Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

von solchen in die Bilanz einer Kollektivgesellschaft an sich mit besonderem Gewicht dafür, dass es
sich um Geschäftsvermögen handelt (vgl. ASA 62 409 E. 3d, mit Hinweisen; Urteil 2A. 168/1998 vom
3. September 1999, E. 2b/aa, mit Hinweis). (BGr 28.11.2006 [2A.228/2006] www.bger.ch).
Krankheitskosten
Die Auslagen des Steuerpflichtigen sind u. U. durch einen Anteil für die darin ebenfalls enthaltenen
Lebenshaltungskosten zu kürzen, was v. a. bei Kuren oder Aufenthalt in Pflegeheimen der Fall ist.
Bei einem Aufenthalt in einem Pflegeheim werden die Kosten dieses Heims um 1/3 gekürzt
(Richner/Frei/Kaufmann, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 1999, § 32 N. 9).
Der Grund für diese schematische Berechnung hiefür liegt alleine hierin, dass die
Abrechnungsmodalitäten vieler Pflegeheime eine klare Trennung zwischen Lebenshaltungs- und
Pflegekosten gar nicht zulassen. Beim Aufenthalt im Alters(wohn)heim sind indessen die
Pflegekosten in aller Regel separat ausgewiesen und verrechnet; nur diese stellen Krankheits- oder
Invaliditätskosten im steuerlichen Sinne dar.
Gemäss Entscheid StRK 6.12.2004 [1 ST.2004.446] sind indes lediglich die tatsächlich
ausgewiesenen Krankheitskosten abzugsfähig, da das Gebot der Veranlagungsökonomie den
Vorrang des Legalitätsprinzips nicht umzustossen vermag.
Krankheitskosten
Gemäss Art. 9 Abs. 2 lit. h StHG (d. h. dem harmoniertem Steuerrecht), sind nur jene Aufwendungen
von den steuerbaren Einkünften abziehbar, welche unmittelbar durch Krankheit, Unfall oder
Invalidität verursacht werden und in diesem Sinne medizinisch begründet sind. Kosten, welche - wie
etwa die Transportauslagen - in nur indirektem Zusammenhang mit der Krankheit, dem Unfall oder
der Invalidität stehen, gehören zu den nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten (BGr 6.7.2007
[2C_316/2007] www.bger.ch).
Leasingraten bzw. Leasingzins eines Unselbständigerwerbenden
Für die Entstehung einer steuerlich relevanten Zinsschuld ist das Vorhandensein einer Kapitalschuld
im Sinne einer Geldschuld Voraussetzung. Ein als Leasingvertrag bezeichneter Vertrag auf
entgeltliche Gebrauchsüberlassung eines Personenwagens kann nicht als Kreditvertrag behandelt
werden und begründet keine verzinsliche Kapitalschuld. Für die Berücksichtigung einer Zahlung als
Schuldzins genügt es aber nicht, dass darin eine Kapitalverzinsung enthalten ist. In jedem Entgelt für
die Miete eines Objektes ist eine Verzinsung des investierten Kapitals enthalten. Dennoch stellt der
ganze Mietzins für natürliche Personen nicht (abzugsfähigen) Schuldzins, sondern (nicht
abzugsfähige) Lebenshaltungskosten dar. Vorbehalten bleibt der geschäftsmässig begründete
Mietaufwand bei selbständiger Erwerbstätigkeit (StE 1993 BdBSt B 27.2 Nr. 14; ASA 62 S. 683).
Leasingraten eines S (bei Finanzierungsleasing)
Die gleichmässige Verteilung der Zahlungen auf die Vertragsdauer gebietet sich bei Miete, Pacht,
Leasing (Clemm/Schulz/Bail, § 252 N. 45; Leffson, Die Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung,
7. Aufl., Düsseldorf 1987, S. 271) und in der Regel beim gewöhnlichen Kreditkauf
(Raffegeau/Dufils/Lopater/Arfaoui, Méménto pratique Francis Lefèbvre Comptable 1997, Paris 1996,
N. 586). Wird das Leasinggeschäft bilanziert, erscheint das geleaste Gut im Anlagevermögen und
wird - wie Sachanlagen im Eigentum - nach Massgabe der Wertminderung abgeschrieben
(Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, 1998, S. 340 ff.; auch zum Folgenden). Wird das
Leasinggeschäft bilanziert, ist bei Vetragsbeginn der Wert des Leasingstandes zu aktivieren und die
Leasingverbindlichkeit zu passivieren. Nicht ordnungsgemäss wäre eine Aktivierung zusammen mit
den Anlagen im Eigentum des Leasingnehmers. Die bilanzmässige Trennung von geleasten und im
Eigentum stehenden Gütern ist deshalb wichtig, weil die Verfügungsmöglichkeiten unterschiedlich
sind.
Die Steuerbehörde ist grundsätzlich gehalten, die Deklaration aller Steuerpflichtigen einer
Aufwandkontrolle zu unterziehen, d. h. zu prüfen, ob sich mit den deklarierten Einkünften (unter
Berücksichtigung von Vermögensverzehr bzw. -zunahme und aller anderen die Kontrollrechnung
beschlagenden Elemente, wie Kapitalgewinne/-verluste, Bewertungsdifferenzen, steuerfreien
Einkünfte etc.) der Lebensaufwand finanzieren lässt. Führt diese Prüfung zu einem nichterklärbaren
Finanzierungsmanko ist die Einschätzungsbehörde zu einer Aufwandeinschätzung verpflichtet, die
staatssteuerlich bis 1998 als solche nach § 29 aStG und seither (in Einklang mit dem
Bundessteuerrecht) als Ermessenseinschätzung (nach § 139 Abs. 2 StG bzw. Art. 130 Abs. 2 DBG)
zu erfolgen hat (vgl. auch Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz,