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8 MODULO 5 Il sistema tributario italiano L’ACCERTAMENTO SINTETICO O INDUTTIVO APPROFONDIMENTO In particolare si è stabilito che l’Amministrazione non deve dimostrare gli importi attribuiti al soggetto passivo, ma può decidere d’ufficio che il contribuente deve versare un certo importo semplicemente perché si trova in determinate condizioni. In questo caso si parla però di accertamento sintetico o induttivo. L’accertamento sintetico o induttivo è fondato su presunzioni riferite a parametri ricavati dall’attività o dal tenore di vita del soggetto passivo, o dalla natura e dalle condizioni del presupposto. Nel tempo sono stati utilizzati diversi parametri per l’accertamento induttivo; quelli più comunemente ricordati sono: ◆ il redditometro, un indicatore che fissa la corrispondenza fra il possesso di particolari beni o certi comportamenti e determinati livelli di reddito; ◆ i coefficienti presuntivi, riferiti al settore di attività e al suo andamento economico, alla localizzazione geografica, ai fattori produttivi impiegati e ad altri indicatori economici specifici; ◆ la minimum tax, che in pratica determina un livello minimo di reddito per ogni attività; ◆ gli studi di settore, rilevazioni statistiche compiute dagli uffici finanziari con la collaborazione delle associazioni professionali e di categoria. Il codice fiscale All’atto della nascita ogni persona fisica residente in Italia entra in possesso del codice fiscale: qui di seguito descriviamo come è formato questo indispensabile strumento di identificazione. Il modo in cui il codice fiscale è strutturato permette di identificare con certezza uno e un solo soggetto. Per identificare con sicurezza una sola persona fisica, il codice fiscale è costituito da sedici caratteri di cui i primi quindici indicano i dati anagrafici del soggetto, mentre l’ultima lettera è ottenuta con un complesso sistema di operazioni destinate ad assicurare il controllo dell’esatta trascrizione dei precedenti caratteri. Ai dati anagrafici sono riservati: ◆ tre caratteri alfabetici per il cognome; ◆ tre caratteri alfabetici per il nome; ◆ due caratteri numerici per l’anno di nascita; ◆ un carattere alfabetico per il mese di nascita; ◆ due caratteri numerici per il giorno di nascita e il sesso; ◆ quattro caratteri (uno alfabetico e tre numerici) per il Comune italiano o per lo Stato estero di nascita. Le lettere che identificano il cognome e il nome sono estratte, secondo le indicazioni del decreto ministeriale, dal cognome e dal nome effettivi del soggetto. Il sesso è indicato utilizzando i numeri del giorno di nascita, che vanno ovviamente da 1 a 31: si aggiunge 40 al giorno di nascita per identificare i soggetti femminili. I quattro caratteri de- →
→ 9. Anagrafe tributaria, sanzioni e uffici del fisco dicati al luogo di nascita vanno ricavati da appositi elenchi. Anche le persone giuridiche, gli enti…, insomma tutti i soggetti collettivi, riconosciuti o non riconosciuti come persone giuridiche, devono dotarsi, alla costituzione, di un codice fiscale (che normalmente coincide col numero di partita Iva) formato da undici cifre: ◆ sette rappresentano il numero di matricola del soggetto nell’ambito della provincia in cui è stato distribuito il codice fiscale; ◆ tre contraddistinguono la provincia; ◆ una ha funzioni di controllo dell’esatta trascrizione delle prime dieci. La legge 326/2003 ha previsto la generazione e la progressiva consegna, da parte del Ministero dell’Economia e delle Finanze, della Tessera Sanitaria (TS) a tutti i soggetti aventi diritto all’assistenza sanitaria. Tale tessera, che contiene il codice fiscale sia in formato alfanumerico che in formato “codice a barre” (bar-code) sostituisce il tesserino plastificato di codice fiscale e assume quindi una duplice veste: quella appunto di codice fiscale, da utilizzare in tutti i casi nei quali occorra produrlo, e quella di strumento di accesso alle prestazioni del Servizio Sanitario Nazionale. 3. La tutela del sistema tributario: controversie e sanzioni IL CONTENZIOSO TRIBUTARIO CODICE FISCALE 01935030351 DENOMINAZIONE AGENZIA DELLE ENTRATE – UFFICIO DELLE ENTRATE COMPETENTE GUASTALLA CERTIFICATO DI ATTRIBUZIONE DEL NUMERO DI CODICE FISCALE E DI PARTITA IVA AGENZIA COMMERCIALE ATLANTIDE SRL COMUNE NOVELLARA DATI RELATIVI AL SOGGETTO D’IMPOSTA NUMERO PARTITA TIPO SOGGETTO 01935030351 TIPO ATTIVITÀ 51140 INTERMEDIARI COMMERCIO MACCHINARI, IMPIANTI INDUSTRIALI, NAVI PROV. RE INDIRIZZO 02 - SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA VIA PROVINCIALE NORD 102 È – o dovrebbe essere – riconosciuto in modo universale e unanime che le norme giuridiche vincolano tutti. Lo stesso principio è enunciato, da un altro punto di vista, affermando che si presume che nessuno ignori il diritto. Tuttavia con una sentenza del 1988 la Corte costituzionale ha dovuto affermare che l’ignoranza della legge va ammessa quando è resa inevitabile da circostanze oggettive, lasciando così ai giudici il compito non facile di decidere caso per caso quali circostanze possano portare in concreto a non conoscere o a non comprendere correttamente il senso di una certa norma. L’intervento della Corte assume particolare importanza nel diritto tributario, che include un numero eccessivo di norme e presenta spesso disposizioni di difficile interpretazione. Sono peraltro assai frequenti i casi in cui gli interessi dei contribuenti entrano in conflitto con quelli dell’Amministrazione, originando il contenzioso tributario. Il contenzioso tributario è il complesso degli atti con cui si regolano le controversie fra i contribuenti e l’Amministrazione finanziaria. 9
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