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44 MODULO 5 Il sistema tributario italiano – CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Art. 18 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 La contabilità semplificata. APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE OPZIONE PER LA TASSAZIONE IRES 13. I redditi diversi I REDDITI DIVERSI Art. 67 D.P.R. 917/1986 Redditi diversi. Il regime di contabilità ordinaria potrebbe risultare eccessivamente oneroso per le imprese che conseguono ricavi e compensi di limitata entità. Pertanto il legislatore ammette alla tenuta della contabilità cosiddetta “semplificata” le imprese individuali, le società di persone e gli enti non commerciali che abbiano conseguito ricavi non superiori a importi massimi definiti dalla legge, distintamente per le imprese che hanno per oggetto la prestazione di servizi e per quelle che svolgono altre attività. L’impresa in regime di contabilità semplificata è obbligata soltanto alla tenuta dei registri obbligatori ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, a condizione che questi siano opportunamente integrati in modo da rendere possibile la rilevazione del reddito netto ai fini fiscali. Siccome le imprese in contabilità semplificata non sono obbligate alla redazione del bilancio, il risultato netto dell’esercizio deve poter essere desunto direttamente dai registri obbligatori ai fini dell’Iva: pertanto devono essere annotate, distintamente dalle altre, tutte le operazioni relative ai componenti positivi e negativi che hanno rilevanza sulla determinazione del reddito, ancorché irrilevanti ai fini Iva. L’esonero della tenuta delle scritture contabili sistematiche previste per la contabilità ordinaria può tuttavia rendere più difficile il controllo analitico sulla reale entità del reddito imponibile da parte degli uffici fiscali. Per questo motivo le imprese che tengono la contabilità semplificata possono essere assoggettate a controlli da parte degli uffici fiscali mediante l’applicazione degli studi di settore elaborati dal ministro dell’Economia e delle Finanze in relazione ai diversi tipi di attività. Tale forma di controllo consente agli uffici fiscali di “disattendere” i dati contabili dichiarati dall’impresa, qualora essi manifestino gravi incongruenze rispetto ai dati desumibili dallo studio di settore di riferimento e permette agli stessi uffici di stabilire “induttivamente” l’ammontare dei ricavi ai fini della determinazione del reddito e dell’Iva. Precisiamo che l’applicazione degli studi di settore, ancorché fondamentale per il controllo e la verifica sulle imprese in contabilità semplificata, non riguarda solo queste ultime ma, in generale, tutte le imprese con ricavi annui fino a 7,5 milioni di euro. Una novità in tema di assoggettamento a imposta dei redditi d’impresa è stata introdotta con la Legge finanziaria per il 2008. A partire da tale periodo d’imposta è data facoltà agli imprenditori individuali e alle società di persone in contabilità ordinaria residenti nel territorio dello Stato di optare per l’assoggettamento di tali redditi a tassazione separata con l’aliquota del 27,5% (ovvero l’aliquota Ires), a condizione che i redditi prodotti ovvero imputati per trasparenza non siano prelevati o distribuiti. Si tratta in sostanza di uno “spostamento” del centro di imputazione di tali redditi: sinora essi erano assoggettati a Irpef in capo all’imprenditore o ai soci, mentre ora si può optare per la tassazione Ires. Gli stessi redditi possono dunque essere tassati con l’aliquota Ires: nel caso dell’imprenditore individuale, egli procederà a dichiararli nella propria dichiarazione personale mentre per le società di persone saranno direttamente queste ultime a tassare il reddito, pertanto i soci non dovranno dichiarare alcun reddito d’impresa nelle loro dichiarazioni personali. I redditi che non rientrano espressamente in una delle categorie definite nel Tuir confluiscono, per esclusione, nella categoria dei redditi diversi. I redditi diversi sono redditi fra loro eterogenei, ma accomunati dal fatto di essere percepiti al di fuori dell’esercizio d’imprese, arti o professioni, di non derivare da lavoro dipendente, e di non essere conseguiti da società commerciali.
PARTECIPAZIONI QUALIFICATE Sono qualificate le partecipazioni che per la loro entità assicurano una concreta influenza nella gestione della società cui si riferiscono. LETTURA 10. Le imposte dirette I redditi diversi sono tassativamente indicati dall’art. 67 del Testo unico, come modificato dal decreto legislativo 461/1997. Le entrate che non vi sono comprese non hanno rilevanza ai fini dell’imposizione. Va quindi tenuto presente che possono essere considerati redditi diversi soltanto: ◆ le plusvalenze derivanti dalla lottizzazione e successiva vendita dei terreni; ◆ le plusvalenze derivanti dalla vendita di terreni edificabili; ◆ le plusvalenze conseguite dalla cessione di immobili acquistati da non più di 5 anni e non adibiti ad abitazione principale; ◆ le plusvalenze conseguite dalla vendita di partecipazioni sociali qualificate, di valute estere, di metalli preziosi; ◆ le vincite delle lotterie, concorsi a premio e giochi e le altre indennità assimilabili, tranne che siano soggetti all’imposta unica sulle vincite che ha carattere sostitutivo; ◆ i redditi che derivano dall’utilizzazione di opere dell’ingegno quando non siano percepiti dallo stesso autore o inventore; ◆ i redditi fondiari non determinabili catastalmente, compresi quelli che derivano dall’affitto di terreni per usi non agricoli; ◆ i redditi degli immobili situati all’estero; ◆ i redditi che derivano dall’utilizzazione di opere dell’ingegno quando non siano percepiti dallo stesso autore o inventore; ◆ i redditi derivanti da sub-locazioni di beni immobili, dalla locazione o dal noleggio di beni mobili, dall’affitto o dalla concessione in uso di aziende; ◆ i redditi derivanti dall’esercizio occasionale di attività commerciali o di lavoro autonomo; ◆ le indennità di trasferta e i rimborsi forfettari di spesa percepiti per attività sportive dilettantistiche. La moralità fiscale da Aristotele a San Tommaso Il tema dei rapporti tra etica e fisco affonda le origini nelle prime forme di civitas. Per gli antichi ebrei occuparsi delle entrate era attività sacra, riservata ai sacerdoti. Aristotele lega la materia economica ai fini umani e apre la questione etica. Per Aristotele la politica è la più importante delle arti e deve servirsi delle altre scienze pratiche. Poiché essa ricorre alle altre scienze e stabilisce che cosa si debba o non si debba fare, il suo fine comprende quello delle altre scienze e si riconosce nel bene umano. Le parole di Gesù «date a Cesare quel che è di Cesare e a Dio quel che è di Dio», sono considerate il fondamento del rapporto tra Stato e Chiesa e del modello comportamentale per il cittadino credente. In materia fiscale, legittimano il pagamento dei tributi in base a motivi morali. Il Medioevo non trascura l’etica fiscale: si pensi alla Summa Teologica di Tommaso d’Aquino. In tempi recenti, l’obbligo tributario è fissato nel dovere-valore della solidarietà: la nostra Costituzione, (art. 2) riconosce e garantisce i diritti fondamentali dell’individuo e richiede l’adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica economica e sociale. La cultura laica, economica o politico-giuridica, ha fornito contributi fondamentali all’analisi del rapporto tra etica, economia e fiscalità: si pensi alla recente proposta di legge n. 4130 Delega al Governo in materia di fiscalità etica e di promozione dello sviluppo sostenibile. La rilevanza del rapporto fra etica e fisco cresce oggi in parallelo a globalizzazione e decentramento. Da una parte la fiscalità si adegua con strumenti tecnici e normative alle mutate esigenze e regole economiche, dall’altra il rapporto fra cittadino e Stato non è più fondato sulla supremazia e autorità del secondo sul primo, ma sulla collaborazione. Indagare il rapporto tra etica e fisco significa ricercare il sistema tributario giusto. L’etica tributaria studia la moralità dell’esercizio del potere pubblico e del comportamento del contribuente. Non si può costruire un sistema tributario giusto senza che l’imposizione rappresenti un dovere economico e sociale inderogabile dell’individuo, in quanto appartenente a una collettività. In passato l’etica tributaria è stata studiata dalla teologia e dalla filosofia. Il giurista si ispira oggi al diritto positivo e la Costituzione italiana (artt. 2 e 53) sancisce i principi di un sistema tributario giusto. Un sistema razionale copre tutta la materia imponibile senza salti di imposizione, ne considera l’irretroattività ed evita pratiche generalizzate di condono. liberamente tratto da: “Italia Oggi”, 26 gennaio 2006 45
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