BMF-Schreiben vom 05.02.2008 - MetallRente

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Auszahlung mit der Anschaffung oder Herstellung der Wohnung (z.B. Finanzierungsplan)
ersichtlich sind. Beizufügen ist auch eine Erklärung über die Nutzung der Wohnung zu
eigenen Wohnzwecken.
4. Rückzahlung (§ 92a Abs. 2 EStG)
161 Die Rückzahlungspflicht für den Altersvorsorge-Eigenheimbetrag beginnt mit dem zweiten
auf das Jahr der Verwendung folgenden Jahr. Der Beginn der Rückzahlung ist monatsbezogen
zu ermitteln. Die erste Rate ist am ersten Tag des dem Monat der Auszahlung des
Altersvorsorge-Eigenheimbetrags folgenden Monats im Zweitfolgejahr zu leisten (§ 92a
Abs. 2 Satz 1 EStG).
162 Beispiel:
Wird das geförderte Altersvorsorgevermögen am 5. März 2005 ausgezahlt, beginnt die
Rückzahlung am 1. April 2007.
163 Zwischen dem Zulageberechtigten und dem Anbieter kann vereinbart werden, dass der
Altersvorsorge-Eigenheimbetrag vor Beginn der Auszahlungsphase vollständig getilgt werden
muss, wenn die Auszahlungsphase vor Vollendung des 65. Lebensjahres beginnt
(= Sondertilgung im Sinne des § 92a Abs. 2 Satz 3 EStG).
5. Aufgabe der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken (§ 92a Abs. 4 Satz 1 EStG)
164 Beendet der Zulageberechtigte vor der vollständigen Rückzahlung des Altersvorsorge-
Eigenheimbetrags die Nutzung zu eigenen Wohnzwecken, wird er so behandelt, als habe er
den noch nicht zurückgezahlten Betrag schädlich verwendet. Die auf den noch ausstehenden
Rückzahlungsbetrag entfallenden Zulagen sowie die nach § 10a Abs. 4 EStG gesondert
festgestellten Steuerermäßigungen sind zurückzuzahlen (§ 92a Abs. 3 EStG). Die im noch
ausstehenden Rückzahlungsbetrag enthaltenen Zuwächse (z.B. Zinserträge und Kursgewinne)
sind als sonstige Einkünfte zu versteuern (§ 22 Nr. 5 Satz 4 Halbsatz 1 EStG). Außerdem hat
der Zulageberechtigte den Vorteil zu versteuern, der sich aus der zinslosen Nutzung des noch
nicht zurückgezahlten Betrags ergibt. Zugrunde gelegt wird hierbei eine Verzinsung von 5 %
(Zins und Zinseszins) für jedes volle Kalenderjahr der Nutzung (§ 22 Nr. 5 Satz 4 Halbsatz 2
EStG). Diese Folgen treten nicht ein, wenn er den noch nicht zurückgezahlten Betrag in ein
Folgeobjekt investiert (§ 92a Abs. 4 Satz 3 Nr. 1 EStG) oder zugunsten eines auf seinen
Namen lautenden zertifizierten Altersvorsorgevertrags einzahlt (§ 92a Abs. 4 Satz 3 Nr. 2
EStG).