Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

Genbeskatning af tidligere fradragne underskud
Boks 12.1 Effekten af modellerne på to tænkte koncerner
Koncern 1: Består af et dansk moderselskab med et tidligere underskudsgivende
datterselskab. Datterselskabet har kun et aktiv. Et erhvervet immaterielt
aktiv, som er fuldt nedskrevet. Værdien af aktivet er imidlertid
uændret siden erhvervelsen, hvorfor et salg af aktivet vil udløse genvundne
afskrivninger. Datterselskabet har været ejet af moderselskabet siden
stiftelsen (mere end tre år).
Koncern 2: Består af et dansk moderselskab med et tidligere underskudsgivende
datterselskab. Underskuddene er fremkommet ved fradrag på renter
som følge af et lån. Lånet er nu tilbagebetalt. Datterselskabets eneste
aktiver er aktier. Alle datterselskabets aktier har været ejet i mere end tre
år. Datterselskabets værdi er vokset, idet dets aktier er steget i værdi.
Model 1 – Forholdsmæssig:
Ved salg af datterselskabet i både i koncern 1 og 2 udløses genbeskatning i
forhold til den afståede ejerandel. Ved afståelse af alle aktier udløses fuld
genbeskatning.
Model 2 – Likvidationsfortjeneste:
Ved salg af datterselskabet i koncern 1 udløses en genbeskatning svarende
til de genvundne afskrivninger.
Ved salg af datterselskabet i koncern 2 udløses der ingen genbeskatning,
idet aktieavancerne vil være skattefrie.
Model 3 – Aktieavance:
Ved salg af datterselskabet i koncern 1 udløses der ingen genbeskatning,
idet værdien af aktivet – og dermed datterselskabet – er uændret.
Ved salg af datterselskabet i koncern 2 udløses der genbeskatning, idet
datterselskabets værdi er vokset og der dermed er en aktieavance.
Det ses således, at effekten af modellerne er væsentlig forskellige.
Den forholdsmæssige model lider som nævnt af den mangel, at den ikke
tager hensyn til, om der er lidt et tab på investeringen.
- 214 -