Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet
Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet
Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Puljeopgørelse pr. land<br />
I eksemplet er ligningslovens § 5 G altså ikke i dag en hindring for at<br />
samme underskud anvendes både i udenlandsk og i dansk indkomst.<br />
Hvorvidt der bliver tale om et permanent dobbeltfradrag afhænger af, om<br />
der på et tidspunkt sker genbeskatning af det fratrukne underskud i M på<br />
100. Det vil næppe være sandsynligt, efter<strong>som</strong> et fremtidigt overskud i D1<br />
ville blive beskattet i udlandet <strong>som</strong> følge af den lokale underskudsoverførsel.<br />
Creditlempelsen for den udenlandske skat vil derved fjerne den danske<br />
skat <strong>som</strong> følge af genbeskatningen. I en koncernfradragsmodel med puljeopgørelse<br />
pr. land vil der ske genbeskatning i M i år 2 <strong>som</strong> følge af, at den<br />
samlede indkomst i udlandet er + 100.<br />
Som det er fremgået, vil en fuldstændig puljeopgørelse pr. land betyde en<br />
ændring af koncernernes skattemæssige vilkår. Puljeopgørelsen vil betyde<br />
en reel skærpelse af reglerne, jf. eksemplet.<br />
Den væsentligste skærpelse består dog i, at reglerne tager et andet udgangspunkt.<br />
Ligningslovens § 5 G tager udgangspunkt i, om de udenlandske<br />
selskaber efter udenlandske regler faktisk er sambeskattede. Hvis det<br />
ikke er tilfældet kompenserer de danske skatteregler koncernerne for den<br />
manglende adgang til underskudsoverførsel ved at tillade underskuddet<br />
modregnet i skattepligtig indkomst i Danmark.<br />
Regler om puljeopgørelse tager udgangspunktet, at koncernerne skal stilles<br />
<strong>som</strong> om, der efter udenlandske regler kan foretages underskudsoverførsel<br />
– uanset om det faktisk er tilfældet. I de tilfælde hvor der ikke er mulighed<br />
for lokal underskudsoverførsel, betyder det, at koncernen ikke får<br />
adgang til fradrag for underskuddet i underskudsselskabet i indkomst hos<br />
andre selskaber, hverken i det pågældende land eller i Danmark. Underskuddet<br />
må fremføres til modregning i eventuelt senere overskud i selskabet.<br />
Det bliver i så fald koncernen – og ikke selskabsskatteprovenuet i<br />
Danmark, der belastes af, at det udenlandske skattesystem ikke tillader<br />
underskudsoverførsel.<br />
En mellemløsning kunne (men behøver ikke nødvendigvis) bygge på, at<br />
der rent faktisk er adgang til lokal sambeskatning af koncernforbundne<br />
enheder, således at selskaber, der kan omfattes af lokal sambeskatning,<br />
- 250 -
Change language