Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

Underskudsoverførsel i andre lande
6. Underskudsoverførsel i andre lande
Muligheden for at overføre underskud mellem forskellige koncernforbundne
selskaber opstod i flere lande i den første halvdel af 1900-tallet.
Muligheden blev i visse lande indført via domstolsafgørelse bl.a. i Tyskland
(preussisk afgørelse om ”Organshaft” fra 1902) og Nederlandene. Det
tyske regime (organshaft) var ifølge en dom fra 1922 endog åben for
grænseoverskridende underskudsoverførsel. I andre lande (USA og Spanien)
var der tale om tvungen konsolidering, fordi selskabsskattesatsen var
progressiv.
Efter anden verdenskrig introducerede flere lande skatteregler, som tillod
underskudsoverførsel, f.eks. Storbritannien (1967), Frankrig (1971), Norge
(1979) og Finland (1987). Samtidigt gennemførte en række af de lande,
som efter domstolspraksis gav adgang til underskudsoverførsel, lovgivning,
som tillod underskudsoverførsel (Sverige (1965), Tyskland (1969),
Nederlandene (1969) og Østrig (1972)).
I EU-regi blev der i 1991 fremsat et direktivforslag vedrørende indførsel
af underskudsoverførsel. Det såkaldte underskudsmedregningsdirektiv
(KOM (90)595). Formålet med direktivet var at give moderselskaber mulighed
for at medregne underskud hidrørende fra datterselskaber og faste
driftssteder i udlandet. Direktivforslaget er aldrig vedtaget. EUkommissionen
har i stedet valgt at komme med et ideoplæg i selskabsmeddelelsen
(KOM (2001)582). Kommissionen opererer med fire forskellige
modeller: Home State Taxation, Common (Consolidated) Base, European
Union Company Income Tax og A Single Compulsory “Harmonised
Tax Base”, jf. nærmere herom nedenfor i kapitel 7.4. Den seneste udvikling
i EU regi er, at en britisk domstol har spurgt EF-domstolen (sag C-
446/03 af 22/10 2003, Marks & Spencer plc), om det er i strid med EUrettens
bestemmelser om etableringsfrihed at nægte adgang til underskudsoverførsel
fra udenlandske datterselskaber.
De fleste OECD- og EU-lande har i dag regler, som tillader underskudsoverførsel
mellem koncernselskaber i samme land. Det er derimod de færreste,
som tillader grænseoverskridende underskudsoverførsel. Tidligere
- 122 -