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wenn die Arbeitsstätten häufig wechseln und/oder vom Wohnort weit entfernt liegen. Dort würde die Pauschale Verzerrungen bewirken und nicht mehr den an sich massgeblichen berufsbedingten Aufwendungen entsprechen. (StRK II vom 26.6.91; Der Steuerberater, 8. Jahrgang, S. 143 und Steuer Revue 1992, S. 437.) Teilweise - in Bezug auf langen Arbeitsweg - korrigiert durch RB 1998 Nr. 137. Fahrkosten sind grundsätzlich nur bis zur Höhe der Kosten abziehbar, welche bei einem Wochenaufenthalt am Arbeitsort entstehen. Ein Arbeitsweg von 185 km (370 km pro Tag) ist ungewöhnlich und beeinträchtigt zudem die Lebensqualität des Pflichtigen. In einem solchen Fall kann der Pflichtige nur diejenigen Kosten in Abzug bringen, welche bei einem entsprechenden Sachverhalt normalerweise anfallen und das sind die Kosten für einen Wochenaufenthalt (BGr 14.5.1996 [2A.479/1995]; vgl. auch BGr 26.10.2004 [2A.224/2004] in www.bger.ch = StR 2005 S. 122). Bei einem ungewöhnlich langen Arbeitsweg, der die Lebensqualität des Steuerpflichtigen nicht unerheblich beeinträchtigt, können nur die Kosten in Abzug gebracht werden, welche bei einem entsprechenden Sachverhalt normalerweise anfallen und das sind die Kosten für einen Wochenaufenthalt (BGr 14.5.1996 [2A.479/1995]; vgl. auch BGr 26.10.2004 [2A.224/2004] www.bger.ch = StR 2005 S. 122). Baukreditzinsen Baukreditzinsen sind Zinsen auf Darlehen, die der Finanzierung eines Neubaus (oder Umbaus) dienen und nach Massgabe des Baufortschritts für die Bezahlung der Bauunternehmer und - handwerker im Rahmen eines bestimmten Bauprojekts verwendet werden (vgl. StE 1996 B 27.2 Nr. 18 und 1996 B 44.13.7 Nr. 10). Ob dieses Darlehen dabei technisch bei der Bank als "Baukredit" abgewickelt wird, ist für die steuerliche Behandlung unerheblich. Landkredit- und Baukreditzinsen sind bei der Bundessteuer Baukosten und als solche nicht abzugsfähig (S BGE DBSt Nr. 791 = StE 1996 B 27.2 Nr. 18 = ASA 65 S. 750). Beitrag 3. Säule a: 20 % Erwerbseinkommen nach AHV-Beiträgen Der steuerlich anerkannte Abzug für Beiträge an die 3. Säule a bemisst sich nach dem gesamten Erwerbseinkommen aus selbständiger und unselbständiger, haupt- und nebenberuflicher Erwerbstätigkeit gemäss Steuererklärung, also nach dem Erwerbseinkommen nach Abzug der AHV/IV/EO/ALV-Beiträge. Ein allfälliger Verlustvortrag wird nicht berücksichtigt. Bei vorübergehendem Unterbruch der Erwerbstätigkeit treten die entsprechenden Erwerbsausfallentschädigungen (für Militärdienst, Taggelder aus Arbeitslosen-, Kranken-, Unfall- und Invalidenversicherung) an die Stelle des Erwerbseinkommens (Ziff. 189 sexies Abs. 3 DA aStG; vgl. auch KS EStV Nr. 2 vom 31.1.1986 zu Direkte Bundessteuer Periode 1987/88 sowie KS EStV 2008 Nr. 18 vom 17.7.2008 [= ZStB II 75/312]). Beitrag 3. Säule a (und Sonderabzug) bei Ersatzeinkommen Ein Ersatzeinkommen kann für die Berechnung des massgeblichen Erwerbseinkommens bzw. Prüfung der Voraussetzungen zum Abzug von Beiträgen an die 3. Säule a oder des Sonderabzuges bei Erwerbstätigkeit beider Ehegatten nur berücksichtigt werden, so dieses nur vorübergehend erzielt wird (vgl. Ziff. 189 sexies Ziff. 3 DA aStG sowie RB 1996 Nr. 31). Werden auf der ALV-Taggeldentschädigung BVG-Prämien in Abzug gebracht, ist der kleine Grenzbetrag 3. Säule a abzugsfähig. Beitrag 3. Säule a bei Arbeitslosigkeit Eine Person, die Arbeitslosenentschädigung bezieht, kann Beiträge in die Säule 3a einbezahlen, denn die Arbeitslosenentschädigung gilt als Ersatzeinkommen zum Erwerbseinkommen (siehe Kreisschreiben Nr. 18 der Eidgenössischen Steuerverwaltung ESTV "Steuerliche Behandlung von Vorsorgebeiträgen und -leistungen der Säule 3a", S. 3, Ziffer 5.1; siehe auch Anwendungsfall B.2.1.1 im Ordner "Vorsorge und Steuern" der Schweizerischen Steuerkonferenz, Verlag Cosmos, Muri/Bern, 2008). Die Beitragszahlungen können solange weitergeführt werden, wie eine Arbeitslosenentschädigung bezogen wird. Da Bezüger und Bezügerinnen von Arbeitslosenentschädigung obligatorisch bei der BVG-Auffangeinrichtung für die Risiken Invalidität und Tod versichert sind, können sie Beitragszahlungen in die Säule 3a von jährlich maximal 6'566 Franken (Stand 2009) abziehen (siehe Art. 7 Abs. 1 Bst. a BVV 3). Im Jahr, in dem der Anspruch auf die Arbeitslosenentschädigung erlischt, können sie den Höchstbetrag abziehen, auch wenn sie nur
während einigen Monaten eine Entschädigung bezogen haben (siehe Art. 7 Abs. 4 BVV 3). Die gesamte jährliche Arbeitslosenentschädigung muss allerdings mindestens 6'566 Franken betragen. Es ist also nicht möglich, höhere Beitragszahlungen als die Arbeitslosenentschädigung selbst in Abzug zu bringen. Ausserdem muss der Höchstbetrag von 6'566 Franken bereits vor Erlöschen des Anspruchs auf die Arbeitslosenentschädigung einbezahlt worden sein. Die Beitragszahlungen in die Säule 3a sollten also nicht bis zum Jahresende aufgeschoben werden. Sobald der Anspruch auf Arbeitslosenentschädigung erlischt, sind keine weiteren Beitragszahlungen in die Säule 3a mehr möglich, weil dann kein AHV-pflichtiges Einkommen mehr vorhanden ist (siehe Anwendungsfall B.2.1.5 im Ordner "Vorsorge und Steuern"). Auch bereits ausgesteuerte Personen können keine weiteren Beiträge in die Säule 3a einbezahlen, wenn sie nicht wieder eine selbständige oder unselbständige Erwerbstätigkeit aufnehmen. Eine kurz vor der Aussteuerung stehende Person, die noch im selben Jahr eine selbständige Tätigkeit aufnimmt, kann Beitragszahlungen in die Säule 3a noch bis zu 20 % ihres selbständigen Erwerbseinkommens, aber höchstens 32'832 Franken (Stand 2009) für das ganze Jahr abziehen, wenn sie keiner Vorsorgeeinrichtung angeschlossen ist (siehe Art. 7 Abs. 1 Bst. b BVV 3; siehe auch Anwendungsfall B.2.3.3 im Ordner "Vorsorge und Steuern"; zum Ganzen: Mitteilungen über die berufliche Vorsorge Nr. 111 des BSV, Ziff. 686). Beitrag 3. Säule a von Verheirateten (bei Mitarbeit) Bei Mitarbeit des einen Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des andern Ehegatten kann ein Abzug für die 3. Säule a nur beansprucht werden, sofern nachgewiesen wird, dass die Mitarbeit die eheliche Beistandspflicht übersteigt und auf einem Arbeitsverhältnis beruht, mithin die Beiträge an Sozialversicherungen (AHV, IV, EO, ALV, UVG) nach den für Arbeitnehmer geltenden Regeln abgerechnet werden (Ziff. 189 septies Abs. 2 DA aStG). Beitrag 3. Säule a: Rückforderung überhöhte Beiträge Steuerlich nicht anerkannte, d. h. überhöhte Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen der 3. Säule a können beim Vorsorgeträger (Bankstiftung, Versicherungsgesellschaft) zurückgefordert werden. Zu dieser Rückzahlung sind die Vorsorgeträger sowohl berechtigt, als auch verpflichtet. Die dafür notwendige steueramtliche Bescheinigung kann nach Eintritt der Rechtskraft der Einschätzung (30 Tage nach Zustellung des Einschätzungsentscheides bzw. der Steuerrechnung) bei der Steuerbehörde angefordert werden. Dabei ist zu beachten, dass bei späterer Fälligkeit einer Kapitalleistung aus der 3. Säule a, diese ohne Rücksicht auf die tatsächliche Abzugsfähigkeit der Beiträge zur Besteuerung gelangt. Berufsauslagen: Nicht-finale, d. h. kausale Berufskosten (z. B. Schadenersatz/Haftpflichtforderungen) Unter die übrigen erforderlichen Berufskosten im Sinne von Art. 26 Abs. 1 lit. c DBG können gemäss der Praxis auch erwerbsbezogene Schadenersatzleistungen fallen. Dabei ist zu berücksichtigen, dass der Begriff der Berufskosten laut Art. 26 DBG nicht nur sog. finale Aufwendungen umfasst, die unmittelbar für die Erzielung des Einkommens getätigt werden und mit ihr in einem direkten ursächlichen Zusammenhang stehen. Abzugsfähig sind unter Umständen auch "kausale Kosten" (d. h. solche, die nicht zum Zwecke der Einkommenserzielung gemacht werden, sondern eine Folge der beruflichen Tätigkeit sind), wenn sie direkt durch die berufliche Tätigkeit verursacht werden. Diesfalls geht es also um willensunabhängige Ausgaben infolge Eintritts eines mit der Erwerbstätigkeit verbundenen, nicht ohne weiteres vermeidbaren Risikos. Diese Voraussetzungen können nicht nur bei Kausalhaftungen erfüllt sein, sondern unter Umständen auch in Fällen der Verschuldenshaftung, z. B. bei der Organhaftung des Verwaltungsrats einer Aktiengesellschaft. Als genügend engen Zusammenhang zwischen dem Beruf und dem zu leistenden Schadenersatz verlangt die Praxis ein Betriebsrisiko, das derart eng mit der Erwerbstätigkeit verbunden ist, dass es bei deren Ausübung in Kauf genommen werden muss. Das Herbeiführen des ersatzpflichtigen Schadens bildet somit einen Teil des Risikos, welches die Einkommenserzielung gewöhnlich mit sich bringt, und erscheint als eine nicht ohne weiteres vermeidbare Begleiterscheinung davon. In diesem Fall wird auch die für die Besteuerung massgebliche wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Pflichtigen durch das betreffende Risiko begrenzt. Nicht abzugsfähig sind hingegen Zahlungen, deren Ursache den Rahmen dessen sprengt, was noch als mit der Ausübung der Erwerbstätigkeit üblicherweise verbundenes Risiko gelten kann, z. B. wenn eine Verschuldenshaftung auf einem krassen und aussergewöhnlichen Fehlverhalten beruht bzw. grobfahrlässig oder sogar absichtlich herbeigeführt worden ist. Unter denselben Bedingungen können auch keine geschäftsmässig begründeten Rückstellungen akzeptiert werden (BGr 16.12.2008 [2C_566/2008] mit Hinweisen).
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ausgegangen werden (BGr 20.4.2005 [
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ordnungsgemässeRechnungslegung des
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Unternutzung Nach der allgemeinen E
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Verlusthöhe nicht Einschätzungsob
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(vgl. Ziff. 173 der Dienstanleitung
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Depotwerten über Fr. 2 Mio. schät
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der Beweggrund für einen Berufswec
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Steuerpflichtige durch den Eröffnu
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