Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

Gældende ret
koncernforbundet selskab, som ikke beskattes i Danmark. Bestemmelsen
medfører, at underskud i et sådant fast driftssted alene kan fremføres til
modregning i senere overskud fra samme faste driftssted.
Creditlempelse efter interne danske regler eller efter dobbeltbeskatningsoverenskomsterne
Et dansk selskab, som har et overskudsgivende fast driftssted i udlandet,
kan efter ligningslovens § 33 få creditlempelse for den i udlandet betalte
skat. Denne bestemmelse er selvfølgelig særlig betydningsfuld, hvis Danmark
ikke har en overenskomst med det land, hvor det faste driftssted er
beliggende, men det danske selskab kan altid vælge at anvende den interne
lempelsesregel frem for lempelsen efter den pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomst.
Det danske selskab kan i stedet for ligningslovens § 33 vælge at påberåbe
sig lempelse efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten. I de tilfælde, hvor
der i overenskomsten er aftalt creditlempelse, ses valget dog ikke have
nogen reel betydning.
Når der lempes efter creditmetoden, kan selskabet – for at udnytte lempelsen
for udenlandske skatter opkrævet hos det udenlandske faste driftssted -
vælge at se bort fra underskud i anden virksomhed. 27 De underskud, der
ses bort fra i det enkelte indkomstår, fremføres efter de almindelige fremførelsesregler.
På denne måde undgås det, at creditlempelserne går tabt.
Der findes ikke genbeskatningsregler for tidligere overførte underskud fra
faste driftssteder i creditlande, idet der løbende sker beskatning, når der
opstår overskud i det faste driftssted. Afhændes det faste driftssted til et
koncernforbundet selskab eller flytter det danske selskab ledelsens sæde til
udlandet, skal tidligere fratrukne underskud, der ikke modsvares af senere
års overskud, dog medregnes ved det danske selskabs indkomstopgørelse.
28 Omdannelse af det faste driftssted til et selskab sidestilles med en
afhændelse til et koncernforbundet selskab.
27 Jf. ligningslovens § 33 H.
28 Dette gælder dog ikke, hvis det erhvervende selskab er sambeskattet med det overdragende
selskab og underskuddet fra det faste driftssted efter udenlandske regler overføres
til det erhvervende selskab. Genbeskatningen sker i givet fald i takt med senere års overskud
i det erhvervende selskab efter reglerne i ligningslovens § 33 E. Tilsvarende sker
- 60 -