Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

- 49 -
Sambeskatningsudvalget
Creditlempelsen har givet anledning til et par værnsregler, som skal forhindre
spekulation, hvor skatten gøres kunstig høj i det ene af landene ved
at undlade at afskrive.
Har et udenlandsk datterselskab haft underskud, som er fradraget i danske
selskabers skattepligtige indkomst, vil disse tidligere overførte underskud
skulle genbeskattes i takt med, at det udenlandske datterselskab giver
overskud.
Som følge af creditlempelsen for udenlandske skatter har koncernen et
incitament til at undlade at udnytte samtlige sine fradragsmuligheder ved
den udenlandske indkomstopgørelse. Herved sker der godt nok en forøgelse
af den udenlandske beskatning, men der gives fradrag for den udenlandske
beskatning ved den danske genbeskatning.
Når den danske genbeskatningssaldo er nedbragt til nul, tages det udenlandske
datterselskab ud af sambeskatningen, hvorefter fradragsmulighederne
udnyttes i udlandet.
Det er – for at undgå denne spekulationsmulighed - bestemt, at hvis et
sambeskattet selskab, der har en genbeskatningssaldo, vælger at undlade at
udnytte samtlige sine fradragsmuligheder ved den udenlandske indkomstopgørelse,
medregnes den herved forøgede udenlandske skattebetaling for
det pågældende indkomstår ikke ved creditlempelsen. 19
Anvendelsen af creditprincippet har også afstedkommet en anden værnsregel,
jf. ligningslovens § 5 I. Hvis beskatningen er højere i datterselskabets
hjemland, kunne der være en interesse for koncernen i ikke at nedbringe
den dansk opgjorte indkomst fuldt ud. Det kunne gøres ved at
gemme afskrivninger til senere indkomstår, således at den udenlandske
indkomst opgjort efter danske regler bliver gjort kunstig høj.
Eksempel: Det udenlandske datterselskab betaler i sit hjemland en skat på
120 (40 pct. af 300). Det vil derfor være mest favorabelt for koncernen,
hvis indkomsten opgjort efter danske regler ville udløse en beskatning på
19 Jf. ligningslovens § 33, stk. 5, 4. pkt.