Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

Metoder til udligning af underskud mellem koncernselskaber
Sambeskatning (den gældende ordning)
Den anden mulighed inden for sambeskatningsmodellerne er den gældende
ordning. Den fungerer, men den fungerer ikke godt. Det største problem
er igen samspillet med udenlandske skatteregler, herunder i særdeleshed
reglerne om nedslag for udenlandsk skat. Når der gives nedslag for
udenlandsk skat er det ved omstruktureringer hele tiden nødvendigt at
kræve, at underskuddet efter omstruktureringen også efter udenlandske
regler kan overføres til den fortsættende enhed. I modsat fald er den danske
genbeskatning af underskud ingenting værd, fordi den danske skat så
nedsættes med den udenlandske skat af det overskud, som udløser genbeskatningen.
Da det udenlandske underskud som regel ikke ”følger med”
ved omstruktureringer udløses der fuld dansk genbeskatning, hvilket af
koncernerne opleves som unødvendigt hæmmende for forretningsmæssigt
begrundede omstruktureringer. Endvidere er reglerne for nedslag for udenlandsk
skat – herunder de særlige regler i ligningslovens § 5 I om tvangsmæssige
nedskrivninger efter danske regler, hvis det udenlandske beregningsgrundlag
er større end det danske beregningsgrundlag – vanskelige at
administrere og kontrollere for alle involverede, såvel virksomheder som
skattemyndigheder.
Underskudsoverførsel
Modellen med overførsel af underskud giver i grænseoverskridende situationer
ikke megen mening i og med, at udenlandske selskabers skattepligtige
underskud efter udenlandske regler netop ikke påvirkes af danske regler.
Det udenlandske selskab beholder jo sit underskud opgjort efter udenlandske
regler. Modellen vil således medføre dobbeltfradrag for underskuddet,
hvis den anvendes på grænseoverskridende forhold, dels i Danmark,
når underskuddet opstår, dels i udlandet, når det fremførte underskud
udnyttes.
Koncernfradrag
Derimod vil koncernfradragsmodellen kunne anvendes på fuldstændig
samme måde, uanset om der er tale om danske eller udenlandske underskud,
og uden at der gives adgang til dobbeltfradrag. Det skyldes, at der i
modellen er indbygget en generel genbeskatning uden nedslag for skat.
- 198 -