Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

Bücher ordnungsmässig zu führen, die nach Art und Umfang seines Geschäftes nötig sind, um die
Vermögenslage des Geschäftes und die mit dem Geschäftsbetriebe zusammenhängenden Schuld-
und Forderungsverhältnisse sowie die Betriebsergebnisse der einzelnen Geschäftsjahre festzustellen
(Art. 957 OR). Wer ein Handels-, Fabrikations- oder ein anderes nach kaufmännischer Art geführtes
Gewerbe betreibt, ist verpflichtet, seine Firma am Orte der Hauptniederlassung in das
Handelsregister eintragen zu lassen (Art. 934 Abs. 1 OR). Zu den Handelsgewerben gehören
insbesondere: Der Erwerb von unbeweglichen und beweglichen Sachen irgendwelcher Art und die
Wiederveräusserung derselben in unveränderter oder veränderter Form (Art. 53 Bst. A Ziff. 1 Satz 1
aHRegV). Die Handelsgewerbe sind von der Eintragungsplicht befreit, wenn ihre jährliche
Roheinnahme die Summe von Fr. 100'000 nicht erreicht (vgl. Art. 54 aHRegV).
HRegV ab 1.1.2008
Wer verpflichtet ist, seine Firma in das Handelsregister eintragen zu lassen, ist gehalten, diejenigen
Bücher ordnungsmässig zu führen, die nach Art und Umfang seines Geschäftes nötig sind, um die
Vermögenslage des Geschäftes und die mit dem Geschäftsbetriebe zusammenhängenden Schuld-
und Forderungsverhältnisse sowie die Betriebsergebnisse der einzelnen Geschäftsjahre festzustellen
(Art. 957 OR). Eintragungspflichtig sind dabei insbesondere natürliche Personen, die ein nach
kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreiben und einen Jahresumsatz von mindestens Fr.
100'000 erzielen (vgl. Art. 36 HRegV in der ab 1.1.2008 gültigen Fassung).
Damit haben ein kaufmännisches Gewerbe führende Selbständigerwerbende mit einem
Jahresumsatz von mindestens Fr. 100'000, die bisher lediglich ihrer Aufzeichnungspflicht ohne
Buchhaltung nachgekommen sind, nicht nur ab 1.1.2008 eine kaufmännische Buchhaltung zu führen;
sie sind damit auch verpflichtet ihre Einnahmen und Ausgaben nach der sog. "Soll-Methode", d. h. im
Zeitpunkt der Vollendung des Rechtserwerbs zu erfassen. Wer bisher nach der sog. "Ist-Methode"
abrechnete, d. h. die betrieblichen Einnahmen und Ausgaben im Zeitpunkt der Bezahlung erfasste,
hat einen Methodenwechsel vorzunehmen, der indes nicht dazu führen darf, dass ein Teil des
Einkommens der Besteuerung entgeht (vgl. RB 1998 Nr. 135 = StE 1998 B 21.2 Nr. 9 sowie BGr
11.2.2000 [2A.338/1998] in StR 2000 S. 500 = StE 2000 B 23.41 Nr. 3). Anlässlich des
Methodenwechsels sind Selbständigerwerbende gehalten, mit einer "Übergangsbilanz" (d. h. einer
Aufstellung über sämtliche notwendigen Abgrenzungen, wie Debitoren, Kreditoren, transitorische
Aktiven und Passiven, angefangene Arbeiten, Rückstellungen etc.) sicherzustellen, dass aufgrund
des Wechsels des Buchführungssystems weder eine Über- noch eine Unterbesteuerung entsteht
(vgl. StRK 28.2.2003 [1 ST.2002.458]).
Buchführungspflicht Kollektivgesellschaft
Die (sog. "kaufmännische") Kollektivgesellschaft ist eine Gesellschaft, in der zwei oder mehrere
natürliche Personen, ohne Beschränkung ihrer Haftung gegenüber den Gesellschaftsgläubigern, sich
zum Zwecke vereinigen, unter einer gemeinsamen Firma ein Handels-, ein Fabrikations- oder ein
anderes nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe zu betreiben. Die Gesellschafter haben die
Gesellschaft in das Handelsregister eintragen zu lassen (Art. 552 OR). Wer vepflichtet ist, seine
Firma in das Handelsregister eintragen zu lassen, auch ist gehalten, nach kaufmännischer Art Buch
zu führen (vgl. Art. 957 OR). Da nach ständiger Praxis eine kaufmännische Gesellschaft mit
jährlichen Grundeinnahmen von unter Fr. 100'000 als nichtkaufmännische Gesellschaft behandelt
wird, entfällt bei Nichterreichung dieser Umsatzgrenze auch die Pflicht zur Eintragung ins
Handelsregister und damit zur Führung einer kaufmännischen Buchhaltung. Indessen ist zu
beachten, dass die Buchführungspflicht einer kaufmännischen Kollektivgesellschaft, die aufgelöst
wird, erst mit beendeter Liquidation aufhört, auch wenn der Rohumsatz schon vorher unter Fr.
100'000 sinkt (vgl. Entscheid BGr 12.1.1990 [2A.281/1988] sowie S BGE DBSt Nr. 595 = ASA 52 S.
349 mit Verweisungen). Eine Kollektivgesellschaft entsteht durch formfreien Vertrag ... sobald die
Gesellschafter ihr Gewerbe, gemeinsam zusammenwirkend, unter einer das Gesellschaftsverhältnis
kundgebenden Firma betreiben, auch wenn sie sich nicht ausdrücklich als Kollektivgesellschaft
bezeichnen (Guhl, Das Schweizerische Obligationenrecht, 1980, § 60 I.2.). Eine einfache
Gesellschaft ist die vertragliche Vereinigung mehrerer Personen oder Personengesamtheiten zur
Erreichung eines gemeinsamen Zweckes mit gemeinsamen Kräften und Mitteln. Sie kann gegenüber
Dritten nicht als rechtlich verselbständigte Einheit auftreten und sich keinen Firmennamen zulegen.
Treten dagegen die Gesellschafter unter einer gemeinsamen Firma auf, so machen sie sich, liegt ein
kaufmännischer Gewerbebetrieb vor, zur Kollektivgesellschaft (vgl. Guhl, a.a.O., § 59 I.1.).
Buchführung: einfache Buchhaltung - doppelte Buchhaltung?