timberclass 1 nachhaltige waldinvestments in den usa - Scope

können im laufenden Jahr nur bis zu einem Betrag von USD
3.000 (bei unverheirateten Investoren) bzw. USD 1.500 (bei
verheirateten Investoren) mit übrigen positiven Einkünften
verrechnet werden.
Alternative Mindeststeuer
(„alternative minimum tax“ – AMT)
Parallel zur allgemeinen Steuerermittlung kann sich nach
den Regeln der alternativen Mindeststeuer (AMT) eine
höhere Steuer ergeben. Die Mindestbesteuerung soll insbesondere
für höhere Einkommen sicherstellen, dass die
Steuerbemessungsgrundlage des einzelnen Steuerpflichtigen
nicht durch Inanspruchnahme von Steuervergünstigungen
reduziert wird und es damit nicht zu einer ungleichmäßigen
Besteuerung kommt. Zu diesem Zweck wird eine
alternative Steuerermittlung durchgeführt, die insbesondere
die Abzugsfähigkeit bestimmter Aufwendungen einschränkt
und einen alternativen Steuersatz unterstellt. Als
Steuerlast ist der jeweils nach beiden Berechnungsmethoden
ermittelte höhere Betrag vom Steuerpflichtigen
zu tragen. Aufgrund der AMT ist der persönliche Freibetrag
des Investors in Höhe von USD 3.500 (Stand 2008) auf die
dem Investor zugewiesenen Veräußerungsgewinne nicht
anwendbar. Es ist davon auszugehen, dass die Einkünfte des
Investors aus den Waldinvestments überwiegend Veräußerungsgewinne
darstellen.
Quellensteuer bei Veräußerung von Fondsanteilen
Das US-Steuerrecht sieht für Veräußerungen von Anteilen
an Immobiliengesellschaften durch Nichtansässige eine
Quellensteuer in Höhe von 10 % des Kaufpreises vor
(„FIRPTA“). Alternativ kann der Veräußerer eine Steuervorauszahlung
von 35 % auf den tatsächlichen Veräußerungsgewinn
an die US-Steuerbehören abführen. Sowohl
die Quellensteuer als auch die Vorauszahlung auf den tatsächlichen
Gewinn werden im Rahmen der jährlichen Steuererklärung
mit der geschuldeten Steuer verrechnet bzw.
bei einer Überzahlung erstattet.
Einkommensteuer auf US-Bundesstaatenebene
(„state tax“)
Viele Bundesstaaten in den USA erheben auf das in ihrem
Bundesstaat erzielte Einkommen ebenfalls Einkommensteuern.
Grundsätzlich folgen die Bundesstaaten dem Transparenzprinzip
und besteuern als Steuersubjekt den einzelnen
Investor. Einzelne Bundesstaaten erachten jedoch auch
eigentlich transparente Personengesellschaften als Steuersubjekt
und unterwerfen diese Gesellschaften der Besteuerung
(z. B. Texas). Die Höhe der Bundesstaatensteuer variiert
von Bundesstaat zu Bundesstaat und liegt derzeit zwischen
0 % und ca. 10 %. Viele Bundesstaatensteuern knüpfen an
die Gewinnermittlung für die Bundessteuer (federal tax) an
und sind auf Ebene der persönlichen Einkommensteuer des
Investors abzugsfähig. Je nach Bundesstaat ist für jeden
Investor auch ein Freibetrag vorgesehen. Die Waldflächen,
an denen die Fondgesellschaft mittelbar beteiligt ist, liegen
in den Bundesstaaten Texas, Louisiana, Georgia und Alabama.
Während Texas keine Bundesstaatensteuer erhebt, liegen
die Steuerssätze der Bundesstaaten Louisiana, Georgia
und Alabama in dem Bereich von 1 % bis 6 %.
Steuervorauszahlungen in den USA
Mit der beschränkten Steuerpflicht der Investoren verbunden
ist die Pflicht der Waldgesellschaft und der Fondgesellschaft
unterjährig Vorauszahlungen zum Einkommensteuerhöchstsatz
(35 %) zu leisten. Zur Berechnung der Vorauszahlungen
können abzugsfähige Betriebsausgaben und
Freibeträge auf Investorenebene noch nicht berücksichtigt
werden. Diese werden erst im Rahmen der Jahressteuererklärung
erfasst. Die Vorauszahlungen sind jeweils zum
15.04., 15.06., 15.09. und 15.12. eines jeden Jahres fällig. Bei
der vorliegenden Beteiligungsstruktur werden die Vorauszahlungen
de facto bereits von der Waldgesellschaft an die
US-Steuerbehörden abgeführt. Der Investor kann die auf ihn
entfallenden Vorauszahlungsbeträge auf seine endgültige
Steuerschuld anrechnen. Eine eventuelle Überzahlung wird
erstattet. Bei Nichtabgabe einer US-Steuererklärung inner-
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