Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

(StRK II vom 6.4.2004 [2 ST.2004.10]).
Periodizität geldwerte Leistung/verdeckte Gewinnausschüttung
Steuerbar ist jede geldwerte Leistung an den Aktionär (oder Gesellschafter), der keine oder keine
genügende Gegenleistung gegenübersteht und die einem an der Gesellschaft nicht beteiligten Dritten
nicht oder in wesentlich geringerem Umfang erbracht worden wäre. Es ist nicht von Belang, ob die
Leistung mit dem Zivil- und Strafrecht vereinbar ist. Nicht erforderlich ist zudem, dass eine dem
Aktionär (oder Gesellschafter) erbrachte Leistung aus dem Gewinn oder den Reserven stammt.
Steuerbar sind vielmehr alle auf das Beteiligungsverhältnis zurückzuführenden geldwerten
Leistungen, auch solche, die nicht aus erwirtschafteten Gewinnen, sondern aus der Substanz der
Gesellschaft entnommen werden, allenfalls sogar, wenn dies zulasten der Gesellschaftsgläubiger
geht. ... Einkommen gilt in der Bemessungsperiode grundsätzlich dann als realisiert, wenn dem
Steuerpflichtigen Leistungen zufliessen oder wenn er einen festen Rechtsanspruch erwirbt, über den
er tatsächlich verfügen kann. Bei geldwerten Leistungen einer Gesellschaft an den Anteilsinhaber
kann der Zeitpunkt des Entzugs von Gesellschaftsmitteln in der Regel nicht nach dem Kriterium der
Begründung eines festen Rechtsanspruchs festgelegt werden. Es wird daher auf denjenigen
Zeitpunkt abgestellt, in dem der Anteilsinhaber den eindeutigen Willen äussert, die Mittel der
Gesellschaft zu entziehen, bzw. in dem diese Absicht den Behörden erkennbar wird (ASA 66 S. 554
= S BGE DBSt Nr. 805 = StE 1997 B 24.4 Nr. 43 = StR 97 S. 268 mit zahlreichen Hinweisen).
Periodizität Geschäftsaufwand/Rückstellungen jP: Totalgewinnprinzip
Ist die Bildung einer Rückstellung offenkundig handelsrechtswidrig unterlassen worden, so gebietet
der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit im Sinn des
Totalgewinnprinzips deren steuerwirksame Nachholung in einer späteren Steuerperiode, sofern der
Rückstellungsgrund noch besteht, die Unterlassung nicht missbräuchlich erfolgt und die
Verlustverrechnungsperiode nicht überschritten ist. Unter demselben Vorbehalt sind Kosten, für die in
einem früheren Geschäftsjahr eine Rückstellung hätte gebildet werden müssen, im Jahr, in dem sie
tatsächlich angefallen sind, als Aufwand zuzulassen (StE 2004 ZH B 72.14.1 Nr. 24).
Periodizität Geschäftsaufwand/Rückstellungen nP: kein Totalgewinnprinzip
Durch nachgeholten periodenfremd verbuchten Aufwand (hier: a. o. Abschreibungen auf dem
streitigen Guthaben, deren Gefährdung offensichtlich in früheren Jahren eingetreten ist) bringt der
steuerpflichtige Selbständigerwerbende zwar letztlich seine Handelsbilanz in Ordnung. Für
Steuerzwecke sind diese Abschreibungen jedoch aufzurechnen, weil die Wertberichtigung in
Beachtung der handelsrechtlichen Vorschriften und Prinzipien (Bilanzwahrheit, Vorsichtsprinzip,
allgemeine Bewertungsvorschriften) bereits zuvor hätte erfolgen müssen. Der entsprechende
Aufwand betrifft demnach gemäss zwingender handelsrechtlicher Regelung frühere Geschäftsjahre,
weshalb es das steuerrechtliche Periodizitätsprinzip verletzt, wenn er erst im laufenden Jahr verbucht
wird (BGr 27.10.2004 [2A.99/2004] www.bger.ch = StR 2005 S. 117 = StE 2005 B 23.44.2 Nr. 5). Aus
dem nach den Entscheiden des Zürcher Verwaltungsgerichts (zum sog. Totalgewinnprinzip)
ergangenen Entscheid unseres höchsten Gerichts ist zu schliessen, dass dieses zumindest bei
natürlichen Personen am ausnahmslosen Vorrang des Periodizitätsprinzips festhalten will (StRK I
vom 14.6.2005 [1 ST.2004.320]). Die steuerliche Anerkennung von - wie hier - Nachforderungen von
MWSt fällt damit ausser Betracht.
Periodizität Gewinnbeteiligung/Bonus
Bei Aktionären oder Gesellschaftern mit beherrschender Stellung richtet sich im Regelfall der
Zeitpunkt der Besteuerung eines Bonus bzw. einer Gratifikation nicht aufgrund der effektiven
Auszahlung. Kann ein Beteiligter den Zeitpunkt der aufwandwirksamen Belastung - so insbesondere
mittels transitorischer Verbuchung - in der Gesellschaft nach Belieben bestimmen, ist ihm vielmehr
zeitgleich das entsprechende Einkommen steuerlich zugeflossen (vgl. BGr 16.6.2004 [2A.471/2003]
in www.bger.ch).
Indes stellt eine zeitverschobene Deklaration und Versteuerung i. d. R. keine rechtsgenügende
Tatsache für die Eröffnung eines Nachsteuer- oder Steuerstrafverfahrens dar (vgl. BGr 12.11.08
[2C_144/2008] www.bger.ch = StR 09 S. 386 = StE 2009 B 22.1 Nr. 6).
Periodizität beim Liegenschaftenunterhalt
Unterhaltsaufwendungen für Liegenschaften des Privatvermögens können zwingend nur im
Bemessungsjahr in Abzug gebracht werden, in denen das Zahlungsziel (oder falls keines