Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

Puljeopgørelse pr. land
udenlandske datterselskaber i samme land, idet alle koncernens selskaber i
det pågældende land vil være undergivet dansk beskatning. Kontrollen af
koncernintern samhandel er særlig vanskelig, når der er tale om to datterselskaber
i samme land, idet koncerninterne overførsler i visse lande ikke
har betydning for indkomstopgørelsen i det pågældende land. Det er derfor
vanskeligere end normalt at indhente oplysninger om samhandlen.
Set fra koncernernes side vil puljeopgørelse til gengæld medføre, at der
skal udarbejdes dansk skatteregnskab for langt flere selskaber, hvis koncernen
vælger at anvende muligheden for koncernfradrag i det pågældende
land (medmindre man hurtigt kan skønne, at det samlede resultat ikke er
negativt).
Omgåelse
Det kan hævdes, at puljeopgørelse kan omgås ved blot at placere det underskudsgivende
selskab i et land, hvor koncernen ikke har andre aktiviteter.
Koncernen kan herved opnå fradrag for eventuelle underskud.
Problemstillingen kan især være relevant for holdingselskaber, som overvejende
er finansieret ved lånekapital og som (udelukkende) har skattefrie
indtægter (i form af udbytter og aktieavancer). Sådanne holdingselskaber
kan frit placeres i tredjelande, når blot det pågældende tredjelands dobbeltbeskatningsoverenskomster
(eller moder-/datterselskabsdirektivet)
sørger for, at udbytter ikke bliver kildebeskattet.
En sådan placering er imidlertid ikke i modstrid med formålet med puljeopgørelse,
som er, at kildelandet er nærmest til at give fradrag eller hindring
af dobbeltfradrag. Noget andet er derimod om den påpegede problemstilling
med permanent underskudsgivende holdingselskaber skal
håndteres – og i givet fald hvordan. Dette diskuteres nedenfor under kapitel
18.
Det kan også anføres, at puljeopgørelse pr. land giver selskaberne et incitament
til indkomstforvridning, således at positiv indkomst søges placeret
i lande, hvor den samlede indkomst i forvejen er positiv, mens underskud
søges konstateret i lande, hvor der i forvejen er underskud samlet set. Det
må dog formodes, at det vil være vanskeligere – sammenlignet med ek-
- 256 -