timberclass 1 nachhaltige waldinvestments in den usa - Scope

überwiesen werden. Hierbei fallen geringfügige Bankgebühren
in Bezug auf das Treuhandkonto an, die vom Treuhänder
einbehalten werden. Des Weiteren können Bankgebühren in
Bezug auf den Geldeingang auf dem individuellen Konto
des Investors anfallen.
In einer Reihe von US-Bundesstaaten besteht die Wahlmöglichkeit,
statt einer Individualbesteuerung auf Investorenebene
eine Gruppenbesteuerung auf Fondsgesellschaftsebene
(„composite tax return“) vorzunehmen. Die Fondsgesellschaft
wird diese Möglichkeit – soweit zweckdienlich
– wahrnehmen. Die Möglichkeit zur Teilnahme an der Gruppenbesteuerung
für einzelne Investoren scheidet aus, wenn
diese Investoren weitere steuerpflichtige Einkünfte in dem
jeweiligen Bundesstaat beziehen; sie sind zur Abgabe einer
individuellen Steuererklärung verpflichtet.
Nachweis der Abkommensberechtigung
Zum Nachweis der Abkommensberechtigung wird jedem Investor
empfohlen, der Fondsgesellschaft ein ausgefülltes
und unterschriebenes Formular W-8BEN vorzulegen. Der Initiator
bietet die Erstellung dieses Formulars nach Bevollmächtigung
in einem standardisierten Verfahren in Zusammenarbeit
mit der bereits erwähnten deutsch-amerikanischen
Steuerberatungsgesellschaft an. Die Gebühr für die
Erstellung und Einreichung des Formulars W-8BEN wird von
der Fondsgesellschaft bezahlt.
Zum Prozedere siehe auch Kapitel „Die Beteiligung“, Abschnitt
„Steuererklärung in den USA“ ab Seite 87.
Besteuerung in Deutschland
Einkunftsart
Die Fondsgesellschaft ist nicht originär gewerblich tätig. Sie
erfüllt jedoch die Voraussetzungen des § 15 Absatz 3 Nr. 2
EStG (gewerbliche Prägung), da einzig der persönlich haftende
Gesellschafter der Fondsgesellschaft zur Geschäfts-
führung befugt ist. Die Investoren erzielen daher aus der
Beteiligung Einkünfte aus Gewerbebetrieb im Sinne des § 15
EStG.
Die Einkünfte der Fondsgesellschaft sind auf Grundlage des
Betriebsvermögensvergleichs (Bilanzierung) gemäß §§ 4, 5
EStG zu ermitteln. Deshalb finden die Sondervorschriften
der §§ 13 bis 14 a EStG für die Gewinnermittlung von Landund
Forstwirten bei der Ermittlung des Progressionsvorbehalts
keine Anwendung.
Einkünfte unter Progressionsvorbehalt
Die nach dem DBA USA in den USA zu versteuernde Einkünfte
sind grundsätzlich in Deutschland steuerfrei, unterliegen
aber dem sogenannten Progressionsvorbehalt gemäß § 32 b
Absatz 1 Nr. 3 EStG. Im Rahmen des Progressionsvorbehalts
sind die entsprechenden ausländischen Einkünfte nach
den deutschen Gewinnermittlungsgrundsätzen zu ermitteln.
Soweit die ausländischen Einkünfte außerordentliche
Einkünfte (z. B. aus der vollständigen Veräußerung einer Personengesellschaft
oder aus der vollständigen Veräußerung
der Waldflächen) enthalten, werden diese nur zu einem
Fünftel für Zwecke des Progressionsvorbehaltes berücksichtigt.
Für die Ermittlung des individuellen durchschnittlichen
Steuersatzes sind die ausländischen Einkünfte dem übrigen
in Deutschland steuerpflichtigen Einkommen hinzuzurechnen.
Aus diesem neu bestimmten Einkommen ist ein (fiktiver)
durchschnittlicher Steuersatz zu ermitteln, der schließlich
nur auf die in Deutschland steuerpflichtigen Einkünfte
anzuwenden ist. Im Ergebnis erhöhen die steuerfreien ausländischen
Einkünfte den durchschnittlichen Steuersatz der
in Deutschland steuerpflichtigen Einkünfte. Die steuererhöhende
Wirkung des Progressionsvorbehalts ist umso geringer,
je höher die in Deutschland steuerpflichtigen Einkünfte
ohne Berücksichtigung der Beteiligung an der Fondsgesellschaft
sind. Im Fall des Erwerbs von Fondsbeteiligungen
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