Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

Fussnote festgehalten, dass für die Direktoren und Geranten von Hotels und Gastwirtschaften sowie
deren Angehörigen die Bewertungsansätze für selbständigerwerbende Wirte und Hoteliers gelten.
Nebenerwerb ohne Arbeitsvertrag (Definition)
® keine pauschale Berufsauslagen wie U
Gemäss § 16 Abs. 1 StG unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte der
Einkommenssteuer. Hierunter fällt auch das Einkommen aus einer gelegentlichen nebenberuflichen
Tätigkeit, die auf einem anderen Vertrag auf Arbeitsleistung beruht als dem Arbeitsvertrag (Auftrag,
Werk-, Verlags- oder Agenturvertrag; Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar zum harmonisierten
Zürcher Steuergesetz, 1999, § 16 N. 23). Der Arbeitsvertrag unterscheidet sich von den anderen
Verträgen auf Arbeitsleistung insbesondere dadurch, dass der Arbeitnehmer auf bestimmte oder
unbestimmte Dauer in den Dienst eines Arbeitgebers tritt, wodurch das für das Arbeitsverhältnis
typische Abhängigkeitsverhältnis entsteht, und lediglich den Einsatz der Arbeitskraft, nicht aber einen
Arbeitserfolg schuldet (Manfred Rehbinder, in: Berner Kommentar, 1985, Art. 319 N. 1 ff. OR).
Anders als bei Nebenerwerbseinkünften aufgrund eines Arbeitsverhältnisses, für welche die
Berufskosten im Sinn von § 26 StG pauschal festgelegt sind (RB 1969 Nr. 25 = StR 1970, 420), fehlt
eine solche Pauschalierung für den Abzug von Gewinnungskosten bei der gelegentlichen
nebenberuflichen Tätigkeit, die nicht aufgrund eines Arbeitsverhältnisses ausgeübt wird. Deren
Abzugsfähigkeit setzt - wie bei den Einkünften aus selbständigem Erwerb (vgl. § 27 Abs. 1 StG) -
voraus, dass die Gewinnungskosten in der effektiven Höhe geltend gemacht und gegebenenfalls
nachgewiesen werden. Da solche Kosten steuermindernden Charakter haben, obliegt deren
Nachweis - der Grundregel entsprechend, wonach den Steuerpflichtigen die Beweislast für
Tatsachen trifft, welche die Steuerschuld mindern oder aufheben (Richner/Frei/Kaufmann, a.a.O., §
132 N. 141, mit Verweisungen) - den Pflichtigen. Beweislosigkeit hat diesfalls grundsätzlich zur
Folge, dass der Abzug von Kosten zu Ungunsten der Pflichtigen unterbleiben muss. Wenn
ausnahmsweise genügend Anhaltspunkte für das Vorliegen der zu beweisenden Tatsachen
bestehen, jedoch im Quantitativen nach wie vor Ungewissheit herrscht, wird diese mittels Schätzung
überbrückt (Richner/Frei/Kaufmann, a.a.O., § 139 N. 24). (Zum Ganzen: StRK II 11.11.2002 [2
ST.2002.321]).
Periodizität
Gemäss § 50 Abs. 1 StG bzw. Art. 210 Abs. 1 DBG bemisst sich das steuerbare Einkommen nach
den Einkünften in der Steuerperiode. Der Einkommenszufluss ist ein faktischer Vorgang, der damit
abgeschlossen ist, dass der Steuerpflichtige die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die
zugeflossenen Vermögenswerte innehat (Richner/Frei/Kauf- mann/Meuter, § 50 N 20 ff. sowie
Richner/Frei/Kaufmann, Art. 210 N 5 ff., beide auch zum Folgenden). Voraussetzung des Zuflusses
ist somit ein abgeschlossener Rechtserwerb, der Forderungs- oder Eigentumserwerb sein kann,
wobei der Forderungserwerb in der Regel die Vorstufe des Eigentumserwerbs (Geldleistung)
darstellt. Einkünfte fliessen dem Steuerpflichtigen grundsätzlich in dem Zeitpunkt zu, in welchem der
Rechtserwerb vollendet ist. Die Praxis stellt für den Zufluss regelmässig auf die Fälligkeit des
entsprechenden Rechtsanspruchs ab (sog. gemässigte Soll-Methode). Ist die Erfüllung der
Forderung besonders unsicher, ist hingegen der Zeitpunkt der Erfüllung des Anspruchs
massgeblich. So wird der Zahlungsunfähigkeit eines Arbeitgebers bei der Einschätzung des
Arbeitnehmers dadurch Rechnung getragen, dass dessen Erwerbseinkommen steuerlich erst im
Zeitpunkt der Auszahlung als realisiert gilt (vgl. Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2001,
Art. 17 N 63 mit Hinweisen). Für Ausgaben, d. h. für den Einkommensabfluss, gilt nach der Praxis
der Steuerrekurskommissionen (StRK I 24.6.1998, IV 62/1997; StRK II 28.10.2002, 2 ST.2002.284;
3.12.2003 2 ST.2003.280) analog wie für Einkünfte die gemässigte Soll-Methode, d. h. für die
zeitliche Anknüpfung ist grundsätzlich an die Fälligkeit der Forderung und nicht an die tatsächliche
Erfüllung anzuknüpfen (für Liegenschaftsunterhaltskosten im alten Recht ausdrücklich auch: RB
1988 Nr. 29). Anders verhält es sich nur dann, wenn die Erfüllung als besonders unsicher erscheint
oder generell nicht mit ihr zu rechnen ist (StRK I 24.4.2006 [1 ST.2005.372 / 1 DB.2005.196 / 1
ST.2006.27 / 1 DB.2006.20])
Periodizität bei Abzügen im privaten Bereich
Bei der zeitlichen Zuordnung der Abzüge ist im privaten Bereich (Liegenschaftenunterhalt,
Alimentenzahlungen, Berufsauslagen, Versicherungsprämien, Krankheitskosten etc.) auf den
Zeitpunkt der Fälligkeit der Schuld abzustellen ("gemässigte Soll-Methode", vgl. RB 1988 Nr. 29 und
StE 2003 ZH B 21.2 Nr. 19). Diese tritt indes nicht mit dem Tag der Rechnungsstellung ein, sondern
frühestens am Tag des Zugangs der Rechnung, wenn nicht ein späteres Zahlungsziel festgesetzt