute soltanto fino a un massimo pari all’imposta lorda dovuta.
31

32 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
LE DETRAZIONI PER
CARICHI DI FAMIGLIA
Art. 12 D.P.R. 917/1986
Detrazioni per carichi di
famiglia.
Art. 433 Codice civile
All’obbligo di prestare
gli alimenti sono tenuti,
nell’ordine:
1) il coniuge;
2) i figli legittimi o
legittimati o naturali o
adottivi, e, in loro
mancanza, i discendenti
prossimi, anche naturali;
3) i genitori e, in loro
mancanza, gli ascendenti
prossimi, anche naturali;
gli adottanti;
4) i generi e le nuore;
5) il suocero e la suocera;
6) i fratelli e le sorelle
germani o unilaterali, con
precedenza dei germani
sugli unilaterali.
LE DETRAZIONI PER
NATURA DEL REDDITO
Art. 13 D.P.R. 917/1986
Altre detrazioni.
coniuge
figli
figli minori di 3 anni
altri familiari
Le detrazioni d’imposta attualmente vigenti nel nostro ordinamento sono le seguenti:
◆ detrazioni per carichi di famiglia;
◆ detrazioni per la natura del reddito (definite nel Testo unico «altre detrazioni»);
◆ detrazioni per oneri.
Mentre le detrazioni per oneri non hanno subito sostanziali modifiche negli ultimi
anni, le detrazioni per carichi di famiglia e quelle per la natura del reddito sono
state reintrodotte a decorrere dall’anno d’imposta 2007. Le detrazioni per carichi
di famiglia sono previste dall’art. 12.
Le detrazioni per carichi di famiglia spettano al contribuente in relazione ai familiari indicati
nell’art. 433 del Codice civile che convivono con il contribuente, a condizione che le suddette
persone possiedano un reddito annuo complessivo non superiore a € 2.840,51.
Queste detrazioni, differentemente da quelle previste dall’impianto normativo
precedente la loro abolizione, sono ora concepite in modo da assicurare la progressività
dell’imposta: l’importo spettante al contribuente, anziché essere fisso e uguale
per qualunque livello di reddito, ora decresce all’aumentare del reddito, sulla base
di una specifica formula matematica.
Nel nuovo meccanismo di calcolo dell’imposta il compito di assicurare il principio
costituzionale della progressività del prelievo è stato invece affidato, oltre che
alle nuove aliquote e ai nuovi scaglioni di reddito, a un sistema di detrazioni d’imposta
stabilite in misura diversa in funzione della tipologia di reddito posseduto
(reddito derivante da lavoro dipendente, da pensione, da lavoro autonomo, d’impresa
e così via).
La Legge finanziaria per il 2008 ha poi introdotto, con effetto retroattivo dall’anno
d’imposta 2007, un’ulteriore detrazione a favore delle famiglie numerose: in presenza
di almeno quattro figli a carico, è ora riconosciuta ai genitori un’altra detrazione
di importo pari a € 1.200.
Le detrazioni per natura del reddito sono previste dall’art. 13 del Tuir.
Le detrazioni per natura del reddito, che il Testo unico definisce «altre detrazioni», spettano
al contribuente sulla base del tipo di reddito percepito e anch’esse sono decrescenti all’aumentare
del reddito dichiarato.
La logica dell’esistenza di tali detrazioni risiede nella ricerca da parte del legislatore
fiscale di attuare una seppur limitata discriminazione qualitativa dei redditi, ri-
LE DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA IN VIGORE AL 1° GENNAIO 2010
€ 800 a scalare fino a € 690 per un reddito complessivo fino a € 15.000
€ 690 con reddito complessivo da € 15.001 a € 40.000
€ 690 a scalare con un reddito complessivo da € 40.001 a € 80.000
€ 800 a scalare fino a € 95.000 di reddito complessivo
€ 900 a scalare fino a € 95.000 di reddito complessivo
€ 750 a scalare fino a € 80.000 di reddito complessivo

fino a € 8.000
da € 8.001 a € 15.000
da € 15.001 a € 55.000
LE DETRAZIONI PER
ONERI
Art. 15 D.P.R. 917/1986
Detrazioni per oneri.
Art. 16 D.P.R. 917/1986
10. Le imposte dirette
conoscendo distinte agevolazioni di importo differente in relazione alla natura dell’attività
che produce il reddito.
L’articolo 13 del Tuir elenca tutte le detrazioni spettanti a seconda del tipo di
reddito che confluisce nel reddito complessivo e indica le modalità di calcolo delle
stesse. Come le detrazioni per i familiari a carico, anche quelle per tipo di reddito
spettano in misura decrescente man mano che il reddito aumenta, fino ad annullarsi
a € 55.000 di reddito complessivo. Per calcolare l’importo effettivamente spettante
è necessario far riferimento a distinte formule matematiche indicate dalla normativa.
Proponiamo, a titolo di esempio, una delle tipologie delle suddette detrazioni.
LE DETRAZIONI PER I LAVORATORI DIPENDENTI IN VIGORE AL 1° GENNAIO 2010
€ 1.840 con un minimo di € 690 (ovvero di € 1.380 per i contratti a tempo determinato)
€ 1.840 a scalare fino a € 1.380
€ 1.338 a scalare fino a € 0
Notiamo che viene riconosciuta un’esenzione totale dal pagamento dell’imposta
per i redditi fino a € 8.000. I redditi di lavoro dipendente al di sotto di tale soglia
risultano di fatto esenti da imposta, essendo riconosciuta fino a questo importo una
detrazione di € 1.840, pari esattamente all’imposta calcolata applicando a quell’imponibile
l’aliquota del primo scaglione Irpef (€ 8.000 × 23% = € 1.840).
La terza categoria di detrazioni è la detrazione per oneri.
La detrazione per oneri è attribuita in relazione a determinate spese personali o familiari
che non hanno trovato autonoma deduzione dal reddito complessivo.
Alcune tipologie di spese sostenute dal contribuente, per motivi prevalentemente
di carattere sociale, sono considerate più meritevoli di tutela da parte del legislatore
fiscale (pensiamo, ad esempio, alle spese mediche o a quelle per l’istruzione); a esse
la normativa riconosce dunque uno “sconto d’imposta”, pari a una misura percentuale
della spesa effettivamente sostenuta, con un limite massimo previsto per
ognuna di esse.
A differenza delle due precedenti, questo tipo di detrazione non è stato mai messo
in discussione dalle riforme che hanno interessato la normativa Irpef; per alcuni
anni questa è stata dunque l’unica tipologia di detrazione esistente nel nostro sistema
fiscale.
La manovra fiscale per il 2008 ha modificato integralmente l’art. 16 concernente
le detrazioni per canoni di locazione, detrazioni che hanno come finalità il riconoscimento
di un beneficio fiscale a vantaggio dei contribuenti che, impossibilitati all’acquisto
dell’immobile destinato ad abitazione principale, devono sopperirvi mediante
la locazione di immobili di proprietà di terzi. In particolare è riconosciuta
una significativa detrazione ai giovani inquilini di età compresa fra i 20 e i 30 anni
che lasciano la residenza famigliare, a condizione che sia stipulato un contratto di
locazione di una unità immobiliare da adibire ad abitazione principale diversa da
quella nella quale i giovani hanno vissuto con la propria famiglia.
33

34 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
ALCUNI ESEMPI DELLE DETRAZIONI PER ONERI
Spese mediche, chirurgiche, farmaceutiche, specialistiche o per protesi
Spese per l’accompagnamento, per gli autoveicoli e per i mezzi tecnici e
informatici necessari a facilitare il movimento, l’autosufficienza e l’integrazione
dei portatori di handicap
Spese funebri per la morte dei familiari
Spese per l’istruzione
Premi per le assicurazioni sulla vita di durata non inferiore a cinque anni,
stipulate fino al 31 dicembre 2000 – Premi per le assicurazioni contro gli
infortuni
Interessi passivi su mutui ipotecari per l’acquisto della prima abitazione
Erogazioni a favore dello Stato o di enti senza scopo di lucro che operano
per la conservazione di beni culturali
Reddito complessivo
Oneri deducibili
Reddito imponibile
Imposta lorda
Detrazione per coniuge a carico
Detrazione per figli a carico
Detrazione da lavoro dipendente
Detrazione per oneri
Imposta netta
Ammontare eccedente un limite prestabilito
Intero ammontare
Fino a un limite massimo per ogni decesso
In misura non superiore a quella delle tasse
e contributi degli istituti statali
Importo complessivo non superiore a un limite
prestabilito
Fino a un limite prestabilito
Intero ammontare
Proponiamo di seguito un esempio pratico di determinazione dell’Irpef.
Un contribuente, con a carico moglie e un figlio minore di tre anni, presenta un
reddito complessivo pari a € 36.000,00 così composto:
◆ da reddito di fabbricati per € 10.000,00;
◆ da reddito di lavoro dipendente per € 26.000,00.
Presenta inoltre oneri deducibili pari a € 3.000,00 e oneri detraibili pari a €
356,00.
Determiniamo l’imposta dovuta.
REGOLE IN VIGORE AL 1° GENNAIO 2010
€ 26.000,00 + € 10.000,00 =
€ 3.000,00
€ 36.000,00 − € 3.000,00 =
€ 15.000,00 × 23% = € 3.450,00 +
€ 13.000,00 × 27% = € 3.510,00 +
€ 5.000,00 × 38% = € 1.900,00 =
€ 8.860,00
€ 690,00
€ 95.000,00 − € 36.000,00
= 0,6211
€ 95.000,00
0,6211 × € 900,00 = € 558,99
€ 55.000,00 − € 36.000,00
= 0,475
€ 40.000,00
0,475 × € 1.338,00 = € 635,55
€ 356,00
€ 8.860,00 − € 690,00 − € 558,99 − € 635,55 − € 356,00 =
€ 36.000,00 −
€ 3.000,00 −
€ 33.000,00 −
€ 8.860,00 −
€ 690,00 −
€ 558,99 −
€ 635,55 −
€ 356,00 =
€ 6.619,46 −

APPROFONDIMENTO
10. Le imposte dirette
Perché no alla flat tax
La flat tax è adottata soprattutto dai Paesi ex comunisti. Ma gli argomenti contro sono molto
più numerosi di quelli a favore. E non è vero che sarebbe più semplice.
In questi ultimi anni si è andato sviluppando un
acceso dibattito sulla cosiddetta flat tax, un’imposta
sui redditi personali caratterizzata da una
sola aliquota. Il dibattito è acceso in molti dei
Paesi occidentali, sviluppati o meno: si va dagli
USA, dove tradizionalmente c’è maggiore disponibilità
verso una competizione e uno sviluppo
che lascino in secondo piano i temi del
welfare e della coesione sociale, alla Germania,
dove di recente la flat tax è stata proposta come
uno dei possibili obiettivi di legislatura da
parte dello schieramento conservatore, ai Paesi
dell’Est europeo post comunista, che massicciamente
hanno adottato la flat tax (come si
vede dalla tabella a lato).
Aliquote flat tax sui redditi da persone fisiche
Stato Aliquota %
Anno
d’introduzione
Estonia 26 1994
Lituania 33 1994
Lettonia 25 1995
Russia 13 2001
Serbia 14 2003
Ucraina 13 2004
Slovacchia 19 2004
Georgia 12 2005
Romania 16 2005
da “The Economist”, 14 aprile 2005
Chi la sostiene
In Italia non sono moltissimi gli aperti sostenitori di una flat tax, ma va pur considerato che la legge
delega di riforma dell’Irpef, approvata dal Parlamento nel 2003 e decaduta senza una sostanziale
attuazione, prevedeva due sole aliquote (23% e 33%), di cui però quella maggiore si applicava
solo a meno dello 0,5% dei contribuenti e per la sola parte del reddito eccedente gli € 100.000.
Dunque, la maggioranza del Parlamento aveva approvato per uno dei grandi Paesi dell’Europa
un’imposta personale estremamente vicina a una flat tax.
Vediamo allora quali sono in sintesi le argomentazioni pro e contro questa struttura d’imposta così
lontana dalle molteplici aliquote e scaglioni vigenti da sempre nell’Europa occidentale.
Gli argomenti a favore e contro
I sostenitori della flat tax la considerano auspicabile per due ordini di motivi.
1. La capacità di un’imposta a una sola aliquota possibilmente bassa, di stimolare l’offerta di lavoro
e l’iniziativa d’impresa, e per questa via lo sviluppo economico e il benessere (medio) della popolazione.
2. La semplicità e la percepibilità sarebbero accompagnate dalla riduzione dei costi di gestione e
controllo, da parte dello Stato, e dei costi di elusione/evasione, da parte dei cittadini.
A corredo di questi due vantaggi, i cultori della flat tax “senza correttivi” solitamente non si soffermano
sugli impatti redistributivi (se non per affermare che lo sviluppo economico alla lunga premia
anche i ceti economicamente più deboli) e considerano modeste le perdite di gettito nel lungo
periodo, proprio in virtù delle citate positive reazioni di comportamento degli agenti economici (lavoro
e impresa).
Gli oppositori della flat tax, per contro, si basano principalmente su due aspetti.
1. Una sola aliquota annulla, o riduce fortemente, l’azione redistributiva dell’Irpef, essenziale per la
coesione sociale e il “patto di cittadinanza”.
2. Le consistenti perdite di gettito che accompagnano l’introduzione di una flat tax portano inevitabilmente
a una più o meno marcata riduzione dello stato sociale, a un aumento di altre tasse più
regressive, a un aumento del deficit e del debito.
Commentando le argomentazioni a favore o contro, è ragionevole pensare a un effetto positivo di
un’imposta molto semplificata e con aliquota bassa sulla produzione e sui costi di gestione. Tuttavia
è oggetto di controversia la determinazione di quanto consistenti siano tali effetti. Un’aliquota
unica attorno al 30%, ad esempio, costituirebbe un incentivo tangibile solo per i redditi medio/alti,
la cui significativa reattività positiva è tutta da dimostrare. Quanto ai costi di gestione, si tratta di
un argomento quasi irrilevante, considerato che i costi di amministrazione di un’imposta come l’Ir-
→
35

36 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
→
pef sono abbastanza rigidi, mentre la spinta a evadere poggia principalmente sulla possibilità di
farlo senza grossi rischi e costi, più che sulla differenza marginale che deriverebbe da una minore
aliquota.
Ma i contro sono maggiori dei pro
Più convincenti paiono invece i motivi di perplessità. Data per necessaria e utile (in ultima analisi
anche ai fini produttivi) un’azione redistributiva del bilancio pubblico, un «sistema tributario informato
a criteri di progressività» (come prescrive la nostra Costituzione) non può non poggiare su
un’Irpef progressiva, considerato che le altre imposte vigenti sono essenzialmente proporzionali
se non regressive.
Anche la copertura del gettito che un’aliquota unica Irpef genererebbe costituisce un problema importante.
Contrariamente alle tesi di “autofinanziamento” che secondo alcuni sostenitori una riduzione
dell’Irpef mediante la flat tax conseguirebbe, un recente studio di Mankinw e Weinzierl, consulenti
del presidente Bush, giunge alla conclusione, sotto specifiche e favorevoli ipotesi, che un
taglio delle imposte su capitale e lavoro può portare, ma solo nel lungo periodo, a un recupero tra
il 50% e il 17%, a seconda della natura del reddito. Si può perciò arguire che anche per i più accesi
sostenitori delle riduzioni fiscali sui redditi personali è preventivabile una netta perdita di gettito,
che andrebbe recuperata o con altre tasse, o con la riduzione di servizi e trasferimenti pubblici (o,
come avvenuto in Italia, con aumenti dei deficit, che si limitano a spostare sulle generazioni future
gli oneri e i problemi).
Qualche considerazione va infine fatta, per la rilevanza delle conseguenze, sulla tesi che la contrarietà
alla flat tax non ha ragione di esistere ove essa fosse accompagnata da deduzioni e detrazioni
che la rendessero progressiva. Si ricorderà che tale tesi ha permeato le riforme Irpef delineate da
Tremonti e approvate dal Parlamento, oltre che qualche intervento e proposta dall’opposizione. È
indubbio che l’introduzione di una franchigia esente, o di deduzioni o detrazioni, fisse o decrescenti,
rende progressiva anche un’imposta con una sola aliquota: se ad esempio i primi € 10.000 sono
esenti e l’aliquota è del 30%, chi guadagna € 20.000 deve un’imposta di € 3.000, mentre chi
guadagna il doppio, cioè € 40.000, deve un’imposta di € 9.000, che è il triplo di € 3.000.
Tuttavia resta centrale stabilire il grado di progressività e di azione redistributiva che l’Irpef svolgerebbe;
da questo punto di vista, l’azione svolta da scaglioni e aliquote è generalmente più potente e
più flessibile delle franchigie e/o deduzioni-detrazioni. Per redditi elevati al di sopra di € 200.000,
ad esempio, è quasi irrilevante quali siano le franchigie o deduzioni, mentre è fondamentale qual è
l’aliquota massima applicata: con una flat tax al 25-30%, questi redditi contribuirebbero al finanziamento
della spesa pubblica in maniera nettamente inferiore a quanto fanno ora con l’aliquota
marginale massima al 43%.
Troppo complicati i correttivi per la progressività
Ma l’introduzione di consistenti correttivi per la progressività annullerebbe anche uno dei vantaggi
attribuiti alla flat tax, quello della semplificazione, della percepibilità e della economia di gestione
dell’imposta: basta pensare all’Irpef italiana vigente, con detrazioni e doppie deduzioni decrescenti
con due diverse formule, che rendono oltremodo difficile per il contribuente medio (e anche per
qualche addetto ai lavori) intuire quale sarebbe l’aliquota marginale effettiva che pagherebbe su un
eventuale incremento di reddito. D’altro canto, una struttura Irpef ad aliquote e scaglioni che comprendesse
anche l’aliquota zero conterrebbe di fatto una franchigia senza la necessità di prevedere
detrazioni o deduzioni. In conclusione, sebbene pare convincente che aliquote personali basse sul
reddito siano (a parità di altre condizioni) in qualche misura di incentivo alla produzione, le inevitabili
conseguenze in termini di maggiori altre imposte o minori servizi pubblici rendono questa strategia
di dubbio effetto, mentre appare pressoché certo l’indebolimento della fondamentale azione
redistributiva del bilancio pubblico, a causa sia della minore progressività delle imposte, sia della
minore presenza di spesa pubblica “sociale”.
È forse principalmente per questi motivi che i Paesi dell’Europa occidentale, supportati da un ampio
consenso dei cittadini, hanno mantenuto strutture dell’imposta personale ben ancorate a scaglioni
e aliquote che vanno dallo 0% al 50% e oltre.
liberamente tratto da FERNANDO DI NICOLA, Perché no alla flat tax,
apparso su una rivista telematica

10. Le imposte dirette
7. Determinazione dell’imposta dovuta
LE RITENUTE D’ACCONTO
IL CREDITO D’IMPOSTA
PARTECIPAZIONE
QUALIFICATA
Le partecipazioni si intendono
qualificate
quando sono superiori:
– al 2% dei diritti di
voto oppure al 5% del
capitale o patrimonio
nel caso di s.p.a. quotate
in Borsa;
– al 20% dei voti o al
25% del capitale o patrimonio
per le altre
s.p.a. e i restanti soggetti
Ires;
– al 25% del patrimonio
per le società di
persone.
L’importo che il contribuente deve versare all’erario non sempre coincide con quello
ottenuto sottraendo le detrazioni dall’imposta lorda. Da quest’ultima vanno infatti
decurtate:
◆ le ritenute d’acconto;
◆ il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero;
◆ gli acconti d’imposta.
Nella maggior parte dei casi, il contribuente subisce in corso d’anno delle ritenute
a titolo d’acconto.
Le ritenute d’acconto sono versamenti d’imposta effettuati da un soggetto, denominato appunto
sostituto d’imposta, che ne ha preventivamente trattenuto l’importo direttamente alla fonte.
Il reddito assoggettato viene percepito dal contribuente al netto della ritenuta,
ma per applicare correttamente la progressività dell’Irpef è necessario che l’imponibile
sia considerato per il suo intero ammontare, compreso dunque pure l’importo
che è già stato oggetto della ritenuta. Anche in questo caso, per evitare di sottoporre
questi redditi a una doppia tassazione, la ritenuta d’acconto subita viene detratta
dall’imposta.
Pensiamo, ad esempio, a un lavoratore subordinato: ogni mese gli viene decurtato dalla
busta paga un importo a titolo di Irpef che viene versato all’erario dal datore di lavoro,
che agisce come sostituto d’imposta. Ora, solo al termine dell’anno il lavoratore conosce
tutti i redditi da lui percepiti nel corso dell’anno stesso, e solo allora può sommarli per
calcolare l’esatto importo di Irpef di competenza. Va da sé che gli acconti d’imposta che
gli sono stati trattenuti mensilmente dal suo datore di lavoro vanno detratti dall’imposta
totale così determinata, altrimenti si verificherebbe una doppia tassazione.
In taluni casi può spettare al contribuente un credito d’imposta.
Il credito d’imposta evita la doppia tassazione quando una parte della base imponibile è già
stata tassata in capo a un altro soggetto giuridico.
Con la riforma avviata dal fisco nell’anno d’imposta 2004, è stato abolito il credito
d’imposta sui dividendi percepiti da società ed enti soggetti all’Ires. Fino all’anno
2003, infatti, la logica seguita dal legislatore fiscale in merito ai dividendi distribuiti
da tali società ed enti era quella della tassazione “per imputazione”, ossia della
tassazione in capo al soggetto percipiente. In pratica, l’utile veniva in un primo momento
tassato in capo alla società, ma tale tassazione costituiva solo un acconto dell’imposta
dovuta dal socio al momento della percezione del dividendo, il quale poteva
però scomputare il credito d’imposta (ossia l’imposta già pagata dalla società
per quei dividendi) per evitare la doppia tassazione. L’ottica attuale è invece quella
dell’esenzione, ossia il dividendo viene tassato direttamente e completamente ossia
in capo alla società (o ente) emittente.
In realtà, una tassazione, seppur minima, permane ancora. Il legislatore distingue
tre casi a seconda del percettore.
1. Se si tratta di persona fisica (cioè soggetto passivo Irpef) che percepisce tali dividendi
al di fuori dell’esercizio d’impresa, occorre distinguere ulteriormente:
a. se si tratta di partecipazione qualificata, il dividendo viene tassato del 40%;
b. se la partecipazione non è qualificata, viene operata una ritenuta alla fonte a ti-
37

38 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
GLI ACCONTI D’IMPOSTA
tolo d’imposta pari al 12,5% (prima della riforma, al percettore era data la facoltà
di chiedere l’applicazione della ritenuta o a titolo d’acconto o a titolo
d’imposta).
2. Se chi percepisce il dividendo è invece una persona fisica nell’esercizio d’impresa,
si ha una tassazione pari al 40%.
3. Infine, se il percettore è un soggetto passivo Ires, viene tassato solo il 5% del dividendo
(in pratica vi è un’esenzione pari al 95%).
Permane, nel Testo unico, la facoltà di usufruire del credito d’imposta per i redditi
prodotti all’estero, facoltà prevista sulla base di convenzioni internazionali, che
permette di evitare che un soggetto debba scontare, sul medesimo reddito, due tassazioni
imposte da due differenti Paesi, sottraendo all’imposta dovuta allo Stato di
residenza l’importo dei tributi versati per i redditi prodotti all’estero. In alternativa,
in mancanza di opzione, la prassi normale è che i dividendi stessi siano soggetti a ritenuta
a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.
Dall’imposta lorda vanno infine detratti gli acconti d’imposta.
L’acconto d’imposta è un versamento che la legge impone di effettuare secondo quote percentuali
prestabilite ed entro termini compresi nel periodo d’imposta in cui il reddito si forma,
prendendo come base di calcolo l’importo dell’imposta dovuta per l’anno precedente.
Il versamento degli acconti è obbligatorio per tutti i contribuenti che abbiano
DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO
DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA LORDA
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA NETTA
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA DOVUTA
IL PERCORSO PER IL CALCOLO DELL’IMPOSTA
Cat. A: Redditi fondiari
+ Cat. B: Redditi di capitale
+ Cat. C: Redditi di lavoro dipendente
+ Cat. D: Redditi di lavoro autonomo
+ Cat. E: Redditi d’impresa
+ Cat. F: Redditi diversi
= REDDITO COMPLESSIVO
− Oneri deducibili
= REDDITO IMPONIBILE
× aliquota (distintamente per ogni scaglione)
= IMPOSTA LORDA
− Detrazioni: per carichi di famiglia
per la natura del reddito
per oneri
= IMPOSTA NETTA
− Crediti d’imposta: per redditi esteri
per altri casi
− Ritenute d’acconto
− Acconti d’imposta
= IMPOSTA DOVUTA

10. Le imposte dirette
scontato un importo di Irpef almeno pari al minimo fissato per legge.
È previsto il pagamento in due rate:
◆ la prima, da versare entro lo stesso termine previsto per il pagamento del saldo dell’imposta;
◆ la seconda, da versare entro il 30 novembre di ciascun anno.
Per esigenze di cassa, si devono registrare continue modifiche dell’entità degli acconti
d’imposta.
Questo obbligo ha la funzione di evitare una disparità di trattamento fra i redditi
soggetti a ritenuta, tassati nel momento stesso in cui vengono percepiti, e i redditi
che sarebbero assoggettati all’imposta soltanto dopo la chiusura del periodo.
Può accadere che emerga, per effetto dell’ammontare delle ritenute subite e dei
versamenti effettuati, da soli o insieme con i crediti d’imposta, un credito del contribuente
nei confronti dell’erario. In questo caso vi è la facoltà di compensare i
crediti Irpef con gli importi a debito dovuti per altre imposte e contributi allo Stato,
agli Enti locali e agli Enti previdenziali.
I crediti Irpef non utilizzati in compensazione possono essere portati in diminuzione
dell’imposta dovuta per l’anno successivo, ovvero può essere chiesto il rimborso.
8. I redditi fondiari
I REDDITI FONDIARI
Art. 25 D.P.R. 917/1986
Redditi fondiari.
– DOMINICALI
Art. 27 D.P.R. 917/1986
Reddito dominicale
dei terreni.
– AGRARI
Art. 32 D.P.R. 917/1986
Reddito agrario.
– DEI FABBRICATI
Art. 36 D.P.R. 917/1986
Reddito dei fabbricati.
La persona fisica che possiede un terreno o un fabbricato, a titolo di proprietà o di
altro diritto reale, ha l’obbligo di dichiarare, anche se non percepisce alcun provento
o canone, un reddito fondiario.
I redditi fondiari derivano dai terreni e dai fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono,
o devono essere, iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel catasto
edilizio urbano.
I redditi fondiari si distinguono in: dominicali, agrari, dei fabbricati.
Il reddito dominicale corrisponde alla rendita che il terreno può dare per il solo fatto di essere
idoneo alla produzione agricola, in relazione alla sua naturale fertilità, aumentata
eventualmente da opere durevoli di trasformazione (bonifiche, costruzioni rurali, ecc.).
La determinazione del reddito dominicale avviene mediante l’applicazione delle
tariffe d’estimo catastale, rivalutate nella misura dell’80%.
Le tariffe d’estimo catastale considerano il reddito medio ordinario che, in base a criteri
tecnici, si ritiene possibile ricavare dal fondo, tenuto conto delle sue caratteristiche.
«Il reddito agrario è costituito dalla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile
al capitale d’esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialità
del terreno, nell’esercizio di attività agricole su di esso».
Al pari del reddito dominicale, anche il reddito agrario è un reddito medio ordinario
che si determina in base alle tariffe d’estimo catastali, rivalutate qui del 70%.
Il reddito dei fabbricati è quello che si può trarre da ogni costruzione, o parte di costruzione,
che sia suscettibile di fornire un reddito autonomo.
Con il termine “costruzione” non si intendono solo i fabbricati in muratura, ma anche
39

40 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
opere di altro genere (ad esempio, i chioschi, le baracche, i recinti, ecc.) purché esse siano
stabilmente fissate o assicurate al suolo e suscettibili di produrre autonomo reddito.
La determinazione del reddito dei fabbricati avviene mediante l’applicazione
delle tariffe d’estimo catastale. Le rendite attualmente in vigore devono essere rivalutate
nella misura del 5% al fine di compensare, seppure parzialmente, i ritardi
con i quali il catasto aggiorna i valori dei fabbricati.
9. I redditi di capitale
REDDITI DI CAPITALE
Art. 44 D.P.R. 917/1986
Redditi di capitale.
◆ Per i fabbricati adibiti ad abitazione principale il contribuente ha diritto a una deduzione
pari alla rendita catastale dell’immobile e delle sue pertinenze.
◆ Per le altre abitazioni tenute a disposizione del contribuente – le cosiddette seconde case
– è prevista una maggiorazione pari a un terzo, introdotta al fine di scoraggiare i contribuenti
a tenere sfitte abitazioni che potrebbero essere locate.
◆ Per gli immobili non locati, diversi dalle abitazioni, il reddito è costituito dalla rendita
catastale.
◆ Per gli immobili dati in locazione la determinazione avviene in base al reddito effettivo
netto, qualora sia superiore alla rendita catastale. Tale reddito effettivo netto si calcola
detraendo dalla somma dei canoni di locazione dovuti nel periodo d’imposta una quota
forfettaria del 15% dei canoni stessi, per le spese di manutenzione.
Il Testo unico, agli artt. 44 e seguenti, non fornisce una definizione unitaria dei redditi
di capitale, ma elenca una serie di fattispecie.
Sono considerati redditi di capitale:
◆ gli interessi e gli altri proventi derivanti da mutui, depositi, conti correnti, obbligazioni e titoli
similari;
◆ gli utili distribuiti da società di capitali ed enti commerciali, o derivanti da associazione in
partecipazione in cui l’apporto dell’associato non sia costituito esclusivamente da prestazioni
di lavoro, o distribuiti da società che gestiscono masse patrimoniali affidate da terzi
(società fiduciarie);
◆ le rendite perpetue, i compensi per prestazioni di garanzia, i proventi derivanti da movimenti
su titoli o valute, i capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita;
◆ gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitale,
esclusi espressamente i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali
positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto.
Tuttavia, se i proventi indicati all’art. 44 sono conseguiti nell’esercizio d’imprese commerciali
o società, essi costituiscono componenti positivi del reddito d’impresa.
Per questa categoria di redditi l’applicazione dell’imposta avviene di norma con
la ritenuta alla fonte:
◆ a titolo d’imposta definitiva – e quindi con esclusione dalla base imponibile ai fini dell’Irpef
–, se i redditi vengono percepiti da persone fisiche al di fuori dell’esercizio
d’impresa;
◆ a titolo d’acconto, se i redditi sono percepiti da società in nome collettivo o in accomandita
semplice: il reddito concorre a formare la base imponibile per i singoli
soci;
◆ a titolo d’acconto anche per le società ed enti commerciali soggetti a Ires.

10. Le imposte dirette
10. I redditi di lavoro dipendente
REDDITI DI LAVORO
DIPENDENTE
Art. 2094 Codice civile
È prestatore di lavoro
subordinato chi si obbliga
mediante retribuzione a
collaborare nell’impresa,
prestando il proprio lavoro
intellettuale o manuale alle
dipendenze e sotto
la direzione
dell’imprenditore.
Art. 49 D.P.R. 917/1986
Redditi di lavoro
dipendente.
Art. 50 D.P.R. 917/1986
Redditi assimilati a quelli
di lavoro dipendente.
Tutti i compensi percepiti dal contribuente nel periodo di imposta in qualità di lavoratore
subordinato rientrano nei redditi di lavoro dipendente.
I redditi di lavoro dipendente derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro,
con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri, ai sensi dell’art. 2094 C.c.
Pertanto costituiscono redditi di lavoro dipendente:
◆ i compensi che si ricollegano direttamente alla prestazione di lavoro;
◆ le indennità spettanti al lavoratore a vario titolo (assegno di maternità, indennità di
disoccupazione, cassa integrazione guadagni, ecc.);
◆ il trattamento di fine rapporto di lavoro e le indennità analoghe, quando le stesse
non siano assoggettate a tassazione separata;
◆ le pensioni di ogni genere.
Ai redditi di lavoro dipendente sono assimilati altri proventi, fra loro piuttosto
eterogenei.
Da un lato, le loro caratteristiche, dall’altro, ragioni di opportunità politica hanno
indotto il legislatore ad assoggettarli allo stesso trattamento fiscale.
Ad esempio, sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente, fra gli altri:
◆ i redditi derivanti dai rapporti di collaborazione con compensi prestabiliti;
◆ i compensi percepiti dai soci lavoratori delle cooperative;
◆ i compensi percepiti per incarichi svolti presso terzi da lavoratori dipendenti;
◆ le borse di studio, gli assegni e i sussidi per fini di studio.
Il reddito di lavoro dipendente è determinato, sulla base dell’art. 51 del Tuir, tenendo
conto di tutte le somme e i valori a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta,
anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro.
Risulta evidente, nella norma, la preoccupazione di comprendere nella base imponibile
qualsiasi erogazione o prestazione dei datori di lavoro, al fine di prevenire forme di
evasione e di elusione che, considerata la grande diffusione di questo tipo di reddito,
comporterebbero pesanti ripercussioni sul gettito dell’imposta. Pertanto la normativa
entra nel dettaglio anche dei compensi in natura, mentre per alcune specifiche prestazioni,
quali l’uso dell’autovettura, il godimento di alloggi, la concessione di prestiti, il
legislatore ha previsto norme specifiche.
Non concorrono invece a formare il reddito di lavoro dipendente una serie di voci quali,
ad esempio, i contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro in ottemperanza
a disposizioni di legge; le somme erogate dal datore di lavoro alla generalità dei
dipendenti o a categorie di dipendenti per frequenza di asili nido e di colonie climatiche
da parte di quei familiari per i quali spettano le detrazioni d’imposta, nonché per borse
di studio a favore dei medesimi familiari; le prestazioni delle mense aziendali; i servizi di
trasporto collettivo al luogo di lavoro; il valore delle azioni emesse dalla società datrice di
lavoro o da società controllate o collegate e offerte alla generalità dei dipendenti fino a
un limite di legge, a condizione che non siano riacquistate dal datore di lavoro o dalla società
emittente, o che non siano cedute ad altri prima di 3 anni.
41

42 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
11. I redditi di lavoro autonomo
REDDITI DI LAVORO
AUTONOMO
Art. 53 D.P.R. 917/1986
Redditi di lavoro autonomo.
Tutti i compensi percepiti dal contribuente nel periodo d’imposta per lo svolgimento
di un’attività personale senza vincolo di subordinazione rientrano nei redditi di
lavoro autonomo, ai sensi dell’art. 53 del Tuir.
I redditi di lavoro autonomo derivano dall’esercizio di arti e professioni, vale a dire dall’esercizio
per professione abituale, ancorché non esclusivo, compreso l’esercizio in forma
associata.
Il secondo comma dell’art. 53 qualifica inoltre come redditi di lavoro autonomo anche
altri proventi quali quelli derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno
se percepiti da parte dello stesso autore o inventore, le indennità per la cessazione di rapporti
di agenzia ricevute da persone fisiche, i compensi spettanti all’associato in partecipazione,
se l’apporto è costituito esclusivamente da prestazioni lavorative.
Il reddito di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni è determinato
dalla differenza fra l’ammontare dei compensi (in denaro o in natura)
percepiti nel periodo d’imposta e quello delle spese sostenute nel medesimo periodo,
a condizione che le stesse siano inerenti all’esercizio dell’arte o professione.
La deduzione delle spese è pertanto ammessa soltanto nel periodo d’imposta in
cui queste vengono effettivamente pagate, nel rispetto del criterio di cassa.
12. I redditi d’impresa
ESERCIZIO D’IMPRESA
COMMERCIALE
Per alcuni costi è tuttavia ammessa la deduzione delle quote maturate anno per anno, secondo
il criterio di competenza:
◆ quote di ammortamento di beni mobili strumentali;
◆ quote delle indennità di quiescenza e previdenza maturate nel periodo d’imposta;
◆ quote dei canoni di leasing relativi a beni mobili strumentali.
Sono redditi d’impresa tutti i compensi percepiti nel periodo d’imposta che
derivano dall’esercizio d’impresa commerciale.
Per esercizio d’impresa commerciale si intende lo svolgimento per professione abituale,
ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’articolo 2195 C.c., anche quando non
sono organizzate in forma d’impresa.
Il concetto d’impresa commerciale del Testo unico delle imposte sui redditi è più
ampio rispetto a quello accolto dal Codice civile.
Ai sensi delle norme civilistiche si ha impresa commerciale quando sussistono
contemporaneamente due elementi: l’organizzazione imprenditoriale e l’esercizio di
una delle attività indicate nell’art. 2195 C.c.
In base alle norme fiscali, invece, basta che sia presente uno soltanto fra questi
due elementi.
Inoltre l’attività delle società (a esclusione delle società semplici) e quella degli
enti commerciali sono in ogni caso considerate esercizio d’impresa commerciale,
qualunque ne sia l’oggetto.
Il reddito d’impresa deve essere dichiarato dal titolare dell’attività nel caso in cui
sia svolta da una persona fisica o da una persona giuridica. Il reddito d’impresa

Art. 56 D.P.R. 917/1986
Determinazione del reddito
d’impresa.
PRINCIPI PER LA
DETERMINAZIONE DEL
REDDITO D’IMPRESA
REGIMI DI CONTABILITÀ
– VARIAZIONI AI
RISULTATI DEL CONTO
ECONOMICO
10. Le imposte dirette
percepito da società commerciali senza personalità giuridica (società in nome collettivo
e in accomandita semplice) deve essere dichiarato dai singoli soci in relazione
alle rispettive quote di partecipazione.
Un’importante novità della riforma partita nel 2004 è lo spostamento delle norme
riguardanti la determinazione del reddito d’impresa dal Titolo I, che disciplina
l’Irpef, al Titolo II, che disciplina l’Ires. In pratica ora le norme che riguardano le
modalità per il calcolo del reddito d’impresa si trovano nel Titolo II, dedicato all’Ires,
agli artt. 81 e segg. del Testo unico, cui fa rimando l’art. 56 per la determinazione
del reddito d’impresa in capo ai soggetti Irpef, fatte salve alcune norme previste
dagli articoli successivi.
Il reddito d’impresa è determinato analiticamente come differenza fra componenti
positivi e componenti negativi di reddito, definiti ai sensi dei principi enunciati
nell’art. 109 del Testo unico:
◆ il principio della competenza afferma che i ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi sono imputati al periodo d’imposta in cui sono maturati in modo
certo e determinato, non a quello nel quale si conseguono gli incassi o si sostengono
i pagamenti;
◆ per il principio della documentazione, le spese e gli altri componenti negativi
non sono deducibili se non sono iscritti nel conto economico dell’esercizio di
competenza;
◆ in base al principio dell’inerenza, le spese e gli altri componenti negativi non sono
deducibili se non si riferiscono alle attività o ai beni da cui derivano ricavi o
altri componenti positivi di reddito.
Per consentire di verificare a posteriori la determinazione del reddito d’impresa,
il legislatore fiscale ha previsto l’obbligo della tenuta di particolari scritture contabili,
in aggiunta a quelle civilistiche.
Sulla base delle caratteristiche dell’impresa e, in particolare, dell’ammontare dei
ricavi dichiarati nell’anno precedente, il legislatore fiscale ha previsto:
◆ il regime di contabilità ordinaria per le imprese di maggiori dimensioni e per tutte
le altre imprese che lo vogliono adottare per propria scelta spontanea;
◆ il regime di contabilità semplificata per le imprese di minori dimensioni.
Inoltre la disciplina fiscale prevede che il reddito d’impresa sia determinato apportando
all’utile o alla perdita risultante dal conto economico relativo all’esercizio
chiuso nel periodo d’imposta le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti
all’applicazione di specifici criteri.
In particolare nel Tuir ai fini fiscali si considerano componenti positivi di reddito:
1) i ricavi (art. 85); 2) le plusvalenze patrimoniali (art. 86); 3) le sopravvenienze attive
(art. 88); 4) i dividendi e gli interessi attivi (art. 89); 5) i proventi immobiliari (art. 90).
Si ritengono poi, sempre nel Tuir, componenti negativi di reddito:
1) le spese per le prestazioni di lavoro (art. 95); 2) gli interessi passivi (art. 96); 3) gli oneri
fiscali e contributivi (art. 99); 4) gli oneri di utilità sociale (art. 100); 5) le minusvalenze
patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite (art. 101); 6) gli ammortamenti (artt.
102, 102 bis, 103 e 104); 7) gli accantonamenti di quiescenza e previdenza (art. 105); 8)
gli accantonamenti per rischi su crediti (art. 106); 9) le spese relative a più esercizi (art.
108).
43

44 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
– CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
Art. 18 D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600
La contabilità semplificata.
APPLICAZIONE DEGLI
STUDI DI SETTORE
OPZIONE PER LA
TASSAZIONE IRES
13. I redditi diversi
I REDDITI DIVERSI
Art. 67 D.P.R. 917/1986
Redditi diversi.
Il regime di contabilità ordinaria potrebbe risultare eccessivamente oneroso per
le imprese che conseguono ricavi e compensi di limitata entità.
Pertanto il legislatore ammette alla tenuta della contabilità cosiddetta “semplificata”
le imprese individuali, le società di persone e gli enti non commerciali che abbiano
conseguito ricavi non superiori a importi massimi definiti dalla legge, distintamente
per le imprese che hanno per oggetto la prestazione di servizi e per quelle
che svolgono altre attività.
L’impresa in regime di contabilità semplificata è obbligata soltanto alla tenuta dei
registri obbligatori ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, a condizione che questi
siano opportunamente integrati in modo da rendere possibile la rilevazione del reddito
netto ai fini fiscali. Siccome le imprese in contabilità semplificata non sono
obbligate alla redazione del bilancio, il risultato netto dell’esercizio deve poter essere
desunto direttamente dai registri obbligatori ai fini dell’Iva: pertanto devono
essere annotate, distintamente dalle altre, tutte le operazioni relative ai componenti
positivi e negativi che hanno rilevanza sulla determinazione del reddito, ancorché
irrilevanti ai fini Iva.
L’esonero della tenuta delle scritture contabili sistematiche previste per la contabilità
ordinaria può tuttavia rendere più difficile il controllo analitico sulla reale entità
del reddito imponibile da parte degli uffici fiscali. Per questo motivo le imprese
che tengono la contabilità semplificata possono essere assoggettate a controlli da parte
degli uffici fiscali mediante l’applicazione degli studi di settore elaborati dal ministro
dell’Economia e delle Finanze in relazione ai diversi tipi di attività.
Tale forma di controllo consente agli uffici fiscali di “disattendere” i dati contabili dichiarati
dall’impresa, qualora essi manifestino gravi incongruenze rispetto ai dati desumibili
dallo studio di settore di riferimento e permette agli stessi uffici di stabilire “induttivamente”
l’ammontare dei ricavi ai fini della determinazione del reddito e dell’Iva.
Precisiamo che l’applicazione degli studi di settore, ancorché fondamentale per il controllo
e la verifica sulle imprese in contabilità semplificata, non riguarda solo queste ultime
ma, in generale, tutte le imprese con ricavi annui fino a 7,5 milioni di euro.
Una novità in tema di assoggettamento a imposta dei redditi d’impresa è stata introdotta
con la Legge finanziaria per il 2008. A partire da tale periodo d’imposta è
data facoltà agli imprenditori individuali e alle società di persone in contabilità ordinaria
residenti nel territorio dello Stato di optare per l’assoggettamento di tali
redditi a tassazione separata con l’aliquota del 27,5% (ovvero l’aliquota Ires), a
condizione che i redditi prodotti ovvero imputati per trasparenza non siano prelevati
o distribuiti. Si tratta in sostanza di uno “spostamento” del centro di imputazione
di tali redditi: sinora essi erano assoggettati a Irpef in capo all’imprenditore o
ai soci, mentre ora si può optare per la tassazione Ires. Gli stessi redditi possono
dunque essere tassati con l’aliquota Ires: nel caso dell’imprenditore individuale, egli
procederà a dichiararli nella propria dichiarazione personale mentre per le società
di persone saranno direttamente queste ultime a tassare il reddito, pertanto i soci
non dovranno dichiarare alcun reddito d’impresa nelle loro dichiarazioni personali.
I redditi che non rientrano espressamente in una delle categorie definite nel Tuir
confluiscono, per esclusione, nella categoria dei redditi diversi.
I redditi diversi sono redditi fra loro eterogenei, ma accomunati dal fatto di essere percepiti
al di fuori dell’esercizio d’imprese, arti o professioni, di non derivare da lavoro dipendente,
e di non essere conseguiti da società commerciali.

PARTECIPAZIONI QUALIFICATE
Sono qualificate le
partecipazioni che per
la loro entità assicurano
una concreta influenza
nella gestione
della società cui si riferiscono.
LETTURA
10. Le imposte dirette
I redditi diversi sono tassativamente indicati dall’art. 67 del Testo unico, come modificato
dal decreto legislativo 461/1997. Le entrate che non vi sono comprese non hanno rilevanza
ai fini dell’imposizione.
Va quindi tenuto presente che possono essere considerati redditi diversi soltanto:
◆ le plusvalenze derivanti dalla lottizzazione e successiva vendita dei terreni;
◆ le plusvalenze derivanti dalla vendita di terreni edificabili;
◆ le plusvalenze conseguite dalla cessione di immobili acquistati da non più di 5 anni e
non adibiti ad abitazione principale;
◆ le plusvalenze conseguite dalla vendita di partecipazioni sociali qualificate, di valute
estere, di metalli preziosi;
◆ le vincite delle lotterie, concorsi a premio e giochi e le altre indennità assimilabili, tranne
che siano soggetti all’imposta unica sulle vincite che ha carattere sostitutivo;
◆ i redditi che derivano dall’utilizzazione di opere dell’ingegno quando non siano percepiti
dallo stesso autore o inventore;
◆ i redditi fondiari non determinabili catastalmente, compresi quelli che derivano dall’affitto
di terreni per usi non agricoli;
◆ i redditi degli immobili situati all’estero;
◆ i redditi che derivano dall’utilizzazione di opere dell’ingegno quando non siano percepiti
dallo stesso autore o inventore;
◆ i redditi derivanti da sub-locazioni di beni immobili, dalla locazione o dal noleggio di
beni mobili, dall’affitto o dalla concessione in uso di aziende;
◆ i redditi derivanti dall’esercizio occasionale di attività commerciali o di lavoro autonomo;
◆ le indennità di trasferta e i rimborsi forfettari di spesa percepiti per attività sportive dilettantistiche.
La moralità fiscale da Aristotele a San Tommaso
Il tema dei rapporti tra etica e fisco
affonda le origini nelle prime forme
di civitas. Per gli antichi ebrei occuparsi
delle entrate era attività sacra,
riservata ai sacerdoti. Aristotele lega
la materia economica ai fini umani e
apre la questione etica. Per Aristotele
la politica è la più importante delle
arti e deve servirsi delle altre scienze
pratiche. Poiché essa ricorre alle altre
scienze e stabilisce che cosa si
debba o non si debba fare, il suo fine
comprende quello delle altre scienze
e si riconosce nel bene umano. Le
parole di Gesù «date a Cesare quel
che è di Cesare e a Dio quel che è di
Dio», sono considerate il fondamento
del rapporto tra Stato e Chiesa e
del modello comportamentale per il
cittadino credente. In materia fiscale,
legittimano il pagamento dei tributi
in base a motivi morali. Il Medioevo
non trascura l’etica fiscale: si
pensi alla Summa Teologica di Tommaso
d’Aquino. In tempi recenti,
l’obbligo tributario è fissato nel dovere-valore
della solidarietà: la nostra
Costituzione, (art. 2) riconosce
e garantisce i diritti fondamentali
dell’individuo e richiede l’adempimento
dei doveri inderogabili di solidarietà
politica economica e sociale.
La cultura laica, economica o politico-giuridica,
ha fornito contributi
fondamentali all’analisi del rapporto
tra etica, economia e fiscalità: si pensi
alla recente proposta di legge n.
4130 Delega al Governo in materia
di fiscalità etica e di promozione dello
sviluppo sostenibile. La rilevanza
del rapporto fra etica e fisco cresce
oggi in parallelo a globalizzazione e
decentramento. Da una parte la fiscalità
si adegua con strumenti tecnici
e normative alle mutate esigenze
e regole economiche, dall’altra il rapporto
fra cittadino e Stato non è più
fondato sulla supremazia e autorità
del secondo sul primo, ma sulla collaborazione.
Indagare il rapporto tra etica e fisco
significa ricercare il sistema tributario
giusto. L’etica tributaria studia la
moralità dell’esercizio del potere
pubblico e del comportamento del
contribuente. Non si può costruire
un sistema tributario giusto senza
che l’imposizione rappresenti un dovere
economico e sociale inderogabile
dell’individuo, in quanto appartenente
a una collettività. In passato
l’etica tributaria è stata studiata dalla
teologia e dalla filosofia. Il giurista si
ispira oggi al diritto positivo e la Costituzione
italiana (artt. 2 e 53) sancisce
i principi di un sistema tributario
giusto. Un sistema razionale copre
tutta la materia imponibile senza salti
di imposizione, ne considera l’irretroattività
ed evita pratiche generalizzate
di condono.
liberamente tratto da: “Italia Oggi”,
26 gennaio 2006
45

46 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
Va ricordato come il legislatore conceda al contribuente che realizzi plusvalenze
derivanti dalla vendita di immobili acquistati nell’ultimo quinquennio e non adibiti
ad abitazione principale, la possibilità di optare per l’applicazione di un’imposta
sostitutiva del 20%.
14. L’Ires: caratteristiche, presupposti e soggetti passivi
LE CARATTERISTICHE
DELL’IRES
IL PRESUPPOSTO
Art. 72 D.P.R. 917/1986
Presupposto dell’imposta.
I SOGGETTI PASSIVI
Art. 73 D.P.R. 917/1986
Soggetti passivi.
L’imposta sul reddito delle società (Ires) è un’imposta generale, personale e proporzionale:
◆ generale, perché si applica a tutti i soggetti diversi dalle persone fisiche e colpisce tutti i tipi
di reddito;
◆ personale, in quanto sono previste esenzioni e riduzioni di aliquota in relazione alle caratteristiche
giuridiche e alle condizioni economiche del soggetto; colpisce inoltre la somma
dei redditi del contribuente e quindi la sua capacità contributiva complessiva;
◆ proporzionale, poiché si ha un’unica aliquota e, appunto, l’imposta cresce in proporzione
all’incremento del reddito.
Per il vero non tutti gli autori sono concordi nel ritenere l’Ires un’imposta personale. Qui si è
fatto prevalere il ragionamento secondo il quale la capacità contributiva va intesa, in riferimento
all’Ires, non tanto in relazione alle condizioni socio-familiari del contribuente (concetto
privo di significato per un soggetto collettivo), quanto alle sue finalità. Infatti la legge dispone
un diverso trattamento per le società commerciali a scopo lucrativo rispetto agli enti
non commerciali, quali gli enti di assistenza, volontariato, beneficenza.
L’Ires è disciplinata nel Titolo II del Testo unico. L’Ires è in qualche modo parallela
all’Irpef, perché è previsto che si applichi a tutti i redditi non colpiti dall’Irpef.
L’Ires ha la funzione di completare l’imposizione generale sul reddito.
L’art. 72 del Tuir, analogamente all’art. 1 per l’Irpef, definisce il presupposto dell’Ires.
«Presupposto dell’imposta sul reddito delle società è il possesso dei redditi in denaro o in
natura rientranti nelle categorie indicate nell’articolo 6».
Anche per l’Ires il periodo d’imposta normale è l’anno solare, ma l’atto costitutivo
della società o ente può prevedere un diverso esercizio o periodo di gestione.
L’art. 73, primo comma, individua quattro distinti gruppi di soggetti passivi.
Sono soggetti passivi dell’Ires:
◆ le società con personalità giuridica residenti nel territorio dello Stato;
◆ gli enti commerciali residenti nel territorio dello Stato;
◆ gli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato;
◆ le società e gli enti di ogni tipo non residenti nel territorio dello Stato.
Lo studio del diritto in genere conduce a identificare nello Stato la persona giuridica
per eccellenza. D’altra parte è uno dei principi generali delle obbligazioni che
ogni debito e ogni credito si estingue per confusione, ossia quando il debitore e il
creditore vengono a coincidere nella stessa persona. Non avrebbe quindi senso ritenere
lo Stato debitore di un’obbligazione tributaria verso il proprio erario.
Conseguentemente non sono soggetti all’Ires gli organi e le amministrazioni dello
Stato, né gli enti pubblici territoriali, ossia le Regioni, le Città metropolitane, le
Province e i Comuni.

10. Le imposte dirette
Sono esempi di appartenenti ai distinti gruppi i soggetti elencati qui di seguito.
Primo gruppo: società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata,
cooperative e società di mutua assicurazione.
Secondo gruppo: enti pubblici e privati non costituiti in forma di società con personalità
giuridica per i quali l’esercizio dell’attività commerciale rappresenta il fine istituzionale o
comunque lo strumento principale per il raggiungimento dei loro fini.
Terzo gruppo: enti pubblici e privati che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio
di attività commerciali, come gli enti istituiti per fini di erogazione, siano essi privati
(fondazioni, associazioni culturali, sportive, religiose, partiti politici, sindacati) o
pubblici (enti previdenziali, enti di assistenza, aziende sanitarie locali).
Quarto gruppo: tutte le organizzazioni non residenti, limitatamente ai redditi prodotti nel
territorio dello Stato, qualunque sia la loro forma organizzativa, il loro scopo istituzionale
e la natura della loro attività, comprese le società di persone.
L’ambito di applicazione dell’imposta è più ampio rispetto a quello che suggerisce
la denominazione: il legislatore ha inteso attribuire all’Ires un carattere
residuale, nel senso di far rientrare fra i soggetti passivi tutti quelli non colpiti
dall’Irpef.
15. La base imponibile e l’aliquota dell’Ires
LA BASE IMPONIBILE
Art. 75 D.P.R. 917/1986
Base imponibile.
Il calcolo dell’imposta da versare cambia a seconda del gruppo di soggetti passivi
che si prende in considerazione. Il Testo unico prevede distinte e autonome basi
imponibili.
L’imposta si applica sul reddito complessivo netto determinato secondo disposizioni differenti
a seconda che si tratti di società ed enti commerciali residenti, di enti non commerciali
residenti, di società ed enti non residenti o di enti non commerciali non residenti.
L’art. 81 del Tuir dispone la disciplina della base imponibile per le società ed enti
commerciali residenti, stabilendo che il reddito complessivo delle società e degli
enti commerciali residenti, da qualunque fonte provenga, è considerato reddito
d’impresa ed è determinato secondo i principi stabiliti negli articoli successivi (gli
stessi cui fa riferimento il Capo VI del Titolo I per la determinazione del reddito
d’impresa per i soggetti Irpef).
Il reddito complessivo degli enti non commerciali residenti, ai sensi dell’art. 143,
è formato dai redditi fondiari, di capitale, d’impresa e diversi, ovunque prodotti e
quale ne sia la destinazione, a esclusione di quelli esenti dall’imposta e di quelli soggetti
a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o a imposta sostitutiva.
Per questo secondo gruppo di enti, il reddito imponibile viene determinato sulla
base di un procedimento analogo a quello applicato per le persone fisiche.
Mentre infatti per il primo gruppo il reddito complessivo è considerato unitariamente
come reddito d’impresa, nel caso degli enti non commerciali residenti il reddito
non è omogeneo e unitario, ma è formato dall’insieme dei singoli redditi posseduti
dall’ente, analiticamente determinati: redditi fondiari, redditi di capitale,
redditi d’imprese marginalmente esercitate, redditi diversi.
Considerato il fine non commerciale di questi enti, non concorrono in ogni caso
alla formazione del reddito complessivo sia i fondi pervenuti all’ente a seguito di
raccolte pubbliche effettuate occasionalmente in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze,
o campagne di sensibilizzazione, sia i contributi corrisposti da Amministrazioni
pubbliche per lo svolgimento convenzionato di attività socialmente utili.
47

48 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
IL CRITERIO DELLA
STABILE ORGANIZZAZIONE
Art. 162 D.P.R. 917/1986
Stabile organizzazione.
STABILE ORGANIZZAZIONE
Sede fissa di affari nella
quale l’impresa esercita,
in tutto o in parte,
la propria attività.
L’ALIQUOTA
LA RIDUZIONE
DELL’ALIQUOTA IRES
16. L’Ici
LE CARATTERISTICHE
DELL’ICI
D.Lgs. 504/1992
Istituzione dell’imposta
comunale sugli immobili.
Analogamente a quanto previsto per le persone fisiche, i redditi di società, enti e
organizzazioni non residenti sono soggetti all’Ires soltanto se prodotti nel territorio
dello Stato.
Questo gruppo tuttavia comprende soggetti di natura differente. Pertanto, in
coerenza con le disposizioni previste per le due precedenti categorie, il Capo IV dispone
che il reddito complessivo venga determinato in modo diverso a seconda della
natura e dell’organizzazione dell’ente. Per le società e gli enti commerciali si distinguono
due ulteriori categorie: soggetti che hanno nel territorio italiano una
stabile organizzazione e soggetti che non hanno tale stabile organizzazione.
Per la prima categoria il reddito prodotto è considerato nella sua globalità reddito
d’impresa e viene determinato unitariamente in base al risultato di un apposito
conto economico relativo alla gestione svolta nel territorio italiano.
Per la seconda categoria, il reddito complessivo si determina sommando i singoli
redditi posseduti e deducendo alcuni oneri.
Infine il reddito complessivo degli enti non commerciali non residenti è determinato
in base ai redditi prodotti nel territorio dello Stato determinati secondo le norme
applicate agli enti non commerciali residenti nel territorio. Dal reddito complessivo
è ammessa la deduzione degli oneri indicati per gli enti commerciali privi
di stabile organizzazione.
L’aliquota dell’Ires, attualmente fissata nella misura del 27,5%, è stata oggetto di
ripetuti interventi di modifica, da un lato per ridurre la percentuale di calcolo (e
quindi il carico d’imposta), dall’altro per eliminare le agevolazioni previste originariamente
per le cooperative di produzione e lavoro e altre società considerate meritevoli
di particolare tutela, secondo i principi della Costituzione.
Merita infatti ricordare che anche con l’Irpeg si era impostata una sia pure parziale discriminazione
qualitativa dei redditi. Esemplare era il caso delle cooperative di produzione e lavoro
che potevano contare normalmente su una riduzione del 50% dell’Irpeg, ed erano considerate
esenti se l’apporto del lavoro personale dei soci non fosse inferiore al 60% del totale
degli altri costi, esclusi quelli per le materie prime.
Il significativo abbassamento dell’aliquota Ires (portata dal 33% nell’anno d’imposta
2007 al 27,5% del 2008) è compensato da un allargamento della base imponibile,
dovuto in modo particolare alla nuova regola sulla indeducibilità degli interessi
passivi. Questi sono infatti deducibili in ciascun periodo d’imposta solo fino a
concorrenza dei proventi finanziari attivi; l’eventuale eccedenza è deducibile nel limite
del 30% del risultato operativo lordo della gestione caratteristica.
È dunque facilmente ipotizzabile come da tale norma trarranno vantaggi soprattutto
quelle imprese che ricorrono poco al capitale di credito: in tal modo esse beneficeranno
appieno della riduzione dell’aliquota senza il relativo allargamento della
base imponibile, e si vedranno così ridurre il carico fiscale complessivo.
L’imposta comunale sugli immobili (Ici) è un’imposta patrimoniale, speciale, reale, proporzionale
e territoriale:
◆ patrimoniale, perché la base imponibile è costituita dal valore dello stock di immobili posseduto
dal contribuente;
◆ speciale, se si considera che colpisce solo il patrimonio immobiliare;

IL PRESUPPOSTO
Art. 1 D.Lgs. 504/1992
Presupposto dell’imposta.
IL SOGGETTO PASSIVO
Art. 3 D.Lgs. 504/1992
Soggetti passivi.
LA BASE IMPONIBILE
Art. 5 D.Lgs. 504/1992
Base imponibile.
10. Le imposte dirette
◆ reale, perché si commisura al valore dei singoli immobili tenendo conto della loro oggettiva
destinazione senza considerare la situazione personale del contribuente;
◆ proporzionale, ovvero ad aliquota costante;
◆ territoriale, in quanto è applicata da ciascun Comune limitatamente agli immobili situati
nel proprio territorio.
Pertanto chi possiede immobili nel territorio di Comuni diversi deve adempiere
all’obbligazione tributaria distintamente nei confronti di ciascun Comune.
Si sottolinea ancora la differenza fra il valore (patrimoniale) dell’immobile e quello dei
flussi di ricchezza che lo stesso immobile produce.
Ad esempio, il valore patrimoniale può essere rappresentato dall’importo determinato
dalle valutazioni del catasto o dal prezzo d’acquisto di un appartamento, mentre la rendita
catastale o il canone di locazione dello stesso appartamento costituiscono un reddito
(rispettivamente presunto ed effettivo), ossia un flusso di moneta che periodicamente
viene percepito dal possessore.
L’imposta comunale sugli immobili è entrata in vigore il 1° gennaio 1993 e, per
alcuni scopi, ha sostituito l’Invim. Il gettito è incassato direttamente dai Comuni
nel cui territorio si verifica il presupposto.
L’art. 1 del decreto legislativo istitutivo ne definisce il presupposto.
Presupposto dell’Ici è il possesso di fabbricati, terreni agricoli e aree fabbricabili a qualunque
uso destinati, compresi quelli strumentali e quelli che sono oggetto dell’attività produttiva
dell’impresa.
Il concetto di possesso ai fini dell’Ici – parzialmente differente da quello civilistico –
si ricava dalla definizione di soggetto passivo.
Il soggetto passivo dell’Ici è il possessore del bene, a titolo di proprietà, usufrutto, uso o
abitazione, e in qualità di utilizzatore del bene in leasing.
Quest’ultima condizione (qualità di utilizzatore del bene in leasing) è stata introdotta con
effetto dal 1° gennaio 1998.
Quando l’immobile è posseduto in comunione fra più soggetti l’imposta si applica separatamente
a ciascun soggetto passivo, in relazione alle rispettive quote.
L’imposta è dovuta per anni solari, in proporzione al numero di mesi in cui si è
verificato il possesso dell’immobile.
L’art. 5 del decreto istitutivo definisce la base imponibile.
La base imponibile è costituita dal valore patrimoniale dell’immobile e si calcola sulla base
delle rendite catastali rivalutate e moltiplicate per un coefficiente che varia a seconda
della categoria e della classe attribuite agli immobili in catasto.
Le rendite catastali dei terreni sono rivalutate del 25%, mentre le rendite dei fabbricati
del 5%. I coefficienti di rivalutazione sono pari a:
◆ 100% per le abitazioni comprese nelle categorie A, B e C;
◆ 75% per i terreni;
◆ 50% per gli uffici privati (categoria A10) e per gli alberghi e teatri (categoria D);
◆ 34% per i negozi (categoria C1).
A partire dal periodo d’imposta 2008 è stata abolita l’Ici sull’abitazione principale.
Il decreto legge 93/2008, convertito dalla legge 126/2008, ha infatti previsto che
il tributo in oggetto non debba più essere versato dai proprietari di immobili desti-
49

50 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
L’ALIQUOTA
Art. 6 D.Lgs. 504/1992
Determinazione delle
aliquote e dell’imposta.
L’AUTOTASSAZIONE
17. L’Irap
LE CARATTERISTICHE
DELL’IRAP
D.Lgs. 446/1997
Istituzione dell’imposta
regionale sulle attività
produttive.
nati ad abitazione principale, incluse le pertinenze (box, garage, cantine). L’abolizione
non riguarda però le abitazioni signorili, le ville e i castelli, inclusi rispettivamente
nelle categorie catastali A1, A8 e A9. È evidente la finalità della norma di non
gravare su un bene così importante come la prima casa, a eccezione ovviamente di
quelle il cui possesso è indice di un’elevata capacità contributiva.
Si ricorda che l’Ici è stata strutturata per dare una reale capacità impositiva ai
Comuni, ma questa autonomia è limitata alla determinazione dell’aliquota entro un
minimo e un massimo definiti dallo Stato.
L’aliquota è determinata da ciascun Comune fra un minimo del 4‰ e un massimo del 7‰.
È prevista peraltro la possibilità di applicare un’aliquota ridotta, anche inferiore
al 4‰, per gli immobili adibiti ad abitazione principale, e un’aliquota maggiorata
fino al 9‰, ad esempio, sui fabbricati non locati a disposizione da più di 2 anni.
La riduzione rispetto alla soglia minima ha lo scopo di non gravare eccessivamente
sull’abitazione principale del contribuente, quella in cui vive, mentre l’aliquota
maggiorata ha l’obiettivo di disincentivare la tenuta di immobili non abitati.
L’imposta è applicata per autotassazione e versamento diretto sulla base della
dichiarazione del contribuente. La dichiarazione deve essere presentata entro i termini
che la legge fa decorrere dall’anno nel quale ha inizio il possesso; successivamente
l’obbligo della dichiarazione sussiste solo se vi sono variazioni.
Il versamento deve essere eseguito ogni anno in due rate:
◆ la prima entro il 16 giugno per un importo pari al 50% dell’imposta dovuta per
l’intero anno di riferimento, applicando l’aliquota in vigore l’anno precedente;
◆ la seconda entro il 16 dicembre per l’importo a saldo, determinato applicando all’imponibile
l’aliquota vigente nell’anno in corso e detraendo l’acconto versato.
Ricordiamo infine che, a partire dal 2008, l’Ici versata deve essere indicata nella
dichiarazione dei redditi.
L’imposta regionale sulle attività produttive (Irap) è un’imposta sul reddito, generale, reale,
proporzionale e territoriale:
◆ sul reddito, perché la base imponibile è costituita dal valore del flusso di ricchezza originato
da un’attività produttiva;
◆ generale, in quanto colpisce tutte le attività produttive svolte in sede regionale;
◆ reale, perché calcolata con esclusivo riferimento alla materia imponibile;
◆ proporzionale, ovvero ad aliquota costante;
◆ territoriale, in quanto ciascuna Regione può applicarla esclusivamente alle attività localizzate
nell’ambito del proprio territorio.
L’importo dell’Irap è attualmente deducibile, a determinate condizioni, per un
ammontare pari al 10%, sia dall’Irpef sia dall’Ires dovute.
L’Irap è attualmente la più importante imposta il cui gettito affluisce direttamente
alle Regioni. È entrata in vigore il 1° gennaio 1998.
A partire dalla stessa data sono stati aboliti i seguenti tributi:
◆ i contributi al Servizio Sanitario Nazionale;

IL PRESUPPOSTO
Art. 2 D.Lgs. 446/1997
Presupposto dell’imposta.
I SOGGETTI PASSIVI
Art. 3 D.Lgs. 446/1997
Soggetti passivi.
LA BASE IMPONIBILE
Artt. 4 e 5 D.Lgs. 446/1997
Base imponibile e sua
determinazione.
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
Le deduzioni.
10. Le imposte dirette
◆ tutti i contributi sanitari, compresi quelli a carico dei lavoratori dipendenti;
◆ l’imposta locale sui redditi (Ilor);
◆ l’imposta comunale per l’esercizio di imprese, arti e professioni (Iciap);
◆ l’imposta sul patrimonio netto delle imprese;
◆ la tassa sulla partita Iva.
L’art. 2 del decreto legislativo istitutivo ne definisce il presupposto.
Il presupposto dell’Irap è l’esercizio abituale di attività autonomamente organizzate, dirette
alla produzione o allo scambio di beni o alla prestazione di servizi.
Le attività esercitate dalle società e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni
dello Stato, costituiscono in ogni caso presupposto d’imposta.
In altri termini l’imposta colpisce sia le attività lucrative, svolte direttamente nell’esercizio
d’imprese, arti o professioni o da parte di società ed enti commerciali, sia
le attività non lucrative svolte dagli enti non commerciali.
L’elenco dei soggetti passivi dell’Irap è sostanzialmente esaustivo di tutte le possibili
forme in cui può essere svolta un’attività produttiva di beni o servizi, comprese,
vale la pena di ripeterlo, quelle prive di scopo di lucro.
I soggetti passivi dell’imposta regionale sulle attività produttive sono tutti coloro che esercitano
una o più attività che ne rappresentano il presupposto.
Segnatamente:
◆ le società di capitali (s.p.a., s.r.l., s.a.p.a.);
◆ le società cooperative;
◆ gli enti pubblici e privati che svolgono attività commerciale;
◆ le società in nome collettivo e in accomandita semplice;
◆ le persone fisiche che esercitano attività commerciali;
◆ le persone fisiche, le società semplici ed equiparate, che esercitano arti o professioni;
◆ i produttori agricoli titolari di reddito agrario;
◆ gli enti privati, con o senza personalità giuridica, che non esercitano attività commerciale;
◆ gli organi dello Stato e delle Amministrazioni pubbliche nazionali e locali;
◆ le società e gli enti non residenti nel territorio dello Stato.
Gli articoli 4 e 5 del decreto istitutivo definiscono la base imponibile e le modalità
per il suo calcolo.
La base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di
cui alle lettere A e B dell’art. 2425 del C.c. con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10) lettere
c, d, 12) e 13) così come risultante dal Conto economico dell’esercizio.
A prescindere dalle singole norme che determinano separatamente per ciascuna
tipologia di soggetto passivo i proventi e i costi che entrano a formare la base imponibile,
in linea di massima, concorrono a formarla, in quanto indeducibili, gli interessi
passivi e gli oneri del personale dipendente, fatta eccezione per i contributi
per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro.
È inoltre prevista una deduzione forfetaria progressiva di importo decrescente
all’aumentare della base imponibile, che si annulla oltre la soglia di € 180.999,91.
Oltre a questi abbattimenti, la Legge finanziaria per il 2007 ha previsto ulteriori
deduzioni che si pongono in alternativa tra di esse (ciò significa che il singolo con-
51

52 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
IL CUNEO FISCALE
CAPITALE DI RISCHIO
È rappresentato dal
capitale conferito dal
proprietario o dai soci
al momento della costituzione
o in un momento
successivo della
vita aziendale.
tribuente dovrà optare, sulla base di calcoli di convenienza economica, per la soluzione
più vantaggiosa).
◆ 1a opzione: deduzione forfetaria fino a un massimo di 5 dipendenti
La deduzione spetta nella misura di € 1.850 all’anno per ogni lavoratore dipendente,
fino a un massimo di 5 (nel conteggio non si computano gli apprendisti, i lavoratori
in contratto di formazione e i disabili), per un importo massimo deducibile pari
a € 9.250. Possono avvantaggiarsi di questa deduzione solo i soggetti i cui componenti
positivi che concorrono alla formazione della base imponibile non siano superiori
a € 400.000 nel periodo d’imposta considerato.
◆ 2a opzione: deduzione forfetaria e per oneri contributivi
La deduzione opera dapprima sui contributi assistenziali e previdenziali relativi ai
lavoratori dipendenti assunti con contratto di lavoro a tempo determinato, che sono
integralmente deducibili dalla base imponibile Irap; in aggiunta è deducibile un
importo forfetario pari a € 4.600 annui per ogni lavoratore a tempo indeterminato
(elevabili a € 9.200 se i lavoratori sono impiegati nelle Regioni Abruzzo, Basilicata,
Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sicilia e Sardegna).
Le due deduzioni, come detto, spettano in alternativa. Si ricorda inoltre che, come
ulteriore alternativa, è ammessa la totale deducibilità delle spese relative ai soli
lavoratori apprendisti, disabili e in contratto di formazione, oltreché al personale
addetto alla ricerca.
Le disposizioni di cui sopra vanno a inquadrarsi nella più ampia manovra attuata
dall’Esecutivo concernente la riduzione del cosiddetto “cuneo fiscale e contributivo”,
ossia del costo del lavoro. Tale manovra ha lo scopo di ridurre, seppure indirettamente,
il costo del lavoro, incidendo sull’Irap mediante nuove forme di deduzione
avente per oggetto il costo del personale dipendente a tempo indeterminato.
Il legislatore intende in tal modo raggiungere l’ulteriore obiettivo di incentivare
l’assunzione stabile dei lavoratori subordinati, con i conseguenti benefici per tutta
la collettività, consentendo un abbattimento dei costi per i datori di lavoro.
Ricordiamo, peraltro, che la normativa inerente la riduzione del cuneo fiscale,
configurandosi come aiuto di Stato, è soggetta all’approvazione da parte della
Commissione Europea.
A parte le eccezioni di cui sopra, l’imponibilità del costo del lavoro e degli interessi
passivi è giustificata dal fatto che l’imposta regionale sulle attività produttive
ha lo scopo di sottoporre a tassazione non tanto l’utile netto del soggetto passivo,
quanto il valore della nuova ricchezza prodotta, indipendentemente dal modo in
cui essa viene distribuita fra interessi, salari e profitto.
Quindi l’imposta regionale sulle attività produttive grava in misura maggiore su
quelle imprese che hanno elevati costi del personale e su quelle fortemente indebitate;
favorisce viceversa quelle imprese che ricorrono ai servizi esterni di lavoratori
autonomi e costituisce un incentivo all’investimento in mezzi propri o alla raccolta
del capitale di rischio.
L’esperienza dell’applicazione dell’Irap ha confermato che proprio la composizione
della sua base imponibile rende più difficile e rischiosa l’evasione.
Si osserva tuttavia che, nell’Unione Europea, nessun altro Stato ha istituito imposte
di questo genere e che l’Irap può essere considerata per alcuni aspetti un duplicato
dell’imposta sul valore aggiunto (Iva). Appunto riprendendo quest’ultima considerazione,
nel marzo 2005, l’Avvocatura generale presso la Corte di Giustizia
dell’Unione Europea ha definito l’Irap incompatibile con il diritto comunitario, per
violazione dell’art. 33 della VI direttiva comunitaria che introdusse l’Iva.
Una sentenza della Corte Ue del 3 ottobre 2006 ha invece giudicato l’Irap com-

L’ALIQUOTA
Art. 16 D.Lgs. 446/1997
Determinazione
dell’imposta.
10. Le imposte dirette
patibile con il diritto comunitario, con la motivazione che questa imposta presenta
caratteristiche che la differenziano dall’Iva in quanto non proporzionale al prezzo
dei beni e dei servizi forniti e non strutturata in modo da essere posta a carico del
consumatore finale. La decisione dei giudici comunitari è stata accolta con un sospiro
di sollievo dall’erario italiano, visto che l’Irap apporta alle casse dello Stato un
gettito che supera i 35 miliardi di euro l’anno.
Per i soggetti che svolgono attività nel territorio di più Regioni il valore della produzione
va attribuito proporzionalmente a ogni singola Regione; la ripartizione avviene in relazione
all’ammontare dei compensi corrisposti al personale impiegato nel territorio regionale.
Ipotizziamo che un’impresa svolga attività in Emilia-Romagna e in Toscana, che il valore
della produzione netta sia pari a € 100.000 e che siano corrisposti compensi per
€ 60.000 agli addetti del territorio dell’Emilia-Romagna e € 20.000 agli addetti del territorio
della Toscana.
La Regione Emilia-Romagna applicherà l’imposta sulla base imponibile pari a € 75.000,
dato che al personale dipendente che ha lavorato nella Regione sono stati erogati compensi
per il 75% del totale complessivo. Analogamente la Regione Toscana applicherà
l’imposta sulla base imponibile pari a € 25.000.
Come nel caso dei Comuni a riguardo dell’Ici, così le Regioni hanno un limitato
margine di autonomia impositiva nella facoltà di variare l’aliquota.
L’aliquota è fissata nella misura del 3,9%. Le singole Regioni hanno però la facoltà di variare
la stessa entro il limite dello 0,92%, differenziandola per tipologia di attività e di soggetti
passivi. Sono inoltre previste aliquote ridotte per il settore agricolo e maggiorate per il
settore bancario e quello assicurativo.
53

54 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
Le imposte dirette
Irpef
presupposto
categorie di reddito
periodo d’imposta
soggetti passivi
base imponibile
oneri deducibili
tassazione separata
imposta lorda
detrazioni
detrazioni per carichi di famiglia
detrazioni per la natura
del reddito
10 UNITÀ
Le imposte dirette
Le imposte dirette statali sono l’Irpef e l’Ires. La loro disciplina è contenuta nel Testo
unico delle imposte sui redditi (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917).
È l’imposta sul reddito delle persone fisiche (imposta sul reddito).
È generale, perché si applica a tutte le persone fisiche e colpisce tutti i tipi di reddito.
È personale, perché tiene conto della situazione personale e familiare del soggetto e
come tale non colpisce le singole categorie di redditi in quanto tali, ma la capacità
contributiva globale del contribuente.
È progressiva, perché aumenta più che proporzionalmente rispetto all’incremento del
reddito, sulla base dei principi della capacità contributiva e della progressività.
Presupposto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche «è il possesso di redditi in
denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell’articolo 6».
◆ Redditi fondiari.
◆ Redditi di capitale.
◆ Redditi di lavoro dipendente.
◆ Redditi di lavoro autonomo.
◆ Redditi d’impresa.
◆ Redditi diversi.
«L’imposta è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde un’obbligazione
tributaria autonoma».
I residenti, in relazione a tutti i redditi posseduti sia in Italia sia all’estero.
I non residenti, limitatamente ai redditi prodotti nel territorio dello Stato.
L’imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato, per i residenti, da
tutti i redditi posseduti e, per i non residenti, soltanto da quelli prodotti nel territorio
dello Stato, al netto degli oneri deducibili.
Sono oneri sostenuti dal contribuente che lo Stato consente di sottrarre dal reddito
lordo, determinando così il reddito imponibile.
Ai fini della tassazione separata, la base imponibile è costituita dall’ammontare del
reddito conseguito; l’aliquota è però quella corrispondente alla metà del reddito complessivo
netto conseguito nel biennio precedente.
Si ottiene applicando le aliquote agli scaglioni di reddito.
Sono strumenti tecnici che consentono di realizzare la personalità dell’imposta, in quanto
tengono conto delle condizioni familiari ed economiche del singolo contribuente.
Esistono attualmente tre tipi di detrazioni:
◆ per carichi di famiglia;
◆ per la natura del reddito;
◆ per oneri.
Spettano al contribuente in relazione ai familiari indicati nell’art. 433 C.c. che convivono
con il contribuente, a condizione che le suddette persone possiedano un reddito
annuo complessivo non superiore a € 2.840,51.
Definite dal Testo unico «altre detrazioni», spettano al contribuente sulla base del tipo
di reddito percepito. Anch’esse decrescono all’aumentare del reddito dichiarato.

detrazioni per oneri
ritenute d’acconto
credito d’imposta
acconto d’imposta
redditi fondiari
reddito dominicale
reddito agrario
reddito dei fabbricati
redditi di capitale
redditi di lavoro dipendente
redditi di lavoro autonomo
redditi d’impresa
redditi diversi
Ires
presupposto
10. Le imposte dirette
Sono attribuite in relazione a determinate spese personali o familiari che non hanno
trovato autonoma deduzione dal reddito complessivo.
Sono ritenute applicate alla fonte dal sostituto d’imposta al contribuente, il quale ha
pertanto la facoltà di detrarle dall’imposta netta al fine di evitare una doppia tassazione.
Meccanismo per evitare la doppia tassazione quando una parte della base imponibile è
già stata tassata.
È fatto obbligo al contribuente di versare un acconto sull’imposta dovuta prima che si
chiuda l’anno nel quale tali redditi sono stati effettivamente percepiti.
Sono quelli che derivano dai terreni e dai fabbricati situati nel territorio dello Stato che
sono, o devono essere, iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel
catasto edilizio urbano.
S’identifica con la rendita che il terreno può dare per il solo fatto di essere idoneo alla
produzione agricola, in relazione alla sua naturale fertilità, aumentata eventualmente
da opere durevoli di trasformazione (bonifiche, costruzioni rurali, ecc.).
«È costituito dalla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile al capitale
d’esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialità del terreno,
nell’esercizio di attività agricole su di esso».
È quello che si può trarre da ogni costruzione, o parte di costruzione, che sia suscettibile
di fornire un reddito autonomo.
Sono quelli derivanti dall’impiego fruttifero di un capitale.
Derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica,
alle dipendenze e sotto la direzione di altri.
Scaturiscono dall’esercizio di arti e professioni, vale a dire dall’esercizio per professione
abituale, ancorché non esclusivo, compreso l’esercizio in forma associata.
Sono quelli che derivano dall’esercizio di un’impresa commerciale, ossia dallo svolgimento
per professione abituale, ancorché non esclusivo, delle attività indicate nell’art.
2195 C.c., anche quando non sono organizzate in forma d’impresa.
Sono relativi a redditi fra loro eterogenei, ma accomunati in quanto percepiti al di fuori
dell’esercizio d’imprese, arti o professioni; non sono relativi alla posizione del lavoratore
dipendente, né sono conseguiti da società commerciali.
È l’imposta sul reddito delle società.
È generale, perché si applica a tutte le persone giuridiche e colpisce tutti i tipi di reddito.
È personale, in quanto si adegua alla capacità contributiva del soggetto colpito.
È proporzionale, perché aumenta proporzionalmente all’aumento del reddito imponibile.
Possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell’art. 6
del Tuir.
55

56 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
soggetti passivi
base imponibile
aliquota
Ici
presupposto
soggetto passivo
base imponibile
aliquota
Irap
presupposto
soggetti passivi
base imponibile
valore della produzione netta
aliquota
◆ Società con personalità giuridica residenti nel territorio dello Stato.
◆ Enti commerciali residenti nel territorio dello Stato.
◆ Enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato.
◆ Società ed enti di ogni tipo non residenti nel territorio dello Stato.
È data dal reddito complessivo netto determinato secondo disposizioni diverse a seconda
del soggetto passivo.
Attualmente è fissata nella misura del 27,5%.
È l’imposta comunale sugli immobili. È un’imposta patrimoniale, speciale, reale, proporzionale
e territoriale.
Possesso di fabbricati, terreni agricoli e aree fabbricabili a qualunque uso destinati,
compresi quelli strumentali e quelli che sono oggetto dell’attività produttiva dell’impresa.
Possessore del bene, a titolo di proprietà, usufrutto, uso o abitazione, e in qualità di
utilizzatore del bene in leasing.
È costituita dal valore patrimoniale dell’immobile e si calcola sulla base delle rendite
catastali rivalutate e moltiplicate per un coefficiente che varia in base alla categoria e
alla classe attribuite agli immobili in catasto.
È determinata da ciascun Comune fra un minimo del 4‰ e un massimo del 7‰; è
prevista la possibilità di applicare un’aliquota ridotta, anche inferiore al 4‰, per gli
immobili adibiti ad abitazione principale e una maggiorata fino al 9‰, ad esempio, per
i cosiddetti fabbricati “sfitti”.
È l’imposta regionale sulle attività produttive. È un’imposta sul reddito, generale, reale,
proporzionale e territoriale.
L’esercizio abituale di attività autonomamente organizzate, dirette alla produzione o allo
scambio di beni o alla prestazione di servizi.
Tutti coloro che esercitano una o più delle attività che ne rappresentano il presupposto.
È costituita dal valore della produzione netta che deriva dall’attività esercitata nel territorio
della Regione.
È rappresentato dal valore complessivo dei beni o dei servizi prodotti dal soggetto
passivo, detratto il valore dei beni e servizi utilizzati nella produzione.
L’aliquota è fissata nella misura del 3,9%. Le singole Regioni hanno però la facoltà di
variare la stessa entro il limite dello 0,92%. Aliquote differenti sono poi previste per il
settore agricolo e per il settore bancario e quello assicurativo.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
10. Le imposte dirette
L’Irpef è un’imposta personale e proporzionale.
Detrazioni e deduzioni sono sinonimi.
B. Scegli la risposta corretta tra quelle indicate.
1. Non sono soggetti passivi Ires
a le s.p.a.
b le s.r.l.
c le cooperative
d le s.n.c.
2. In merito al reddito d’impresa, il principio dell’inerenza
sancisce che
a i costi e i ricavi sono imputati al periodo d’imposta in cui
sono maturati in modo certo e determinato
b i costi sono deducibili solo se si riferiscono alle attività da
cui scaturiscono i ricavi d’impresa
c i componenti negativi non sono deducibili se non sono
iscritti nel conto economico dell’esercizio di competenza
d non sono deducibili gli accantonamenti al fondo rischi su
crediti per la parte eccedente lo 0,5% dei crediti iscritti in
bilancio
3. Le spese mediche sostenute dal contribuente
a costituiscono detrazioni per carichi di famiglia
b costituiscono detrazioni per natura del reddito
c costituiscono detrazioni per oneri
d non costituiscono detrazioni
4. I redditi da pensione sono assimilati
a ai redditi da lavoro dipendente
b ai redditi da lavoro autonomo
10
UNITÀ
Le imposte dirette
A. Indica se le seguenti affermazioni sono vere o false.
Sono soggetti passivi Irpef anche i non residenti per i redditi prodotti in Italia e all’estero.
Ai fini fiscali è considerato esercizio d’impresa commerciale lo svolgimento abituale di una delle attività
indicate dall’art. 2195 C.c., anche se non organizzate in forma d’impresa.
L’Ires è un’imposta proporzionale, personale, generale.
Presupposto dell’Ici è l’esercizio abituale di attività autonomamente organizzate, dirette alla produzione
o allo scambio di beni o alla prestazione di servizi.
L’aliquota dell’Irap è identica per tutte le Regioni italiane.
c ai redditi d’impresa
d ai redditi diversi
5. Le ritenute d’acconto subite vanno detratte
a dal reddito complessivo
b dal reddito imponibile
c dall’imposta lorda
d dall’imposta netta
57
6. I versamenti che la legge impone di effettuare secondo
quote prestabilite ed entro certi termini compresi nel
periodo d’imposta in cui il reddito si forma sono chiamati
a oneri deducibili
b crediti d’imposta
c acconti d’imposta
d ritenute d’acconto
7. Il reddito dominicale viene dichiarato
a dall’affittuario
b dal proprietario
c sia dal proprietario sia dall’affittuario
d da nessuno
8. I redditi di capitale non devono essere inseriti nella dichiarazione
dei redditi nel caso in cui
a siano stati tassati alla fonte a titolo d’imposta
b siano stati tassati alla fonte a titolo d’acconto
c non siano stati tassati alla fonte a titolo d’imposta
d non siano stati tassati alla fonte a titolo d’acconto
V
V
V
V
V
V
V
F
F
F
F
F
F
F

58 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
9. È soggetto passivo dell’Ici
a chi detiene l’immobile a qualsiasi titolo
b il titolare della nuda proprietà sull’immobile
c il possessore dell’immobile, a titolo di usufrutto
d il custode dell’immobile, in assenza del proprietario
10. È presupposto dell’Irap
a l’esercizio ancorché occasionale di attività autonomamente
organizzate, dirette alla produzione o allo scambio di
beni o alla prestazione di servizi
b l’esercizio abituale di attività autonomamente organizzate,
dirette alla produzione o allo scambio di beni o alla prestazione
di servizi
c l’esercizio abituale di attività d’impresa, dirette alla produzione
o allo scambio di beni o alla prestazione di servizi
d l’esercizio ancorché occasionale di attività assimilate al lavoro
subordinato, se dirette alla produzione o allo scambio
di beni o alla prestazione di servizi
C. Collega a ognuno dei concetti seguenti l’espressione
logicamente corrispondente, scegliendola tra quelle
sotto elencate (scrivi la lettera al posto dei puntini; i
termini possono essere presenti più di una volta).
1. tassazione separata …
2. Irpef …
3. criterio di cassa …
4. redditi fondiari …
5. oneri deducibili …
6. redditi di capitale …
7. oneri detraibili …
8. credito d’imposta …
9. criterio della competenza …
10. studi di settore …
A redditi da lavoro autonomo; B interessi attivi di c/c;
C contributi previdenziali; D duplice tassazione; E redditi
d’impresa; F Tfr; G controllo fiscale; H reddito agrario;
I progressività per scaglioni; L detrazione per oneri
D. Completa i seguenti brani, scegliendo i termini
adeguati tra quelli proposti nell’elenco che chiude
l’esercizio (inserisci nello spazio vuoto la lettera
corrispondente al termine prescelto).
1. Ai fini del calcolo dell’Irpef dovuta si sommano tutti i ......
del contribuente; quindi vengono sottratte le ...... per
determinare il reddito ......; applicando le diverse ...... si
calcola l’...... lorda dalla quale si sottraggono le ...... per
arrivare all’imposta dovuta.
2. L’Ires è l’imposta sul reddito delle ...... Il soggetto ...... è
costituito dalle società di capitali, dagli enti commerciali e
non commerciali. Soggetto ...... è invece lo Stato. L’Ires è
...... in quanto ha un’aliquota fissa pari al 27,5%.
A aliquote; B attivo; C deduzioni; D detrazioni;
E generale; F imponibile; G imposta; H impresa;
I lordo; L netto; M passivo; N percentuale; O personale;
P progressiva; Q proporzionale; R reale; S reddito;
T società; U speciale; V tassa
E. Risolvi i seguenti semplici problemi.
1. Il sig. Paolo Sonetti ha percepito nel corso del medesimo
periodo d’imposta i seguenti redditi:
– reddito di lavoro dipendente € 28.215,00;
– reddito derivante da una collaborazione a progetto pari
a € 5.798,00;
– redditi di capitale € 2.581,00.
Gli oneri deducibili e quelli detraibili ammontano rispettivamente
a € 1.487,00 e 751,00.
Determina l’imposta netta del contribuente per il periodo
considerato.
2. Dato un reddito lordo pari a € 20.000,00, è preferibile, a
parità d’importo, godere di una deduzione o di una detrazione?
Motiva la risposta determinando altresì l’imposta
netta nell’ipotesi di:
– una deduzione pari a € 1.000,00;
– una detrazione pari a € 1.000,00.
3. L’impresa familiare del sig. Romano Delgrossi ha prodotto,
nel corso di un dato esercizio, un reddito lordo pari a
€ 150.000,00. Determina l’imposta lorda complessiva di
competenza dell’esercizio nelle due ipotesi che all’impresa
collaborino:
– solo la moglie, con una quota di partecipazione all’utile
pari al 20%;
– la moglie ed entrambi i figli, con quote di partecipazione
all’utile rispettivamente del 20%, 10% e 10%.
Motiva quindi i risultati ottenuti.

Finestre
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L’
11
UNITÀ
Le imposte indirette
Iva, con un gettito che è circa un quarto
del totale delle entrate, rappresenta per
molti Paesi industrializzati e in via di svi-
luppo una delle principali fonti di entrata dei bilanci
statali e delle Amministrazioni che devono
finanziare i piani occupazionali, di riduzione della
povertà, di crescita economica, di liberalizzazione
del commercio, ecc.
Circa 136 Paesi, dall’Albania allo Zimbawe, dalla
Cina all’Unione Europea, applicano l’Iva, mentre
altri – come gli Stati Uniti – applicano tasse sulle
vendite, soprattutto al dettaglio. L’aliquota ordinaria
varia da un massimo del 25% (Danimarca e
Svezia) a un minimo del 4% (Giappone), e molti
Paesi prevedono un’ulteriore aliquota applicabile
a determinate categorie di beni o di contribuenti.
La vasta diffusione dell’Iva trova nella letteratura
specialistica principalmente tre spiegazioni.
In primo luogo l’Iva, al contrario delle vecchie
imposte a cascata sulla produzione, garantisce efficienza
produttiva perché non introduce distorsioni
dei prezzi nei mercati intermedi (nelle transazioni
tra imprese e imprese).
In secondo luogo, nell’Unione Europea, dal 1958
a oggi gli Stati membri sono passati da sei a ventisette.
Il recepimento delle direttive comunitarie,
comprese quelle fiscali, è un requisito richiesto
per l’adesione all’Unione Europea e ha contribui-
aliquota
ordinaria
Iva, l’imposta del futuro
liberamente tratto da: “Fisco Oggi”, rivista telematica dell’Agenzia delle Entrate
imposta
armonizzata
dell’Ue
Spettacoli & Cultura
to al fatto che oggi l’Iva sia la principale imposta
armonizzata dell’Ue.
Infine vi è la necessità, soprattutto per i Paesi ex
comunisti e per quelli in via di sviluppo, di trovare
nuove fonti di gettito in sostituzione di quelle
tradizionali, spesso lacunose, con le quali sostenere
le riforme.
Il gettito delle imposte sui redditi si sta inoltre riducendo
in conseguenza della concorrenza fiscale
e commerciale internazionale. Gli Stati potrebbero
mantenere il livello attuale del gettito
aumentando la pressione fiscale delle imposte indirette.
Per l’Iva, gli studiosi consigliano di adottare
un’aliquota uniforme su un ampio insieme di
beni e servizi, senza troppi regimi speciali, aliquote
differenziate, o larghe esenzioni.
Lo spostamento della tassazione dal reddito
d’impresa al consumo deve associarsi alla massima
ampiezza della base imponibile, per garantire
efficienza e neutralità.
L’Iva costituirebbe quindi lo strumento per recuperare
l’efficienza fiscale perduta dalle imposte
sul reddito d’impresa. Sarebbe perciò opportuno
affrontare le problematiche dell’Iva a livello internazionale,
magari elaborando in sede Ocse un
modello di convezione in materia di Iva, così come
ne esiste uno per le imposte sul reddito.
In definitiva, l’Iva è l’imposta del futuro.
pressione
fiscale
efficienza
fiscale

60 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
1. La classificazione delle imposte indirette
LE CATEGORIE
DI IMPOSTE INDIRETTE
LE IMPOSTE INDIRETTE
NEL BILANCIO
DELLO STATO
– TRASFERIMENTI
E AFFARI
– MOVIMENTO E SCAMBIO
DELLE MERCI E DEI
SERVIZI
– CONSUMI
Le imposte indirette colpiscono gli atti di scambio, di trasferimento e di consumo.
Le forme di manifestazione della capacità contributiva a cui esse si applicano sono
pertanto molto varie.
Si tratta di una serie molto più vasta rispetto alle due specie di ricchezza, il reddito
e il patrimonio, che sono soggette alle imposte dirette.
In buona sostanza si può quindi ritenere che vengano definite “indirette” tutte le
imposte che non rientrano fra le dirette.
La classificazione adottata per il bilancio dello Stato non è sempre rigorosa, perché
può presentare voci corrispondenti a tributi abrogati e perciò estranei all’attuale
struttura del sistema tributario.
Risulta comunque utile tenere conto che, nei documenti di bilancio, le imposte
indirette sono suddivise in:
◆ imposte sui trasferimenti e sugli affari;
◆ imposte sul movimento e sullo scambio delle merci e dei servizi;
◆ imposte sui consumi;
◆ lotto e lotterie.
La prima categoria comprende le imposte sui trasferimenti e sugli affari.
Le imposte sui trasferimenti e sugli affari gravano sugli atti di trasmissione della proprietà
e di altri diritti reali e su altre prestazioni a contenuto patrimoniale.
I tributi che vengono compresi in questa categoria non sono omogenei, tanto che
si possono distinguere:
◆ imposte sui trasferimenti a titolo oneroso, che incidono sugli atti che riguardano
le cessioni di diritti di proprietà o di godimento, come compravendite, locazioni,
affitti;
◆ imposte riscosse mediante la registrazione degli atti, se il versamento va effettuato
al momento in cui gli atti vengono depositati e classificati (registrati) presso
i competenti uffici pubblici;
◆ imposte riscosse mediante il bollo, quando il contribuente versa il tributo con il
pagamento della carta o della marca apposite, oppure trasferendo l’importo dovuto
direttamente all’erario.
La seconda categoria è rappresentata dalle imposte sul movimento e sullo scambio
delle merci e dei servizi.
Le imposte sul movimento e sullo scambio delle merci e dei servizi colpiscono le cessioni
di merci e le prestazioni di servizi.
Le imposte rientranti in questa categoria sono molteplici; quelle che assicurano il
maggior gettito erariale sono l’Iva e le imposte di fabbricazione; queste ultime sono
applicate al momento della vendita di alcuni tipi di prodotti determinati dalla legge
ma, poiché vengono comprese nel prezzo finale, sono normalmente pagate dai consumatori
finali.
Nella terza categoria rientrano le imposte sui consumi.
Le imposte sui consumi colpiscono le quote di ricchezza destinate al consumo.
Tra le più significative, sempre in termini di gettito, ricordiamo l’imposta sui tabacchi.

APPROFONDIMENTO
LOTTO E LOTTERIE
11. Le imposte indirette
La ripartizione e il gettito delle imposte indirette
Nella tabella è riportata la ripartizione operata nel bilancio dello Stato delle imposte indirette, con il
relativo gettito, per gli anni dal 2005 al 2007. Gli importi mostrano, con le consistenti differenze,
l’importanza effettiva dei vari tipi d’imposta.
Imposte indirette
Imposte sugli affari
Registro
Bollo
Imposte sul movimento e scambio delle merci e dei servizi
Iva
Oli minerali e loro derivati
Imposte sui consumi
Tabacchi
Lotto e lotterie
Lotto
TOTALE IMPOSTE INDIRETTE
2005
21.394
4.690
5.007
128.468
106.595
21.228
17.752
8.737
12.364
9.524
179.978
2006
23.866
5.133
5.654
137.931
115.884
21.353
18.725
9.588
10.191
6.498
190.713
2007
20.896
5.665
5.578
142.301
121.250
20.337
19.051
10.043
11.800
6.205
194.048
Nell’ultima categoria, quella di lotto e lotterie, i proventi maggiori sono quelli
derivanti dal gioco del lotto e del superenalotto.
2. La natura dell’Iva e il suo funzionamento
LE CARATTERISTICHE
DELL’IVA
IL VALORE AGGIUNTO
da Bilancio dello Stato: incassi realizzati (dati in milioni di euro)
Dati raccolti dalle appendici statistiche alla Relazione generale sulla situazione economica del Paese presentata al Parlamento dal ministro
dell’Economia e delle Finanze il 9 giugno 2007.
L’imposta sul valore aggiunto (Iva) è la più importante imposta indiretta vigente nel
sistema tributario italiano.
Da anni il suo gettito è superiore alla somma di tutte le altre imposte indirette e
corrisponde a quote che oscillano fra un quarto e un quinto del totale delle entrate
tributarie.
L’Iva è un’imposta generale, reale, proporzionale ad aliquote differenziate, plurifase sul valore
aggiunto:
◆ generale, in quanto colpisce tutti gli atti di consumo, salvo alcune eccezioni;
◆ reale, perché viene calcolata sul valore dei beni o dei servizi ceduti, senza tenere conto
delle condizioni personali di coloro che li scambiano;
◆ proporzionale ad aliquote differenziate, ossia l’aliquota non varia in base al valore dell’imponibile
e nemmeno in relazione alla ricchezza complessiva di cui dispongono i contribuenti;
sono previste diverse percentuali differenziate per tipo di bene o servizio;
◆ plurifase sul valore aggiunto, ossia viene calcolata a ogni cessione del bene, agendo
però sul solo valore aggiunto.
L’Iva si calcola dunque non sul valore pieno del bene o del servizio, bensì solo
sul suo valore aggiunto.
Il valore aggiunto è costituito dall’incremento di valore che il bene o il servizio ha incorporato
durante i passaggi dalla produzione al consumo.
61

62 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
D.P.R.
26 ottobre 1972, n. 633
Istituzione e disciplina
dell’imposta sul valore
aggiunto.
Art. 90 D.P.R. 633/1972
1. Con decorrenza dal 1°
gennaio 1973 cessano di
avere applicazione:
1) l’imposta generale
sull’entrata […]
Con buona approssimazione si dice che l’imposta colpisce il cosiddetto “ricarico”,
costituito dalla differenza fra il prezzo di vendita del singolo bene e il costo di
acquisto o di produzione del bene stesso in ciascuna fase del processo produttivo.
L’Iva è stata introdotta, con effetto dal 1° gennaio 1973, in applicazione degli impegni
assunti dall’Italia con l’adesione alla Comunità Europea, in particolare per promuovere
la libera circolazione e per ridurre i condizionamenti alla concorrenza sul
mercato europeo. Due direttive comunitarie del 1967 indicarono agli Stati membri i
criteri per sostituire alle preesistenti imposte un sistema uniforme di tassazione del valore
aggiunto. Pertanto l’istituzione e l’applicazione di tale riforma è stata attuata in
modo sostanzialmente analogo in tutti gli Stati membri e ha costituito un primo, ma essenziale
passo verso la realizzazione di una maggiore omogeneità dei sistemi tributari.
L’Iva ha sostituito l’imposta generale sull’entrata (Ige) che aveva sostanzialmente gli stessi
presupposti: scambio di beni e prestazione di servizi.
Le modalità di calcolo dell’Ige erano però molto diverse rispetto all’Iva. In particolare
l’Ige non era un’imposta neutra: essa veniva calcolata sul prezzo pieno del bene a ogni
passaggio che esso subiva, con il conseguente svantaggio che maggiori erano gli scambi
di proprietà del bene, maggiore era l’imposta calcolata. Inoltre non era trasparente: non
sapendo quanti passaggi dovesse subire il bene e il suo prezzo a ogni scambio, non era possibile
conoscere quanto pesasse l’imposta sul prezzo finale del bene. Tali svantaggi concorrevano
a produrre alterazioni della concorrenza fra grandi e piccole imprese, favorendo le
prime a danno delle seconde. Le direttive comunitarie prescrissero dunque che le imposte
nazionali sul valore aggiunto fossero strutturate in modo da ridurre al minimo le distorsioni
della concorrenza, sia sul mercato interno sia su quello comunitario e internazionale.
Supponiamo che un bene subisca tre passaggi prima di arrivare al consumatore finale: al
primo passaggio il bene viene venduto a € 100, al secondo passaggio a € 120 e al terzo
passaggio a € 150. Vediamo a quanto ammonta l’imposta complessiva nel caso di applicazione
sia dell’Ige sia dell’Iva, supponendo un’aliquota del 20% in entrambi i casi per
poter operare un confronto.
Ige Iva
1° passaggio 100 x 20% = 20 € 100 x 20% = 20 €
2° passaggio 120 x 20% = 24 € 20 x 20% = 4 €
3° passaggio 150 x 20% = 30 € 30 x 20% = 6 €
Totale imposta 74 € 30 €
Si nota facilmente come l’Ige totale (€ 74) sia molto più elevata dell’Iva (€ 30), la quale, a
ogni passaggio, colpisce il solo valore aggiunto del bene, non il suo prezzo complessivo.
3. Il campo di applicazione, i presupposti e i soggetti passivi dell’Iva
IL CAMPO
DI APPLICAZIONE
Art. 1 D.P.R. 633/1972
1. L’imposta sul valore
aggiunto si applica sulle
cessioni di beni e le
prestazioni di servizi
effettuate nel territorio dello
Stato nell’esercizio di
imprese o nell’esercizio di
arti e professioni e sulle
importazioni da chiunque
effettuate.
L’art. 1 D.P.R. 633/1972 definisce il campo di applicazione dell’imposta, stabilendo
che l’Iva deve essere applicata solo se risultano contemporaneamente soddisfatti i
presupposti indicati:
◆ cessioni di beni e prestazioni di servizi (presupposto oggettivo);
◆ effettuate nel territorio dello Stato (presupposto territoriale);
◆ nell’esercizio d’imprese, di arti o di professioni (presupposto soggettivo).
Ciò significa che, mancando anche solo uno di questi presupposti, non si ha
applicazione di Iva. Restano perciò escluse, ad esempio, le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi effettuate da privati che non siano né imprenditori né professionisti.
Per espressa disposizione legislativa, inoltre, l’Iva è dovuta anche su tut-

IL PRESUPPOSTO
OGGETTIVO
Art. 2 D.P.R. 633/1972
Cessioni di beni.
Art. 3 D.P.R. 633/1972
Prestazioni di servizi.
IL PRESUPPOSTO
TERRITORIALE
Art. 7 D.P.R. 633/1972
Territorialità dell’imposta.
IL PRESUPPOSTO
SOGGETTIVO
Art. 4 D.P.R. 633/1972
Esercizio di imprese.
11. Le imposte indirette
te le importazioni effettuate da qualunque soggetto. In tal caso, l’obbligo viene assolto
pagando l’Iva in dogana al momento dello sdoganamento delle merci.
Il primo presupposto è il presupposto oggettivo.
Il presupposto oggettivo identifica, oltre alle importazioni, le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi che rientrano nel campo di applicazione dell’Iva.
Per cessioni di beni, secondo l’art. 2, devono intendersi tutti gli atti a titolo oneroso
che abbiano a oggetto il trasferimento della proprietà oppure la costituzione o
il trasferimento di diritti reali di godimento su qualunque tipo di bene. La normativa
elenca poi dettagliatamente, allo scopo di evitare equivoci, ulteriori casi che, ai
fini fiscali, sono considerati cessioni di beni e quindi assoggettati a Iva.
Analogamente, l’art. 3 definisce prestazioni di servizi tutte le prestazioni verso
corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione,
agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare
e di permettere, quale ne sia la fonte. Anche in questo caso la normativa elenca altre
tipologie di prestazioni di servizi che, se effettuate verso corrispettivo, rientrano
nel campo di applicazione dell’Iva.
Segue il presupposto territoriale.
Il presupposto territoriale definisce e delimita il territorio sul quale le operazioni compiute
danno luogo all’applicazione dell’Iva.
Affinché una cessione di beni possa essere assoggettata all’Iva è necessario che
essa venga effettuata (o almeno che si consideri che sia avvenuta) sul territorio dello
Stato. Agli effetti del decreto sull’Iva, per “Stato” o “territorio dello Stato” s’intende
il territorio della Repubblica italiana.
Per favorire la libera circolazione delle merci, nel quadro della progressiva realizzazione
del mercato unico europeo, oltre a sopprimere i controlli alle frontiere,
il nuovo regime, nel contesto dell’armonizzazione europea dell’imposta sul valore
aggiunto (legge 427/1993), prevede che sia applicato a tutti gli Stati membri dell’Unione
Europea il principio della tassazione nel Paese d’origine.
Dal 1o gennaio 2010, a seguito del recepimento di una direttiva comunitaria, sono stati
riformati i criteri di territorialità applicabili alle prestazioni di servizi. Scopo principale
della riforma è di semplificare la disciplina, fissando come luogo dell’imposizione quello
in cui avviene il consumo effettivo del servizio. È stato stabilito, infatti, che per i committenti
che sono soggetti passivi Iva la tassazione operi nel Paese di stabilimento del
cliente, mentre per i committenti privati la tassazione avvenga nel Paese del prestatore
del servizio. Accanto a questa regola generale operano poi diverse deroghe che riguardano
determinati servizi, alcuni “materialmente localizzabili” e altri di natura immateriale.
L’ultimo presupposto è il presupposto soggettivo.
Il presupposto soggettivo identifica i soggetti che, se effettuano operazioni di cui agli artt. 2
e 3, sono obbligati ad applicare l’Iva.
Tali soggetti sono coloro che esercitano un’attività d’impresa oppure un’arte o
una professione e comunque tutti quelli che effettuano un’importazione.
L’art. 4, primo comma, stabilisce che per esercizio d’impresa debba intendersi «l’esercizio
per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività commerciali o
agricole di cui agli articoli 2135 e 2195 del codice civile, anche se non organizzate in
forma di impresa, nonché l’esercizio di attività, organizzate in forma d’impresa, dirette
alla prestazione di servizi che non rientrano nell’articolo 2195 del codice civile».
63

64 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
Art. 2082 Codice civile
È imprenditore chi esercita
professionalmente
un’attività economica
organizzata al fine della
produzione o dello scambio
di beni o di servizi.
Art. 5 D.P.R. 633/1972
Esercizio di arti
e professioni.
La norma richiama la definizione dell’imprenditore data nell’art. 2082 C.c. L’art.
4, tuttavia, intende accogliere e precisare l’interpretazione prevalente dell’art. 2082
C.c., interpretazione che la giurisprudenza aveva ormai consolidato da tempo. Il
soggetto impegnato in più occupazioni è considerato imprenditore per ogni attività
che svolge stabilmente (ovvero non occasionalmente).
Ad esempio, chi gestisce un albergo in una località marittima svolge un’attività d’impresa
anche se l’esercizio resta chiuso nel periodo invernale.
All’art. 5, primo comma, viene poi definito l’esercizio di arti e professioni. Per
esercizio di arti e professioni va inteso «l’esercizio per professione abituale, ancorché
non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche
ovvero da parte di società semplici o di associazioni senza personalità giuridica
costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata delle attività stesse».
All’interno delle arti e professioni si considerano principalmente le cosiddette attività
liberali, come, ad esempio, quelle di avvocato, di notaio, di medico, ecc.
4. Il funzionamento dell’Iva
IL CONSUMATORE
FINALE
CONTRIBUENTE
DI DIRITTO E DI FATTO
Abbiamo visto che l’Iva è un’imposta plurifase sul valore aggiunto. Essa colpisce il
bene a ogni suo passaggio, “aggredendone” però il solo valore aggiunto. Sappiamo
anche che uno dei presupposti di applicazione dell’imposta, quello soggettivo, sancisce
che è necessaria un’attività d’impresa, arte o professione per applicare l’Iva.
D’altra parte, per coloro che esercitano tali attività, l’Iva è neutra: non rappresenta
né un costo, né un ricavo. Dunque, a carico di chi grava l’imposta? Chi ne sopporta
concretamente il costo? L’Iva grava sul consumatore finale.
Per consumatore finale si intende il soggetto che utilizza il bene o usufruisce del servizio.
Chi acquista un bene per rivenderlo o per trasformarlo o per utilizzarlo nella sua
attività d’impresa, arte o professione, non sopporta l’onere dell’imposta. Chi invece
acquista un bene per usarlo, ossia l’acquista in qualità di consumatore finale, subisce
il peso dell’imposta. Possiamo dunque identificare due tipologie di contribuenti:
il contribuente di diritto e il contribuente di fatto.
Il contribuente di diritto è rappresentato da quei soggetti che svolgono un’attività d’impresa,
arte o professione. Essi non subiscono l’onere dell’imposta.
Il contribuente di fatto è costituito dal consumatore finale, ossia da quel soggetto che utilizza
il bene o usufruisce del servizio per soddisfare un proprio bisogno personale. Esso sopporta
il peso dell’imposta.
Il negoziante che acquista da un grossista gli abiti da rivendere nel suo negozio è
un contribuente di diritto, dunque non sopporta l’onere dell’imposta. L’acquirente
che si reca in quel negozio per acquistare un vestito per uso personale è contribuente
di fatto, dunque è colui sul quale grava effettivamente l’imposta.
Supponiamo che l’impresa Alfa produca frigoriferi. Per semplicità, immaginiamo che l’impresa
Beta, un negozio di rivendita al dettaglio, acquisti da Alfa un solo frigorifero del valore
di € 400 + Iva 20% e lo rivenda al signor Corti, privato, al valore di € 500 + Iva 20%.
Vediamo come funziona il meccanismo dell’Iva.
Alfa e Beta sono contribuenti di diritto. Il signor Corti, consumatore finale, è il contribuente
di fatto.
L’impresa Alfa vende il frigorifero a Beta a € 400 + € 80 di Iva, per un totale di € 480.
Alfa incassa dunque € 480, ma il suo ricavo è di soli € 400: l’Iva incassata sulla vendita

DETRAZIONE D’IMPOSTA
DA IMPOSTA
RIVALSA E DETRAZIONE
Art. 18 D.P.R. 633/1972
1. Il soggetto che effettua la
cessione di beni o
prestazione di servizi
imponibile deve addebitare
la relativa imposta, a titolo
di rivalsa, al cessionario o
al committente.
L’IVA COME IMPOSTA
NEUTRA E TRASPARENTE
Art. 19 D.P.R. 633/1972
1. Per la determinazione
dell’imposta dovuta [...] è
detraibile dall’ammontare
dell’imposta relativa alle
operazioni effettuate, quello
dell’imposta assolta o
dovuta dal soggetto
passivo o a lui addebitata a
titolo di rivalsa […]
TRASLAZIONE
Processo con cui un
soggetto (percosso) trasferisce
l’onere d’imposta
su uno o più soggetti
(incisi).
11. Le imposte indirette
rappresenta per Alfa un debito nei confronti dell’erario, cui dovrà riversare € 80.
Analogamente, Beta acquista il frigorifero pagando € 480, ma il suo costo è pari soltanto
a € 400: l’Iva pagata costituisce un credito di Beta nei confronti dell’erario. Al contrario,
quando Beta rivende il frigorifero al signor Corti al prezzo di € 600, il suo ricavo è di soli
€ 500: l’Iva incassata, pari a € 100, rappresenta un debito nei confronti dell’erario.
Infine, il signor Corti acquista il frigorifero a € 600: in quanto consumatore finale, egli
non può recuperare l’Iva pagata, che diventa onere a suo carico.
Qual è dunque il meccanismo in virtù del quale l’Iva si applica a ogni passaggio
che il bene subisce, ma il suo peso ricade solo sul consumatore finale?
In Italia e negli altri paesi dell’Unione Europea il meccanismo posto in essere per
attuare in concreto l’applicazione dell’Iva è quello della detrazione d’imposta da
imposta. In pratica, l’imposta si calcola a ogni passaggio che subisce il bene o servizio,
ma il contribuente di diritto può recuperare interamente l’Iva pagata ai suoi
fornitori sugli acquisti effettuati e, per contro, deve riversare all’erario l’Iva incassata
dai clienti sulle vendite. Per il contribuente di diritto, dunque, l’imposta è neutra.
Chi invece non può recuperare l’Iva pagata è il consumatore finale.
Il meccanismo della “detrazione d’imposta da imposta” è articolato in due strumenti
denominati “rivalsa” e “detrazione”.
La rivalsa consiste nell’obbligo di addebitare l’imposta, che in ogni fase di scambio è calcolata
sul prezzo pieno, a colui che acquista il bene o il servizio.
La detrazione è il diritto di recuperare l’imposta pagata ai propri fornitori, ossia il diritto di
sottrarre l’Iva pagata per le merci acquistate dall’Iva dovuta all’erario sulle merci vendute.
Questo meccanismo rende l’Iva un’imposta neutra e trasparente.
Neutra in quanto non grava sui produttori e sugli intermediari; conseguentemente la sua misura
non è influenzata dal numero di scambi che intervengono fra la produzione e il consumo.
Trasparente perché in ogni fase del ciclo di commercializzazione è facilmente determinabile
il valore totale dell’imposta.
ll signor Ferrari, titolare di un negozio di calzature, in un determinato mese effettua i seguenti
acquisti e vendite:
Acquisti Vendite
Merci € 10.000,00 € 16.000,00
Iva € 2.000,00 € 3.200,00
Totale € 12.000,00 € 19.200,00
Il signor Ferrari potrà dunque determinare la sua posizione nei confronti dell’erario sottraendo
dall’Iva incassata sulle vendite quella pagata sugli acquisti:
Iva sulle vendite (a debito) € 3.200,00
Iva sugli acquisti (a credito) € 2.000,00
Iva da riversare all’erario € 1.200,00
Si nota facilmente come il meccanismo di funzionamento dell’Iva rappresenti un
esempio di traslazione dell’imposta: tutti i soggetti che fanno parte del ciclo produttivo
e distributivo di un bene o di un servizio “scaricano” in avanti il peso dell’imposta,
a eccezione del consumatore finale. In questo caso, a differenza di altri in cui tale
comportamento è adottato personalmente e liberamente dal soggetto che vuole sottrarsi
dal subire effettivamente l’imposta, si tratta di traslazione imposta dalla legge.
65

66 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
5. La base imponibile e le aliquote
LA BASE IMPONIBILE
Art. 13 D.P.R. 633/1972
Base imponibile.
LE OPERAZIONI ESCLUSE
LE ALIQUOTE VIGENTI
Quando sussistono tutti e tre i presupposti (soggettivo, oggettivo e territoriale) l’operazione
è assoggettabile a Iva.
Per determinare l’Iva dovuta è necessario individuare il valore sul quale si dovrà
applicare l’aliquota, cioè la base imponibile.
«La base imponibile delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi è costituita dall’ammontare
complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali,
compresi gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione».
Concorrono pertanto a formare la base imponibile:
◆ il prezzo o corrispettivo del bene e del servizio;
◆ le spese e le prestazioni accessorie, come, ad esempio, le spese di trasporto, le
spese per l’imballaggio, ecc.
L’art. 15 precisa le «esclusioni dal computo della base imponibile». In particolare
non concorrono a formare la base imponibile:
◆ le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per il ritardo o per
l’irregolarità nell’adempimento degli obblighi contrattuali;
◆ il valore dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle
originarie condizioni contrattuali;
◆ le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto
della controparte, se regolarmente documentate;
◆ il valore degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia espressamente previsto il
rimborso all’atto della restituzione degli stessi.
L’Iva è un’imposta proporzionale, ossia l’aliquota non varia in relazione all’ammontare
della base imponibile. Sono tuttavia previste diverse aliquote allo scopo di
tassare in modo più o meno marcato beni e servizi di tipologie differenti.
Attualmente sono tre le aliquote vigenti:
◆ 20% (aliquota ordinaria);
◆ 10% (aliquota ridotta);
◆ 4% (aliquota ridotta o super-ridotta).
La differenziazione è stata prevista al fine di ridurre il carico fiscale su beni che
sono considerati di largo consumo e sono normalmente utilizzati per soddisfare bisogni
primari o comunque molto popolari.
Il Ministero ha approntato delle tabelle nelle quali sono elencati i diversi beni e
servizi da assoggettare alle aliquote ridotte. Queste tabelle vengono periodicamente
modificate per effetto dell’introduzione sul mercato di nuovi beni e/o servizi; frequente
è il caso di “spostamenti” di beni o servizi da una tabella a un’altra, sulla base
di scelte di politica economica operate dall’esecutivo (spesso sono semplici motivi
“di cassa” a dettare queste variazioni).
Per esclusione, i beni e i servizi che non rientrano in tali tabelle vanno assoggettati
all’aliquota ordinaria.
Vediamo nelle tabelle che seguono alcuni esempi.

ALCUNI ESEMPI
DI BENI ASSOGGETTATI
ALLE ALIQUOTE DEL 4%
E DEL 10%
11. Le imposte indirette
6. La classificazione delle operazioni Iva e il volume d’affari
LE OPERAZIONI
IMPONIBILI
BENI E SERVIZI SOGGETTI ALL’ALIQUOTA DEL 4%
– Latte fresco confezionato per la vendita
al minuto
– Burro, formaggi e latticini
– Ortaggi e piante mangerecce,
esclusi i tartufi
– Frumento, granturco, riso, orzo
– Basilico, rosmarino, salvia
– Olio d’oliva
– Margarina animale o vegetale
– Paste alimentari; crackers e fette biscottate;
pane
– Cavalli, asini, muli e bardotti, vivi
– Volatili da cortile vivi
– Carni, frattaglie fresche
– Conigli domestici, piccioni, lepri, pernici,
fagiani
– Pesci freschi (vivi o morti)
– Yogurt, latte fresco
– Miele naturale
– Uva da vino
–Tè
– Salsicce, salami
– Pomodori pelati
– Giornali e notiziari quotidiani, libri, periodici
– Mangimi semplici di origine vegetale
– Case di abitazione non di lusso
– Apparecchi di ortopedia
– Poltrone e veicoli simili per invalidi
– Gas per uso terapeutico
– Canoni di abbonamento alle radiodiffusioni
– Prestazioni socio-sanitarie
– Protesi e ausili inerenti a menomazioni
funzionali permanenti
BENI E SERVIZI SOGGETTI ALL’ALIQUOTA DEL 10%
– Zuccheri di barbabietola e di canna
– Cacao in polvere non zuccherato
– Prodotti della panetteria fine, pasticceria
e biscotteria
– Acque, acque minerali
– Birra
– Energia elettrica per uso domestico
– Somministrazioni di alimenti e bevande
– Spettacoli teatrali di qualsiasi tipo
– Servizi telefonici resi attraverso posti
telefonici pubblici
Non tutte le operazioni che si concretizzano nella vendita di un bene o nella prestazione
di un servizio danno luogo all’applicazione dell’Iva, per diversi motivi. Ecco
allora che il legislatore ha classificato le operazioni Iva in diverse categorie.
Le operazioni imponibili sono quelle che rientrano a pieno titolo nel campo di
applicazione del tributo.
Si tratta di quelle operazioni che creano il presupposto oggettivo per l’applicazione
dell’imposta:
◆ cessioni di beni (art. 2 D.P.R. 633/1972);
◆ prestazioni di servizi (art. 3 D.P.R. 633/1972);
◆ importazioni da chiunque effettuate.
Tali operazioni:
◆ comportano l’obbligo della fatturazione;
◆ comportano l’obbligo della registrazione delle fatture emesse in appositi registri
obbligatori;
◆ rientrano nella determinazione del volume d’affari (a eccezione delle cessioni di
beni ammortizzabili);
◆ consentono la detrazione dell’Iva pagata sugli acquisti.
67

68 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
LE OPERAZIONI
NON IMPONIBILI
LE OPERAZIONI ESENTI
OPERAZIONI FUORI
CAMPO DI APPLICAZIONE
DELL’IMPOSTA
VOLUME D’AFFARI
Le operazioni non imponibili sono operazioni alle quali non viene applicata l’Iva
in virtù del principio della non tassazione dei beni destinati al consumo fuori dal
territorio (ad esempio, le cessioni all’esportazione e le operazioni a esse assimilate,
oltre ai servizi connessi agli scambi internazionali). Per tali operazioni manca dunque
il presupposto territoriale.
Con questo principio il legislatore ha voluto evitare che nell’ambito degli scambi
internazionali i beni e i servizi subiscano una doppia tassazione, nel Paese d’origine
e in quello di destinazione.
Le operazioni non imponibili, al pari di quanto visto per le operazioni imponibili:
◆ comportano l’obbligo della fatturazione, ma in luogo dell’ammontare dell’imposta
deve indicarsi che si tratta di operazione non imponibile specificando la relativa
norma (artt. 8, 8 bis, 9 D.P.R. 633/1972);
◆ comportano l’obbligo della registrazione delle fatture emesse in appositi registri
obbligatori;
◆ rientrano nella determinazione del volume d’affari;
◆ consentono la detrazione dell’Iva pagata sugli acquisti.
Le operazioni esenti riguardano prevalentemente prestazioni di servizi che non
sono assoggettate a Iva per motivi di carattere politico e sociale o comunque per
motivi di opportunità.
Tra le operazioni esenti, espressamente e tassativamente elencate nell’art. 10
D.P.R. 633/1972, ricordiamo le operazioni di credito e di finanziamento, le prestazioni
aventi finalità culturali, educative e didattiche, le prestazioni sanitarie, di ricovero
e cura, le prestazioni a favore dei minori e degli anziani.
Le operazioni esenti:
◆ comportano l’obbligo della fatturazione, ma in luogo dell’ammontare dell’imposta
deve indicarsi che si tratta di operazione esente specificando la relativa norma
(art. 10 D.P.R. 633/1972);
◆ comportano l’obbligo della registrazione delle fatture emesse in appositi registri
obbligatori;
◆ rientrano nella determinazione del volume d’affari;
◆ non consentono la piena detrazione dell’Iva pagata sugli acquisti.
Le operazioni esenti sono quindi operazioni che interrompono il meccanismo della
detrazione d’imposta da imposta, con la conseguenza che il soggetto che pone in essere
un’operazione esente si trova nella posizione di consumatore finale, sopportando
così l’onere dell’imposta eventualmente pagata a monte del processo produttivo.
Tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi che non possono essere classificate
come operazioni “imponibili”, “non imponibili” o “esenti” sono considerate
operazioni fuori dal campo di applicazione dell’imposta.
Caratteristica comune delle operazioni non rilevanti ai fini Iva è quella di non far
sorgere in capo al soggetto passivo nessuna formalità od obblighi di alcun genere.
Come abbiamo visto, alcune delle operazioni ai fini Iva rientrano a far parte di
una grandezza denominata volume d’affari.
Ma che cos’è il volume d’affari, e a che cosa serve?
Per volume d’affari s’intende l’ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni
di servizi effettuate dal contribuente, registrate o soggette a registrazione con riferimento
a un anno solare. Non concorrono a formare il volume d’affari le cessioni di beni
ammortizzabili.

11. Le imposte indirette
Il volume d’affari è una grandezza che serve a uno scopo principale: definire per il
contribuente la periodicità delle liquidazioni periodiche, come vedremo in seguito.
7. Gli obblighi dei contribuenti e i regimi contabili
OBBLIGHI DEI
CONTRIBUENTI
DICHIARAZIONE DI INIZIO
ATTIVITÀ
PARTITA IVA
operazioni
imponibili
+
LA COMPOSIZIONE DEL VOLUME D’AFFARI
operazioni
non
imponibili
+
operazioni
esenti
cessioni
di beni
strumentali
VOLUME
D’AFFARI
I contribuenti di diritto sono tenuti ad adempiere agli obblighi previsti dalla normativa
Iva. Tali obblighi si concretizzano nei seguenti adempimenti:
◆ dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione di attività;
◆ emissione della fattura;
◆ registrazione delle fatture emesse e ricevute;
◆ liquidazione e versamento dell’imposta;
◆ dichiarazione annuale;
◆ comunicazione annuale dati Iva;
◆ comunicazione annuale elenco clienti e fornitori.
Premettiamo alla trattazione dei singoli obblighi che qualsiasi comunicazione o dichiarazione
ai fini Iva va effettuata presso l’agenzia delle entrate territorialmente
competente, ossia l’agenzia provinciale delle entrate. Questa ha “inglobato” i singoli
uffici fiscali, tra cui l’ufficio Iva, presso il quale in passato venivano compiuti tutti gli
adempimenti previsti dalla normativa Iva. Inoltre, tutti gli adempimenti fiscali, salvo
rare eccezioni, vanno ora effettuati telematicamente, ossia attraverso l’utilizzo di strumenti
informatici, e indirizzati all’agenzia delle entrate centrale, con sede a Roma, la
quale “smista” i singoli atti alle agenzie provinciali. Il contribuente può effettuare
personalmente gli invii telematici, ma più spesso si avvale dell’ausilio di intermediari
abilitati, quali Centri autorizzati assistenza fiscale, consulenti del lavoro, commercialisti.
Seguendo un ordine temporale, il primo obbligo si esplica nella dichiarazione di
inizio attività.
La dichiarazione di inizio attività consiste nella comunicazione dell’inizio di un’attività soggetta
a Iva da parte del contribuente all’agenzia delle entrate.
Chi inizia un’attività soggetta a Iva deve, entro trenta giorni, darne comunicazione
all’agenzia delle entrate, presentando una dichiarazione che indichi i dati del contribuente,
il tipo di attività, la sede e altre informazioni. In seguito a tale dichiarazione,
l’ufficio Iva rilascia il numero di partita Iva, che identifica il contribuente di fronte all’Amministrazione
finanziaria. Tale numero dovrà essere utilizzato per ogni dichiarazione,
comunicazione, emissione di documenti, in pratica per ogni atto ai fini Iva
compiuto dal contribuente.
−
=
69

70 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
FATTURA
NOTE DI VARIAZIONE:
DI ACCREDITO
E DI ADDEBITO
REGISTRAZIONE
LIQUIDAZIONE
CATEGORIE
DI CONTRIBUENTI
Analogamente, chi effettua una variazione (ad esempio, cambia la sede legale,
modifica l’attività, varia la compagine sociale) oppure cessa l’attività ha l’obbligo di
darne comunicazione.
Il contribuente Iva è poi obbligato, per ogni prestazione, a emettere la fattura.
La fattura è un documento che viene emesso dal cedente in cui si documenta la vendita effettuata
e si procede, nel caso di operazioni imponibili, al calcolo dell’Iva.
Viene emessa in duplice copia: l’originale viene consegnato o spedito all’acquirente,
la copia viene conservata dal venditore per poi essere registrata.
La fattura, secondo la normativa, deve contenere:
◆ la data di emissione;
◆ il numero progressivo per anno solare;
◆ i dati identificativi dell’emittente e del destinatario;
◆ il numero di partita Iva dell’emittente;
◆ le caratteristiche dei beni o dei servizi oggetto dell’operazione;
◆ l’aliquota e l’ammontare dell’imposta.
La fattura può essere immediata (emessa all’atto della consegna o spedizione) o
differita (emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello della consegna o
spedizione).
Nel caso di fattura differita è tuttavia necessario che ogni consegna o spedizione
sia accompagnata anche dal Documento di trasporto.
Ricordiamo che un altro documento ai fini Iva è rappresentato dalle note di accredito
e dalle note di addebito, con le quali il venditore provvede a rettificare, in aumento
o in diminuzione, una fattura precedentemente emessa, per effetto di sconti,
resi, abbuoni.
Per talune categorie di contribuenti, in luogo dell’emissione della fattura, è previsto
l’obbligo dell’emissione di ricevuta fiscale o scontrino fiscale.
L’emissione delle fatture di vendita e il ricevimento di quelle d’acquisto comportano
il successivo obbligo della registrazione.
La registrazione delle fatture emesse e ricevute consiste nell’annotazione delle stesse nei
rispettivi registri, il registro delle fatture emesse e il registro delle fatture ricevute.
In particolare:
◆ le fatture emesse devono essere annotate, in ordine progressivo, entro 15 giorni
dalla loro emissione se sono fatture immediate, ovvero entro il mese di emissione
se sono fatture differite;
◆ le fatture ricevute, per contro, devono essere numerate in ordine progressivo di ricevimento
e annotate entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva.
Per determinare la posizione di debito o credito verso l’erario, periodicamente il
contribuente effettua la liquidazione dell’Iva.
La liquidazione dell’Iva consiste nell’effettuare la differenza fra l’ammontare complessivo
dell’Iva a debito risultante dalle fatture emesse in un determinato periodo e l’ammontare
complessivo dell’Iva a credito che risulta dalle fatture ricevute.
Ai fini Iva i soggetti passivi vengono distinti in due categorie di contribuenti:
contribuenti mensili e contribuenti trimestrali.

DICHIARAZIONE ANNUALE
COMUNICAZIONE
ANNUALE DATI IVA
COMUNICAZIONE
ANNUALE ELENCO CLIENTI
E FORNITORI
11. Le imposte indirette
I contribuenti mensili sono quelli che, con riferimento all’anno solare precedente, hanno
realizzato un volume d’affari:
◆ superiore a € 309.874,14 per le imprese e i soggetti aventi per oggetto prestazioni di
servizi;
◆ superiore a € 516.456,90 per le imprese aventi per oggetto altre attività.
Per questi contribuenti gli adempimenti relativi alle liquidazioni e ai versamenti
dell’imposta hanno frequenza mensile.
I contribuenti trimestrali sono quelli che, con riferimento all’anno solare precedente,
hanno realizzato un volume d’affari:
◆ non superiore a € 309.874,14 per le imprese e i soggetti aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
◆ non superiore a € 516.456,90 per le imprese aventi per oggetto altre attività.
Questi contribuenti possono scegliere di eseguire le liquidazioni periodiche e i
relativi versamenti con cadenza trimestrale, anziché mensile. In tal caso, l’eventuale
somma a debito va maggiorata di un interesse fisso pari all’1%.
In mancanza di tale opzione, essi rientrano a pieno titolo tra i contribuenti mensili.
Questa facoltà di effettuare i versamenti con cadenza trimestrale è stata prevista
dall’ordinamento allo scopo di favorire i piccoli contribuenti, quelli che in capo a
un mese effettuano poche operazioni, per i quali sarebbe troppo oneroso dover effettuare
la liquidazione mensilmente.
Annualmente, il contribuente Iva deve presentare la dichiarazione Iva annuale.
La dichiarazione annuale dell’Iva deve esporre i dati relativi a tutte le operazioni effettuate
nel corso dell’anno solare precedente, nonché evidenziare i versamenti eseguiti.
Nel caso in cui la differenza fra l’ammontare complessivo dell’Iva dovuta e
l’ammontare dei versamenti periodicamente eseguiti sia positiva, il contribuente
è tenuto a versare questa differenza a titolo di saldo.
Al contrario, nel caso in cui la differenza sia negativa, cioè quanto versato è superiore
a quanto effettivamente dovuto, il contribuente potrà dedurre il proprio credito
dal debito dell’imposta dell’anno successivo, ovvero utilizzare il credito per
compensare il pagamento di altre imposte.
La dichiarazione annuale Iva va normalmente presentata contestualmente alla dichiarazione
dei redditi, utilizzando il modello Unico.
Un altro obbligo si esplica nella comunicazione annuale dati Iva.
La comunicazione dati Iva annuale è un documento che riepiloga le operazioni attive e passive,
l’Iva a debito e quella a credito, con riferimento all’anno precedente.
Il termine di presentazione è la fine del mese di febbraio dell’anno successivo a
quello di riferimento.
Tale comunicazione ha sostituito le dichiarazioni periodiche Iva, con le quali il
contribuente comunicava all’Amministrazione finanziaria, mensilmente o trimestralmente,
i dati Iva del periodo a oggetto (Iva sulle vendite, Iva sugli acquisti, saldo
da versare o a credito).
A partire dall’anno 2007, i soggetti passivi Iva devono comunicare annualmente
all’Amministrazione finanziaria l’elenco clienti e fornitori.
71

72 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
L’elenco clienti e fornitori è l’elenco dei soggetti a cui sono state emesse fatture (clienti) e
quello dei soggetti nei cui confronti si sono effettuati acquisti (fornitori), con riferimento alle
operazioni relative all’anno precedente.
Nella comunicazione in oggetto devono figurare:
◆ per i clienti, tutti coloro verso i quali sia stata emessa fattura, siano essi titolari di
partita Iva, enti non commerciali senza partita Iva o privati consumatori;
◆ per i fornitori, solo i soggetti titolari di partita Iva.
Ciascun soggetto deve essere individuato mediante il codice fiscale, la ditta, la
denominazione o ragione sociale o il nome e cognome. Per ciascuna fattura occorre
poi comunicare l’importo complessivo (al netto delle relative note di variazione),
con evidenza dell’imponibile e dell’imposta, delle eventuali operazioni non imponibili
e di quelle esenti.
La presentazione degli elenchi deve avvenire esclusivamente in via telematica entro
60 giorni dal termine previsto per la presentazione della comunicazione annuale
dati Iva, cioè entro il 29 aprile di ciascun anno.
8. Le imposte di fabbricazione e di consumo (accise)
TIPI DI IMPOSTE
DI FABBRICAZIONE
E DI CONSUMO
D.Lgs. 26 ottobre 1995,
n. 504
Testo unico delle
disposizioni legislative
concernenti le imposte su
produzione e consumi.
CARATTERISTICHE
DELLE IMPOSTE
DI FABBRICAZIONE
E DI CONSUMO
IL PRESUPPOSTO
I SOGGETTI PASSIVI
Sulla base della terminologia comunitaria sono denominate “accise” le imposte indirette
sulla produzione e sul consumo delle merci nazionali.
Il Testo unico sulle accise, introdotto dal D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, ha
coordinato numerose norme nazionali, nonché armonizzato le norme nazionali con
le direttive comunitarie. Esso disciplina:
◆ le imposte di fabbricazione sugli spiriti e sulla birra;
◆ le imposte di fabbricazione sugli oli minerali;
◆ le imposte di consumo sull’energia elettrica;
◆ le imposte di consumo sul gas metano;
◆ le imposte di consumo sugli oli lubrificanti.
Sono invece escluse dal coordinamento e dall’armonizzazione le imposte di fabbricazione
sui tabacchi e sui fiammiferi.
A differenza dell’Iva, l’accisa è un’imposta speciale, in quanto colpisce soltanto
alcuni prodotti.
L’art. 2, primo comma, del Testo unico sulle accise ne disciplina il presupposto.
L’obbligazione tributaria sorge per i prodotti sottoposti ad accisa al momento della fabbricazione
o dell’importazione.
Tuttavia le imposte diventano esigibili soltanto all’atto dell’immissione in consumo
dei beni nel territorio dello Stato.
I soggetti passivi obbligati al pagamento delle accise formalmente sono tutti i
soggetti titolari del deposito fiscale dal quale avviene l’immissione al consumo, anche
se in genere i soggetti passivi trasleranno o cercheranno di traslare l’imposta sui
consumatori finali.

LA BASE IMPONIBILE
LE ALIQUOTE
11. Le imposte indirette
Per deposito fiscale si intende il luogo nel quale vengono fabbricati, trasformati,
ricevuti o spediti beni soggetti ad accisa. L’apertura del deposito fiscale è subordinato
al rilascio, da parte dell’Ufficio Tecnico di Finanza (U.T.F.) della licenza fiscale,
previo pagamento di un diritto di licenza che deve essere rinnovato ogni anno. Il
deposito fiscale deve inoltre tenere dei particolari registri di carico e scarico dei beni
soggetti ad accisa, preventivamente vidimato dall’U.T.F.
La base imponibile può essere rappresentata dal valore dei beni (come nel caso delle
sigarette), ma più frequentemente è costituita dalla qualità e quantità dei prodotti.
L’imposta si ottiene applicando alla base imponibile del prodotto l’aliquota corrispondente,
fissata sulla base di tariffe. Il carico fiscale dei diversi beni, particolarmente
elevato (ricordiamo che le imposte di fabbricazione assicurano annualmente
alle casse dello Stato circa il 13% del totale delle imposte indirette), può essere oggetto
di revisioni periodiche da parte del Governo: ricordiamo le modifiche apportate
dalla legge 23 dicembre 1998, n. 448 (legge istitutiva della carbon tax) che ha cambiato
le aliquote riguardanti le accise sull’emissione di prodotti energetici,
penalizzando i più inquinanti (ad esempio, carbone e olio combustibile) a favore di
quelli più rispettosi dell’ambiente (ad esempio, il gas metano).
Salvo particolari disposizioni previste per i singoli prodotti, il pagamento deve
essere effettuato alle Sezioni provinciali di tesoreria.
9. L’imposta di registro
CARATTERISTICHE
DELL’IMPOSTA
DI REGISTRO
D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131
Testo unico delle
disposizioni concernenti
l’imposta di registro.
IL PRESUPPOSTO
REGISTRAZIONE
Annotazione degli atti
nei registri tenuti presso
gli uffici dell’Amministrazione
finanziaria
allo scopo di dare certezza
all’esistenza e alla
data degli atti stessi.
DEPOSITO
Attività di sottoposizione
dell’atto all’ufficio
competente, affinché
questo provveda
all’assunzione dello
stesso nella propria
sfera giuridica.
L’imposta di registro è stata riordinata dal D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, comunemente
noto come Testo unico sull’imposta di registro.
A differenza dell’Iva e delle accise, l’imposta di registro è:
◆ un’imposta indiretta sui trasferimenti, in quanto grava sui passaggi di beni patrimoniali;
◆ un’imposta proporzionale con aliquote diverse a seconda del tipo di atto, anche
se sono previsti casi in cui si applica l’imposta in misura fissa.
L’art. 1 del D.P.R. 131/1986 ne disciplina il presupposto.
«L’imposta di registro si applica [...] agli atti soggetti a registrazione e a quelli volontariamente
presentati per la registrazione».
Tra gli atti da sottoporre a registrazione obbligatoria il legislatore opera una distinzione
fra atti soggetti a registrazione in termine fisso e atti soggetti a registrazione
in caso d’uso.
Gli atti soggetti a registrazione in termine fisso devono essere presentati entro un determinato
numero di giorni (generalmente 20) dalla data di formazione dell’atto.
Tra tali atti ricordiamo le cessioni dei beni immobili, le locazioni, la costituzione
delle società, l’associazione in partecipazione, la cessione di crediti, ecc.
Gli atti soggetti a registrazione in caso d’uso devono essere depositati presso gli uffici giudiziari
o presso le Amministrazioni pubbliche o i rispettivi organi di controllo.
Sono soggetti a registrazione in caso d’uso gli atti formati mediante scambio di
corrispondenza commerciale come, ad esempio, i trasferimenti di beni mobili,
esclusi gli autoveicoli.
73

74 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
I SOGGETTI
LA BASE IMPONIBILE
LE ALIQUOTE
Oltre alla registrazione obbligatoria, la legge prevede la possibilità, per chiunque
ne abbia interesse, di richiedere in qualsiasi momento la registrazione volontaria di
un atto, pagando ovviamente la relativa imposta.
I soggetti obbligati a richiedere la registrazione, indicati nell’art. 10, sono:
◆ le parti contraenti, per le scritture private non autenticate;
◆ i notai, gli ufficiali giudiziari, i segretari e gli altri pubblici ufficiali per gli atti
da essi compiuti, ricevuti o autenticati;
◆ i cancellieri e i segretari per le sentenze e gli altri atti degli organi giurisdizionali
alla cui formazione hanno partecipato.
Nel caso in cui i soggetti sopra elencati non provvedano alla registrazione dell’atto,
questa avviene d’ufficio a cura dell’Amministrazione finanziaria e del corpo della
Guardia di Finanza, previa riscossione dell’imposta dovuta.
I soggetti passivi dell’imposta sono coloro che hanno posto in essere o traggono
vantaggio dall’atto soggetto a registrazione.
La base imponibile è il corrispettivo della prestazione prevista dall’atto o dell’oggetto
del contratto, come il prezzo dell’immobile o il valore dei conferimenti.
Le aliquote previste sono numerose, a seconda degli atti di cui si richiede la registrazione,
e possono essere determinate:
◆ in misura fissa, se è indipendente dal valore del bene o del diritto previsto nell’atto;
◆ in misura proporzionale al valore del bene o del diritto, anche se con aliquote
differenziate.
10. L’imposta ipotecaria e l’imposta catastale
D.Lgs. 31 ottobre 1990,
n. 347
Testo unico delle
disposizioni concernenti
le imposte ipotecaria
e catastale.
IMPOSTA IPOTECARIA
TRASCRIZIONE IMMOBILIARE
Annotazione su un registro
pubblico di un
atto, dal quale risulta
che una persona è titolare
di un determinato
diritto reale immobiliare.
IMPOSTA CATASTALE
Le imposte ipotecarie e catastali sono state riordinate e coordinate con le altre imposte
indirette dal Testo unico introdotto con il D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347.
Tali imposte hanno una struttura molto simile a quella dell’imposta di registro,
tanto è vero che nel testo di legge ne viene fatto esplicito rimando (come ad esempio
per la determinazione della base imponibile, per i soggetti passivi nonché per i
soggetti obbligati a richiedere le formalità); tuttavia si differenziano da questa in
quanto sono imposte speciali: colpiscono infatti solo particolari categorie di atti
che riguardano esclusivamente beni immobili.
Definiamo il presupposto delle imposte ipotecarie.
Costituiscono presupposto oggettivo per l’applicazione delle imposte ipotecarie le formalità di
iscrizione, rinnovazione e cancellazione eseguite nei pubblici registri immobiliari in dipendenza
di cessioni, successioni, donazioni o costituzione di ipoteche o diritti reali su beni immobili.
L’imposta ipotecaria è dunque collegata allo svolgimento delle formalità richieste
dalla legge per assolvere gli obblighi inerenti la pubblicità immobiliare. L’imposta
può avere un’aliquota fissa o proporzionale con diverse aliquote, a seconda del tipo
di atto richiesto.
Le imposte catastali hanno invece un presupposto diverso.
Le volture catastali sono soggette all’imposta catastale.

VOLTURA CATASTALE
Complesso delle operazioni
necessarie per
aggiornare gli atti presso
il catasto dei terreni
e presso il catasto edilizio
urbano.
11. Le imposte indirette
L’imposta catastale è corrisposta quindi per le volture previste dall’ordinamento
in caso di cessioni di beni immobili, che comportano la modificazione della proprietà
o di altri diritti reali.
Le volture catastali sono soggette all’imposta con un’unica aliquota proporzionale
da calcolarsi sul valore dell’immobile o degli altri diritti reali immobiliari.
Per le volture eseguite in dipendenza di atti che non comportano il trasferimento
della proprietà di beni immobili né costituzione o trasferimento di altri diritti reali
immobiliari, l’imposta catastale è dovuta applicando l’aliquota in misura fissa.
11. L’imposta di bollo
IL PRESUPPOSTO
D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 642
Disciplina dell’imposta di
bollo.
GLI ATTI SOGGETTI
ALL’IMPOSTA DI BOLLO
I SOGGETTI PASSIVI
LA MISURA
DELL’IMPOSTA
FORME DI PAGAMENTO
L’imposta di bollo è un’imposta di origine piuttosto antica, essendo stata introdotta
nel nostro Paese già dal 1862.
Il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642, ha disciplinato organicamente tale imposta, definendone
il presupposto.
L’imposta di bollo si applica su tutti gli atti scritti civili e commerciali, giudiziali e stragiudiziali,
e gli atti scritti, i documenti, le stampe e i registri indicati dalla legge.
Si tratta di un arco molto ampio ed eterogeneo di rapporti fra i quali troviamo,
ad esempio, gli assegni circolari, le cambiali, le ricevute bancarie, gli estratti conto
bancari, i registri contabili obbligatori, le notifiche giudiziarie, ecc.
In particolare gli atti soggetti all’imposta di bollo sono classificati in tre categorie:
◆ atti soggetti al bollo sin dall’origine i quali vengono assoggettati all’imposta al
momento dell’emissione, prima di qualsiasi scritturazione (come le cambiali e i
libri contabili obbligatori);
◆ atti soggetti al bollo in caso d’uso, i quali vengono assoggettati all’imposta soltanto
nel momento in cui vengono presentati per la registrazione (come i conti
dei curatori e degli amministratori giudiziali);
◆ atti esenti dal bollo in modo assoluto, i quali sono completamente sottratti all’applicazione
del tributo per ragioni economiche o sociali (come i documenti
elettorali, gli atti e i documenti per l’ammissione, la frequenza e gli esami nella
scuola dell’obbligo).
I soggetti passivi sono tutti coloro che compiono gli atti o sono obbligati alla tenuta
dei documenti che ne costituiscono il presupposto.
L’imposta di bollo può essere applicata in misura fissa o in misura proporzionale:
◆ è fissa quando l’imposta di bollo colpisce in un’unica misura gli atti e i documenti
senza tener conto del valore in essi indicato (ad esempio, sulle fatture non soggette
a Iva il cui importo superi un certo valore);
◆ è proporzionale quando l’imposta di bollo è calcolata sul valore dell’atto con
un’aliquota costante (ad esempio, sulle cambiali, le quali devono recare valori
bollati per una certa percentuale dell’importo scritto sul titolo).
Il pagamento dell’imposta di bollo, come indicato nell’art. 3 D.P.R. 642/1972,
può essere effettuato in modo ordinario, in modo straordinario e in modo virtuale.
L’imposta di bollo si dice assolta in modo ordinario quando il pagamento del bollo avviene
acquistando la carta bollata.
75

76 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
La carta bollata è una speciale carta filigrana che reca impresso il relativo valore
ed è fabbricata e messa in vendita dallo Stato. È costituita da un “foglio” composto
di quattro “facciate”. Ogni facciata deve inoltre avere i margini e contenere non più
di venticinque righe, per un totale quindi di cento righe per foglio.
L’imposta di bollo si dice assolta in modo straordinario quando il pagamento del bollo avviene
apponendo all’atto, alternativamente, marche da bollo, visto per bollo o bollo a punzone.
Con provvedimento del 5 maggio 2005 l’Agenzia delle Entrate ha introdotto, in
alternativa alla marca da bollo, un contrassegno sostitutivo emesso con modalità telematiche,
che ha ormai soppiantato le vecchie marche da bollo. La Tariffa allegata
al decreto 642/1972 stabilisce tassativamente i casi nei quali si può procedere al pagamento
in modo straordinario come, ad esempio, per gli estratti conto bancari, gli
assegni circolari, ecc.
L’imposta di bollo si dice assolta in modo virtuale quando il pagamento del bollo avviene
mediante il pagamento al concessionario della riscossione o tramite banca o posta.
I soggetti passivi per utilizzare questo tipo di pagamento devono tuttavia preventivamente
chiedere l’autorizzazione alla Direzione regionale delle entrate. L’autorizzazione
è concessa a tempo indeterminato, salvo revoca o rinuncia. Inoltre gli atti e
i documenti per i quali è stato consentito il pagamento in modo virtuale devono recare
la dicitura indicante gli estremi dell’autorizzazione.
12. Le altre imposte indirette minori
VALORI MOBILIARI
Sono costituiti da titoli
emessi da vari soggetti
come, ad esempio, le
azioni, le obbligazioni,
i titoli di Stato, i titoli
rappresentativi di compravendite
a termine di
valuta estera e di merci.
Fra le imposte indirette minori che analizziamo in questo paragrafo, ricordiamo
che il gettito delle tasse di concessione governativa, della tassa sui contratti di borsa
e dell’imposta sulle assicurazioni affluisce allo Stato, mentre il gettito dell’imposta
sulla pubblicità, della Tarsu (tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani interni)
nonché della Tosap (tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche) rientra
nell’ambito della finanza locale.
◆ Le tasse di concessione governativa
Le tasse di concessione governativa sono dovute sui provvedimenti amministrativi
che rilasciano licenze, autorizzazioni, patenti, visti, concessioni di brevetti per invenzioni
industriali e marchi commerciali e altro ancora. Si tratta quindi in generale
di tasse corrisposte affinché la Pubblica amministrazione autorizzi l’esercizio di
un’attività economica o di un affare. Rientra in questa categoria la tassa sulla vidimazione
iniziale di tutti i registri obbligatori utilizzati dalle società di capitali e dagli enti
commerciali, così come la tassa sui telefoni radiomobili. Quest’ultima è stata introdotta
dal D.Lgs. 13 maggio 1991, n. 151, convertito dalla legge 12 luglio 1991, n. 202.
◆ La tassa sui contratti di borsa
La tassa sui contratti di borsa si applica sui contratti che hanno per oggetto valori
mobiliari. La tassa è fissa o proporzionale e può essere pagata, come per l’imposta
di bollo, in modo virtuale, con l’apposizione di marche (modo straordinario) o
con l’utilizzo di appositi foglietti bollati messi in vendita dall’Amministrazione finanziaria
(i cosiddetti “fissati bollati”).
◆ L’imposta sulle assicurazioni
Le imposte sulle assicurazioni, disciplinate dalla legge 29 ottobre 1961, n. 1216,
colpiscono tutte le assicurazioni private (diverse da quelle sulla vita, di capitalizzazione
e dalle rendite vitalizie) stipulate o rinnovate dal 2001 nel territorio dello Stato
da assicuratori nazionali o stranieri. Le assicurazioni sulla vita, di capitalizzazione

Art. 1882 Codice civile
L’assicurazione è il
contratto col quale
l’assicuratore, verso il
pagamento di un premio,
si obbliga a rivalere
l’assicurato, entro i limiti
convenuti, del danno a esso
prodotto da un sinistro,
ovvero a pagare un capitale
o una rendita
al verificarsi di un evento
attinente alla vita umana.
11. Le imposte indirette
e le rendite vitalizie restano soggette all’imposta solo se i contratti sono stati stipulati
prima del 2001. Sono altresì soggette a imposta le assicurazioni stipulate all’estero
da persone fisiche o giuridiche domiciliate o aventi sede in Italia. I soggetti
passivi sono gli assicuratori, anche se è prassi normale che l’imposta sia traslata sull’assicurato.
L’imposta è dovuta con un’aliquota proporzionale all’ammontare dei
premi incassati dall’assicuratore, anche se con aliquote diverse a seconda del tipo di
polizza, e deve essere versata entro il mese solare successivo a quello dell’incasso.
Gli assicuratori devono tenere un registro nel quale annotare i premi riscossi in
ciascun mese solare, ed entro il 31 maggio di ciascun anno devono presentare al
competente Ufficio del registro la denuncia dell’ammontare complessivo dei premi
incassati nell’esercizio precedente.
◆ L’imposta comunale sulla pubblicità e sulle pubbliche affissioni
L’imposta comunale sulla pubblicità è regolamentata dagli artt. 1-37 D.Lgs. 15
novembre 1993, n. 507 e colpisce la diffusione di messaggi pubblicitari effettuata
attraverso forme di comunicazione visive o acustiche, in luoghi pubblici o aperti al
pubblico. Ai fini dell’imposta sono rilevanti soltanto i messaggi diffusi nell’esercizio
di un’attività economica allo scopo di promuovere la domanda di beni o servizi, ovvero
allo scopo di migliorare l’immagine del soggetto pubblicizzato.
Sono pertanto escluse tutte le forme di comunicazione prive di contenuto pubblicitario
o non ricollegabili ad alcun interesse economico.
◆ La tariffa di igiene ambientale (Tia)
La tariffa di igiene ambientale o Tia è il nuovo sistema di finanziamento comunale
della gestione dei rifiuti e della pulizia degli spazi comuni in sostituzione della
Tarsu, la tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani. L’introduzione di una tariffa
al posto di una tassa ha come obiettivo di far pagare agli utenti esattamente
nella misura in cui usufruiscono del servizio, così come avviene nella maggior parte
dei Paesi del centro e nord Europa.
La sostituzione graduale della tassa sui rifiuti con la tariffa di igiene ambientale è
già avviata in molti Comuni italiani. A prevederlo è il Testo unico sull’ambiente
(D.Lgs. 152/2006), che ha abrogato il precedente D.Lgs. 22/1997 (meglio conosciuto
come “decreto Ronchi”) e il successivo D.P.R. 158/1999. L’obiettivo è quello
di salvaguardare l’ambiente, incentivare il riciclaggio e premiare la raccolta differenziata.
La tariffa è infatti divisa in due parti: una quota fissa e una variabile.
La quota fissa serve a coprire i costi di esercizio, come i costi di pulizia delle strade,
e gli investimenti in opere; questa quota è suddivisa in base a parametri fissi, come
la superficie occupata o il tipo di attività esercitata (ad esempio, un’attività commerciale
o industriale). La quota variabile dipende invece dalla quantità di rifiuti
prodotti da ciascun utente, il quale sarà in tal modo incentivato a produrre un minor
quantitativo di rifiuti o a ricorrere a soluzioni alternative, come la raccolta differenziata.
◆ La tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche (Tosap)
La tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, regolamentata dagli artt.
38-57 D.Lgs. 507/1993, è dovuta al Comune se la propria Regione o Provincia non
ha istituito l’analogo canone. La tassa è dovuta dai soggetti che richiedono l’occupazione
(temporanea o permanente) a qualsiasi titolo dello spazio pubblico, come nel
caso di fiere, mercati o bar e ristoranti con posti all’aperto. Essa è determinata moltiplicando
la superficie occupata per la tariffa relativa all’occupazione effettuata.
Per le occupazioni permanenti la tassa è dovuta entro il 31 gennaio di ogni anno,
mentre per le occupazioni temporanee la tassa è applicata in relazione alle ore di
occupazione e il relativo versamento deve avvenire non oltre il termine previsto per
l’occupazione stessa.
77

78 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
Imposte indirette
Imposte sui trasferimenti
e sugli affari
Imposte sui consumi
Le imposte indirette
nel bilancio dello Stato
Iva
valore aggiunto
presupposti per l’applicazione
dell’Iva
presupposto oggettivo
presupposto territoriale
presupposto soggettivo
su chi grava l’Iva
contribuente di diritto
contribuente di fatto
rivalsa
detrazione
l’Iva è un’imposta neutra
l’Iva è un’imposta trasparente
base imponibile ai fini Iva
UNITÀ
11
Le imposte indirette
Colpiscono le manifestazioni indirette della capacità contributiva, ossia gli atti di scambio,
di trasferimento e di consumo.
Gravano sugli atti di trasmissione della proprietà e di altri diritti reali e su altre prestazioni
a contenuto patrimoniale.
Colpiscono le quote di ricchezza destinate al consumo.
◆ Imposte sui trasferimenti e sugli affari.
◆ Imposte sul movimento e sullo scambio delle merci e dei servizi.
◆ Imposte sui consumi.
◆ Lotto e lotterie.
L’Iva è un’imposta generale, reale, proporzionale ad aliquote differenziate e plurifase sul
valore aggiunto.
È costituito dall’incremento di valore che il bene o il servizio ha incorporato durante i
passaggi dalla produzione al consumo.
◆ Presupposto oggettivo.
◆ Presupposto territoriale.
◆ Presupposto soggettivo.
◆ Cessioni di beni.
◆ Prestazioni di servizi.
◆ Importazioni.
Per la cessione di beni: territorio dello Stato. Per la prestazione di servizi: territorio dello
Stato se il committente è soggetto passivo Iva; Stato estero se il committente è privato.
◆ Esercizio d’impresa.
◆ Esercizio di arti o professioni.
◆ Importazioni da chiunque effettuate.
L’Iva grava sul consumatore finale, ossia su quel soggetto che utilizza il bene o usufruisce
del servizio per soddisfare un suo bisogno.
È rappresentato da quei soggetti che svolgono un’attività di impresa, arte o professione.
Questi soggetti non subiscono l’onere dell’imposta.
È il consumatore finale, ossia quel soggetto che utilizza il bene o usufruisce del servizio
per soddisfare un proprio bisogno personale. Egli sopporta il peso dell’imposta.
Consiste nell’obbligo di addebitare l’imposta, che in ogni fase di scambio è calcolata sul
prezzo pieno, a colui che acquista il bene o il servizio.
È il diritto di recuperare l’imposta pagata ai propri fornitori, ossia il diritto di sottrarre
l’Iva pagata per le merci acquistate dall’Iva dovuta all’erario sulle merci vendute.
È neutra in quanto non grava sui produttori e sugli intermediari; conseguentemente la
sua misura non è influenzata dal numero di scambi che intervengono fra la produzione
e il consumo.
In ogni fase del ciclo di commercializzazione è facilmente determinabile il valore totale
dell’imposta.
«È costituita dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore
secondo le condizioni contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione».

aliquote Iva
operazioni ai fini Iva
volume d’affari
obblighi dei contribuenti
dichiarazione di inizio attività
emissione della fattura
registrazione delle fatture
emesse e ricevute
liquidazione Iva
dichiarazione annuale Iva
comunicazione annuale dati Iva
comunicazione annuale elenco
clienti e fornitori
accise
imposta di registro
imposta ipotecaria
imposta catastale
imposta di bollo
imposte indirette minori
11. Le imposte indirette
Le aliquote Iva attualmente vigenti sono tre: 20% (aliquota ordinaria), 10% (aliquota ridotta)
e 4% (aliquota ridotta o super-ridotta).
◆ Operazioni imponibili.
◆ Operazioni non imponibili.
◆ Operazioni esenti.
◆ Operazioni fuori campo Iva.
Ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate
dal contribuente, registrate o soggette a registrazione con riferimento a un anno solare,
escluse le cessioni di beni ammortizzabili.
◆ Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione di attività.
◆ Emissione della fattura.
◆ Registrazione delle fatture emesse e ricevute.
◆ Liquidazione e versamento dell’imposta.
◆ Dichiarazione annuale.
◆ Comunicazione annuale dati Iva.
◆ Comunicazione annuale elenco clienti e fornitori.
Comunicazione dell’inizio di un’attività soggetta a Iva da parte del contribuente all’ufficio
Iva territorialmente competente.
La fattura è un documento, emesso dal cedente, in cui si documenta la vendita effettuata
e si procede, nel caso di operazioni imponibili, al calcolo dell’Iva.
Annotazione delle fatture di vendita e di quelle d’acquisto nei rispettivi registri, il registro
delle fatture emesse e il registro delle fatture ricevute.
Operazione con la quale si procede a effettuare la differenza fra l’ammontare complessivo
dell’Iva a debito risultante dalle fatture emesse in un determinato periodo e l’ammontare
complessivo dell’Iva a credito che risulta dalle fatture ricevute.
Deve esporre i dati relativi a tutte le operazioni effettuate e ricevute nel corso nell’anno
solare precedente ed evidenziare i versamenti eseguiti.
È un documento che riepiloga le operazioni attive e passive, l’Iva a debito e quella a credito,
con riferimento all’anno precedente.
È l’elenco dei soggetti a cui sono state emesse fatture (clienti) e quello dei soggetti nei
cui confronti si sono effettuati acquisti (fornitori).
Imposte indirette sulla produzione e sul consumo delle merci nazionali. L’obbligazione sorge
per i prodotti sottoposti ad accisa al momento della fabbricazione o dell’importazione.
Imposta indiretta sui trasferimenti. Si applica agli atti soggetti a registrazione e a quelli
volontariamente presentati per la registrazione.
Colpisce le formalità di iscrizione, rinnovazione e cancellazione eseguite nei pubblici registri
immobiliari in dipendenza di cessioni, successioni, donazioni o costituzione di
ipoteche o diritti reali su beni immobili.
È corrisposta per le volture previste dall’ordinamento in caso di cessioni di beni immobili,
che comportano la modificazione della proprietà o di altri diritti reali.
Si applica su tutti gli atti scritti civili e commerciali, giudiziali e stragiudiziali, e gli atti
scritti, i documenti, le stampe e i registri indicati dalla legge.
Il cui gettito affluisce alle casse dello Stato: tassa di concessione governativa; tassa sui
contratti di borsa; imposta sulle assicurazioni. Il cui gettito affluisce alla finanza locale:
imposta comunale sulla pubblicità e sulle affissioni; Tarsu; Tosap.
79

80 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
B. Scegli la risposta corretta tra quelle indicate.
1. Le imposte indirette non colpiscono
a i trasferimenti
b i consumi
c il patrimonio
d gli atti di scambio
2. L’Iva è un’imposta
a proporzionale ad aliquota unica
b proporzionale ad aliquote differenziate
c progressiva continua
d progressiva a scaglioni
3. Il presupposto oggettivo per l’applicazione dell’Iva identifica
a le cessioni di beni e le prestazioni di servizi da assoggettare
a imposta
b i soggetti che sono obbligati ad applicare l’Iva
c il territorio italiano nel quale si applica l’imposta
d il territorio dell’Unione Europea nel quale si ha applicazione
dell’imposta
4. Il contribuente di fatto
a coincide con coloro che esercitano un’attività d’impresa,
arte o professione
b è colui che utilizza il bene non per uso personale
11 UNITÀ
Le imposte indirette
A. Indica se le seguenti affermazioni sono vere o false.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Le imposte sui trasferimenti e sugli affari gravano sugli atti di trasmissione della proprietà e di altri
diritti reali e su altre prestazioni a contenuto patrimoniale.
L’Iva è un’imposta speciale.
Se manca anche solo un presupposto indicato dalla legge, non si ha applicazione dell’Iva.
La detrazione è quel meccanismo in virtù del quale sussiste l’obbligo di addebitare l’Iva a colui che
acquista il bene o il servizio.
Il volume d’affari è dato dall’ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi
effettuate dal contribuente, registrate o soggette a registrazione con riferimento a un anno solare,
comprese le cessioni di beni ammortizzabili.
La dichiarazione di inizio attività va comunicata all’Agenzia delle Entrate la quale rilascia il numero di
partita Iva.
L’imposta ipotecaria è corrisposta per le volture previste dall’ordinamento in caso di cessioni di beni
immobili, che comportano la modificazione della proprietà o di altri diritti reali.
c coincide col consumatore finale
d non sopporta l’onere dell’imposta
5. I beni e i servizi soggetti alle aliquote Iva ridotte sono
solitamente quelli
a appena immessi sul mercato
b prodotti da imprese con elevato volume d’affari
c che soddisfano bisogni primari
d che soddisfano bisogni secondari
6. Tra gli obblighi del contribuente Iva non rientra
a la liquidazione periodica Iva
b la dichiarazione periodica Iva
c la dichiarazione annuale Iva
d la dichiarazione di variazione di attività
7. Le accise sono imposte
a speciali
b generali
c fisse
d progressive
8. L’imposta di registro si applica
a alle trascrizioni immobiliari
b alle volture catastali
c agli atti scritti civili e commerciali
d agli atti soggetti a registrazione
V
V
V
V
V
V
V
F
F
F
F
F
F
F

11. Le imposte indirette
C. Collega a ognuno dei concetti seguenti il termine
logicamente corrispondente, scegliendolo tra quelli
sotto elencati (scrivi la lettera al posto dei puntini; i
termini possono essere presenti più di una volta).
1. Esercizio di arti o professioni …
2. Lotto e lotterie …
3. Volume d’affari …
4. Fattura differita …
5. Tassa di concessione governativa …
6. Imposta di bollo …
7. Tosap …
A Operazioni imponibili, non imponibili, esenti;
B finanza locale; C presupposto soggettivo;
D vidimazione libri contabili; E cambiali;
F imposte indirette; G documento di trasporto
D. Completa i seguenti brani, scegliendo i termini
adeguati tra quelli proposti nell’elenco che chiude l’esercizio
(inserisci nello spazio vuoto la lettera corrispondente
al termine prescelto).
1. L’Iva è un’imposta …… perché l’aliquota non varia al
variare della base imponibile; è …… in quanto si calcola
sul valore dei beni o servizi senza tener conto delle
caratteristiche personali di coloro che li scambiano; è ……
perché viene calcolata a ogni cessione del bene; infine è
…… poiché colpisce tutti gli atti di consumo.
2. L’Iva grava sul consumatore finale, ossia sul contribuente
…… e non sul contribuente ……; questo è un caso di
…… dell’imposta, in cui il soggetto …… trasferisce ……
l’onere dell’imposta sul soggetto ……
81
3. L’imposta di registro è un’imposta indiretta sui ……; è
…… con aliquote diverse a seconda del tipo di atto, anche
se sono previsti casi in cui si applica in misura ……
A generale; B di fatto; C plurifase; D fissa; E di diritto;
F proporzionale; G percosso; H in avanti; I traslazione;
L reale; M inciso; N trasferimenti; O proporzionale
E. Risolvi i seguenti semplici problemi.
1. La Bi.Ti.Com. s.r.l. nel corso del mese di marzo ha emesso
fatture per un importo complessivo di € 70.000,00 + Iva
ad aliquota ordinaria. Nello stesso periodo ha registrato le
seguenti fatture di acquisto distinte per aliquota:
◆ € 10.000,00 + Iva aliquota 4%;
◆ € 5.000,00 + Iva aliquota 10%;
◆ € 30.000,00 + Iva aliquota 20%.
Procedi alla liquidazione periodica Iva per il mese di marzo.
2. Identifica se le seguenti operazioni compiute da un imprenditore
sono:
a operazioni imponibili
b operazioni non imponibili
c operazioni esenti
d operazioni fuori campo Iva
(Scrivi al posto dei puntini la lettera corrispondente al tipo
di operazione.)
…… acquisto di un impianto
…… importazione di merci dall’Austria
…… stipula di un mutuo passivo bancario
…… esportazione di prodotti in Francia
…… acquisto di materie prime
…… vendita di prodotti finiti
…… stipula di un’assicurazione privata

82 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
A. Quesiti a risposta multipla
Scegli la risposta corretta tra quelle indicate.
VERIFICHE DI FINE MODULO
1. La raccolta su scala nazionale di dati e notizie risultanti
dalle dichiarazioni fiscali, denunce e accertamenti,
prende il nome
a di codice fiscale
b di partita Iva
c di sistema tributario
d di anagrafe tributaria
2. I condoni tributari (due risposte esatte)
a sono obbligatori per tutti i contribuenti
b inducono l’opinione pubblica a credere che il Governo non
combatta più l’evasione
c realizzano gettiti crescenti
d vengono istituiti per ridurre la pressione tributaria
3. È un’imposta sul reddito, reale, generale, proporzionale
a l’Iva
b l’Irpef
c l’Ires
d l’Irap
4. L’Irap è un’imposta che svantaggia in modo particolare
quei soggetti che presentano
a ingenti costi d’acquisto delle materie prime
b elevati interessi passivi
c un alto costo del personale impegnato nella ricerca
d elevati ricavi di vendita
5. Salvo opzione per taluni contribuenti, la liquidazione
periodica dell’Iva va effettuata
a ogni mese
b ogni trimestre
c ogni semestre
d ogni anno
B. Quesiti a risposta singola
Rispondi sinteticamente ai seguenti quesiti (un massimo di 5
righe per ognuna delle risposte).
1. Che cos’è un sistema tributario?
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2. In che cosa si differenziano il codice fiscale e la partita
Iva?
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3. Che cos’è l’accertamento fiscale?
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4. Che cosa s’intende per “contenzioso tributario”?
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5. Quali sono i redditi soggetti all’Irpef?
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6. Che cosa sono gli acconti d’imposta?
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7. Quali compensi costituiscono redditi di lavoro dipendente?
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8. Quali sono i soggetti passivi Ires?
MODULO 5 Il sistema tributario italiano
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9. Che cosa distingue la base imponibile Irap dalla base
imponibile Ires?
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10. Quali sono i soggetti passivi Irap?
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11. Quali sono i presupposti di applicazione dell’Iva?
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12. Che cos’è il volume d’affari e a che cosa serve?
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C. Trattazione sintetica di argomenti
83
1. Spiega in che cosa si differenzia l’accertamento fiscale
sintetico rispetto a quello analitico.
2. Spiega i motivi per cui lo Stato istituisce i condoni fiscali
e perché il contribuente vi aderisce.
3. Illustra la differenza fra deduzioni e detrazioni d’imposta.
4. Spiega in che cosa si differenzia il reddito agrario da
quello dominicale.
5. Illustra le caratteristiche dell’Ires.
6. Definisci la base imponibile Ici e l’aliquota.
7. Elenca e illustra le operazioni ai fini Iva.
8. Elenca gli obblighi dei contribuenti Iva.
9. Definisci l’imposta di registro, il presupposto e i soggetti
passivi.
10. Illustra le modalità con cui si effettua il pagamento
dell’imposta di bollo.
D. Problemi a soluzione rapida
1. Stabilisci quali tra i seguenti contribuenti possono optare
per la liquidazione Iva trimestrale:
a impresa di pulizie (volume d’affari € 300.000,00)
b industria alimentare (volume d’affari € 480.000,00)
c commercialista (volume d’affari € 400.000,00)
d impresa di facchinaggio (volume d’affari € 450.000,00)
e industria ceramica (volume d’affari € 690.000,00)
f negozio di abbigliamento (volume d’affari € 320.000,00)

84 MODULO 5 Il sistema tributario italiano
VERSO LA TERZA PROVA
Leggi con molta attenzione ed esegui quanto richiesto negli esercizi.
QUANDO LA REDISTRIBUZIONE PASSA PER L’ADDIZIONALE
Con l’approvazione della Legge finanziaria per il
2007, sono entrate in vigore le nuove regole finanziarie
previste per Regioni ed Enti locali. Tra queste,
accanto a criteri più restrittivi sui saldi di bilancio
e a una sostanziale riduzione dei trasferimenti
erariali, c’è la possibilità per gli Enti locali di rimettere
in moto la propria autonomia tributaria sulle
addizionali Irpef e Irap, rimasta bloccata dal 2003
a seguito di un intervento d’imperio deciso dal Governo
di allora. Di più, il gioco complesso della rimodulazione
degli scaglioni e della sostituzione
delle deduzioni dall’imponibile con detrazioni dalle
imposte sui redditi personali, deciso con la stessa
Legge finanziaria, ha determinato “naturalmente”
un incremento delle addizionali regionali e locali
sull’Irpef: le detrazioni dall’imposta erariale non riducono
la base di calcolo per l’addizionale, mentre
le deduzioni sì.
Ciò ha generato un aggravio dell’imposizione fiscale
sui redditi personali, che in qualche caso, per il
combinato disposto dell’incremento automatico
dell’addizionale e degli aumenti delle aliquote autonomamente
decisi da Regioni e Comuni, ha condotto
a una totale eliminazione dei vantaggi fiscali
decisi in Finanziaria per i redditi di fascia bassa.
L’addizionale Irpef locale è appunto un’addizionale,
non una sovrimposta, e in quanto tale non può
essere discriminata più di tanto per scaglioni di
reddito, nonostante la possibilità di introdurre
qualche soglia esente. Esemplare è il caso di Bologna
dove il sindaco, ex segretario della Cgil, è sotto
attacco da parte della sua stessa ex organizzazione
per aver deciso, in alternativa all’incremento dell’I-
ci, un aumento dell’addizionale Irpef.
L’argomento dei critici, implicito o esplicito, è che
in questo modo si determina un intervento distributivo
in senso contrario all’azione redistributiva
decisa dal Governo con la rimodulazione delle aliquote,
degli scaglioni e delle detrazioni dell’Irpef,
interventi strenuamente difesi dai sindacati e da
componenti della stessa maggioranza (il famoso
“che piangano anche i ricchi”).
Questo argomento non è però corretto, o quanto
meno dovrebbe essere pesantemente qualificato.
Deriva da un doppio assunto, non si sa quanto dovuto
a un pregiudizio ideologico o a una scarsa conoscenza
dei fatti, così riassumibile: 1) la redistribuzione
si attua e si misura solo sul lato del
prelievo, e non su quello della spesa; 2) la redistribuzione
si attua e si misura solo con riferimento all’Irpef.
Entrambi gli assunti sono palesemente
infondati.
In particolare, come strumento distributivo, l’Irpef
è fortemente limitata da due considerazioni. In primo
luogo, e ovviamente, azioni redistributive attuate
tramite l’Irpef non possono avvantaggiare chi l’Iperf
non la paga perché troppo povero, i famosi
incapienti. Si tratta di circa il 20 per cento della popolazione
dei contribuenti con un imponibile positivo.
In secondo luogo, lungi dall’essere basata su
una definizione onnicomprensiva dei redditi, la base
imponibile dell’Irpef è composta solo da una loro
parte assai limitata, per oltre il 75 per cento redditi
da lavoro dipendente o assimilati. Molti redditi
sono legalmente esclusi dalla base imponibile dell’Irpef
(tutti i redditi da capitale) o assoggettati a
→

MODULO 5 Il sistema tributario italiano 85
una tassazione volutamente bassa (tutti i redditi catastalizzati).
Oppure, notoriamente, evasi o elusi.
Inoltre, al di là delle correzioni introdotte dalle detrazioni
per carichi familiari, l’Irpef è basata su
un’imposizione di tipo individuale, che non consente
di capire qual è l’effettiva situazione economica
del percettore di quei redditi. Per spiegarsi
meglio: anche se possiamo osservare il reddito per
fini Irpef di un certo contribuente, non sappiamo
se questo individuo, ad esempio, possiede altri redditi
non assoggettati a Irpef e quindi tassati ad aliquote
più basse. Oppure è inserito in un nucleo familiare
ricco o può contare su altri trasferimenti da
parte di altri componenti familiari. Il “povero”
contribuente Irpef potrebbe benissimo essere il figlio
o il coniuge di un facoltoso altro contribuente,
il quale magari a sua volta percepisce redditi in larga
misura non soggetti a imposizione Irpef.
Queste considerazioni dovrebbero indurre a qualche
cautela nell’assegnare un peso eccessivo all’Irpef
come strumento redistributivo. E, viceversa, a
rivalutare la redistribuzione effettuata sul lato della
spesa.
Si dà appunto il caso che molte delle attività svolte
dai Comuni italiani abbiano un forte impatto redistributivo:
circa il 20 per cento in media della spesa
comunale è destinata al finanziamento di attività
1. Definisci i seguenti termini nel significato che assumono nel brano:
a autonomia tributaria
b azione redistributiva
c addizionale Irpef
con finalità dichiaratamente sociali, ma ha un’impronta
più o meno marcatamente redistributiva
una larga parte di interventi dell’Ente locale.
Non solo, ma proprio alla luce delle precedenti
considerazioni, nell’elargizione dei servizi, molti
Comuni italiani sono attenti all’effettiva condizione
economica dei possibili beneficiari. Ad esempio, è
diffuso l’uso di indicatori, come l’Isee, che tengono
conto di altri aspetti oltre al reddito per fini Irpef:
in particolare, indicatori di bisogno e indicatori relativi
alla ricchezza posseduta dal cittadino. Si può
anche argomentare che è efficiente che la definizione
della platea dei potenziali beneficiari avvenga a
livello locale, e non sia svolta dallo Stato: il Governo
locale ha gli incentivi e le informazioni migliori
per parametrizzare gli indicatori di bisogno alle
condizioni locali.
Prima di concludere che un aumento delle addizionali
comunali Irpef conduce inevitabilmente a un
impatto redistributivo negativo, bisogna quindi
considerare quali spese questo incremento finanzia
e quali alternative in termini di risorse erano a disposizione
dello stesso Comune. Un supplemento
di istruttoria è come minimo necessario.
da MASSIMO BORDIGNON, Esame supplementare per le nuove
addizionali, “Il Sole 24 ore”, 19 gennaio 2007
2. Costruisci uno schema di sintesi delle diverse tipologie di deduzioni e detrazioni attualmente previste nel nostro ordinamento
tributario.
3. Cosa significa che “la sostituzione delle deduzioni dall’imponibile con detrazioni dalle imposte sui redditi personali,
deciso con la Legge finanziaria, ha determinato naturalmente un incremento delle addizionali regionali e locali”, indipendentemente
da una eventuale variazione apportata nelle aliquote da parte di Regioni e Comuni?
L’autore concorda o no sul fatto che un aumento delle addizionali comunali Irpef abbia inevitabilmente un impatto redistributivo
negativo? Perché?

Modello 730 - Dati del contribuente e quadro A
Modulistica

Modello 730 - Quadri B, C, D
Modulistica
87

88 Modulistica
Modello 730 - Quadro E

Modello 730 - Quadri F, G, I
Modulistica
89

90 Modulistica
Modello CUD - Rilasciato dal datore di lavoro al dipendente con l’indicazione dei dati fiscali, previdenziali e assistenziali (pagina 1)

Modulistica
Modello CUD - Rilasciato dal datore di lavoro al dipendente con l’indicazione dei dati fiscali, previdenziali e assistenziali (pagina 2)
91

92 Modulistica
Modello di dichiarazione Iva - Quadro VA: informazioni sull’attività

Modulistica
Modello di dichiarazione Iva - Quadro VE: determinazione del volume d’affari
93

94 Modulistica
Modello Unico - Società di persone: quadro RF (prima pagina)