Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

Bei Sammlungen ist als Verkehrswert die Versicherungssumme anzunehmen, soweit nicht vom
Steuerpflichtigen nachgewiesen wird oder andere Anhaltspunkte dafür vorhanden sind, dass die
Versicherungssumme nicht dem Verkehrswert entspricht (Ziff. 258 DA aStG).
Hilfsblatt A / Hilfsblätter / Fragebogen
Hilfsblätter (wie das Hilfsblatt A für Selbständigerwerbende) und Fragebogen sind Bestandteile des
amtlichen Steuererklärungsformulars (vgl. RB 1986 Nr. 50 und ZStP 2001 S. 39 = RB 2000 Nr. 130).
Das Hilfsblatt A hat die Funktion einer Steuerbilanz und ist für eine korrekte Einschätzung
unabdingbar.
Hilfsblätter (wie das Hilfsblatt A für Selbständigerwerbende) und Fragebogen sind Bestandteile des
amtlichen Steuererklärungsformulars (vgl. RB 1986 Nr. 50 und - auch zum Folgenden - ZStP 2001 S.
39 = RB 2000 Nr. 130). Werden diese nicht innert der Steuererklärungsfrist eingereicht, so kann ihre
Beibringung direkt gemahnt werden, ohne dass es einer vorgängigen (individuellen) Aufforderung
bedarf.
Gegenstand der Steuererklärungspflicht bildet aber die Obliegenheit, das amtliche
Steuererklärungsformular mit all seinen Bestandteilen einzureichen. Dazu gehören auch die
Hilfsblätter (Entscheid BGr 18.1.2001 [2P.108/2000], vgl. auch RB 2000 Nr. 130 und StRK I
13.9.2002 [1 ST.2002.261] sowie VGr 15.11.2006 [SB.2006.00046] in www.vgrzh.ch]).
Inventar
Beim Jahresabschlussinventar i. S. von Art. 958 OR handelt es sich nicht (bzw. nicht nur) um das
Wareninventar, sondern um das genaue und ausführliche Verzeichnis aller Vermögensteile und
Schulden mit Mengen- und Wertangabe bei den Beständen. Auch Wertschriften, Mobilien und
andere körperliche Sachen sind für das Jahresschlussinventar ebenfalls einzeln aufzunehmen und
dürfen nicht einfach auf Grund der betreffenden Skontren oder sonstigen Verzeichnisse in das
Inventar aufgenommen werden. Es ist auf Schluss eines jeden Geschäftsjahres aufzunehmen, und
zwar vor der Bilanz. Die Bedeutung des Inventars liegt ja darin, dass es die unentbehrliche
Grundlage für die Jahresbilanz bildet. Die Bilanz darf nicht einfach die Buchsaldi der
Bestandeskonten übernehmen, sondern diese müssen durch das Inventar nachgeprüft werden (vgl.
Blumer/Graf, Kaufmännische Bilanz und Steuerbilanz, 1979, S. 86 ff.).
Das gemäss Art. 958 OR (bei Eröffnung des Geschäftsbetriebs und) auf Schluss des Geschäftsjahrs
aufzunehmende Inventar hat die einzelnen Teile des Vermögens (Aktiven und Passiven) sowie
seinen Gesamtbetrag aufzuzeigen und damit die Vermögenslage des Unternehmens darzustellen
(Käfer, Berner Kommentar, VIII/2, 1981, Art. 958 N. 67 und 83). Das Inventar hat deshalb - in
sachgerechten Grenzen - richtig, vollständig und genau zu sein (Käfer, a.a.O., Art. 958 N. 67 und 84
ff., auch zum Folgenden). Bloss globale Schätzungen sind unzulässig, und es gilt allgemein das
Prinzip der Einzelangabe und -bewertung, doch sind die besonderen Verhältnisse eines
Unternehmens und eine allfällige branchentypische kaufmännische Übung, wie sie etwa im
Detailhandel besteht, zu berücksichtigen. "Eine absolute Genauigkeit ist nicht möglich, aber auch
nicht nötig und nicht zu fordern, namentlich in Anbetracht der weitgehenden Freiheit der
Unterbewertung. (...) Wirtschaftlichkeitsüberlegungen, Vergleiche zwischen Nutzen und Kosten der
Verfahren dürfen auch bei der Inventaraufstellung berücksichtigt werden" (Käfer, a.a.O., Art. 958 N.
86; vgl. zum Ganzen: RB 1988 Nr. 34).
Das Wareninventar (als Bestandteil des Inventars i. S. von Art. 958 OR) ist grundsätzlich per
Ende des Geschäftsjahres aufzunehmen. Nur in grösseren Betrieben, in denen die Aufnahme
einer solchen Stichtagsinventur nicht möglich ist, ist eine permanente oder rollende
Inventarisierung mit rechnerischer Nachführung der Teilbestände handelsrechtlich und steuerlich
anerkannt (vgl. Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, 1998, S. 46).
Die Warenbestände sind grundsätzlich am Bilanzstichtag körperlich nach Art und Menge mit den
Anschaffungs- oder Herstellungskosten aufzunehmen; denn nur so ist es möglich, zuverlässig
den Vermögensstand am Anfang und Ende des Geschäftsjahres zu bestimmen und hievon
ausgehend den Gewinn zu ermitteln. Soweit einer Buchhaltung nicht ein detailliertes Inventar
zugrundeliegt, ist sie nicht ordnungsgemäss und fehlt ihr der Beweiswert (RB ORK 1935 Nr. 56
und RB 1962 Nr. 67).