Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

Liegenschaftenunterhalt: Werkzeuge und (Garten-)Geräte
Neu angeschaffte Werkzeuge (und [Garten-]Geräte) können lediglich im Umfange der fortlaufenden
Entwertung steuerlich in Rechnung gestellt werden. Bei nicht professionellem, bloss sporadischem
Einsatz ist die Lebenserwartung von Werkzeugen und Geräten erheblich. Sodann dienen diese
gemäss allgemeiner Lebenserfahrung nicht nur der Erledigung abzugsfähige Kosten verursachender
Arbeiten (so dass der Unterhaltsanteil entsprechend zu schätzen ist: vgl. StE 1991 B 25.6 Nr. 20).
Bei nicht kostspieligen Werkzeugen und Geräten kann indessen aus verfahrensökonomischen
Gründen die Anschaffung - unter Anrechnung eines Privatanteils - auch im Jahre des Kaufs gänzlich
(d. h. ohne Amortisation) in Abzug gebracht werden (vgl. zu Berufswerkzeugen: S BGE DBSt Nr. 745
= ASA 62 S. 403 = StE 1993 B 22.3 Nr. 49). Nicht zu verwechseln ist die Anschaffung solcher
Werkzeuge und Geräte - die für den Unterhalt der Liegenschaft genutzt werden - mit allfälligen
Investitionen in die Liegenschaft selbst (oder ihres Zubehörs): Bei letzteren stellt lediglich der
(gleichwertige, allenfalls modernisierte) Ersatz bestehender Güter Liegenschaftenunterhalt im
steuerlichen Sinne dar.
Liegenschaftenunterhalt: Neubau(nah)
Wird ein in verwahrlostem Zustand erworbenes Gebäude wieder instandgestellt, so sind die Kosten
hierfür wertvermehrende Aufwendungen, sofern die Instandstellung die Liegenschaft auf längere Zeit
in einen besseren Zustand gebracht hat (RB ORK 1949 Nr. 72 = ZBl 51, 179 = ZR 49 Nr. 8; RB 1977
Nr. 49; Reimann/Zuppinger/Schärrer, § 25 N. 55; BGE 103 Ib 199). Genauso sind die Kosten von
Ersatzbauten, welche an die Stelle renovationsbedürftiger Bauten treten, nicht als Unterhaltskosten
abzugsfähig. Nach dem Willen des Eigentümers werden dabei die alten Bauten abgebrochen; durch
die Errichtung neuer Bauten wird ein neuer Wert geschaffen. Dass die Neubaute an die Stelle einer
abgebrochenen Baute tritt und eventuell deren Zweckbestimmung zu übernehmen hat, vermag daran
nichts zu ändern (vgl. für abgebrannte Gebäude BGr 18.11.1949, ASA 18 S. 526 f.; zum Ganzen: RB
1978 Nr. 36).
Sind Investitionen an einem Gebäude einem Neubau gleichzusetzen, so sind diese nicht als
Unterhalt abzugsfähig. Dies trifft namentlich auf Auskernungen, jedoch auch auf andere
neubauähnliche Umgestaltungen zu, sobald die vorgenommenen baulichen Massnahmen dem
umgestalteten Gebäude eine neue Identität verleihen und dessen Lebensdauer diejenige eines
Neubaus wenigstens annähernd erreicht (vgl. RB 1978 mit Hinweisen sowie 1998 Nr. 65).
Liegenschaftenunterhalt: Periodizität
Unterhaltsaufwendungen für Liegenschaften des Privatvermögens können zwingend nur im
Bemessungsjahr in Abzug gebracht werden, in denen das Zahlungsziel (oder falls keines
vorgegeben wurde) die Rechnungsstellung fällt (vgl. RB 1988 Nr. 29 und StE 1993 B 25.6 Nr. 26).
Im Sinne einer Gleichbehandlung im Unrecht kann nach Zürcher Einschätzungspraxis (nur) der
Liegenschaftenunterhalt auch nach der Ist-Methode in Abzug gebracht werden, so die
Liegenschaftenaufwendungen schon immer im Zeitpunkt der Bezahlung geltend gemacht wurden
(StRK III 29.1.2003 [3 ST.2002.340]).
Liegenschaftenverlust Ausland
Verluste aus ausländischen Liegenschaften sind nur beim satzbestimmenden, nicht aber beim
steuerbaren Einkommen zu berücksichtigen. Weder aus der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zu
Art. 46 Abs. 2 aBV noch aus dem Doppelbesteuerungsabkommen mit Spanien noch aus dem
internen Recht kann eine Pflicht zur Übernahme des Verlustes aus der ausländischen Liegenschaft
abgeleitet werden (StPS 2000 S. 128).
Schuldzinsenüberschüsse aus ausländischem Grundeigentum sind so zu übernehmen, wie sie auch
im interkantonalen Verhältnis getragen werden müssen (vgl. § 5 Abs. 3 StG). Die Vorbehalte gemäss
§ 5 Abs. 4 StG (objektmässige Ausscheidung) und § 6 Abs. 2 StG (Steuersatz entsprechend dem
ZH-Einkommen) kommen ausschliesslich für Geschäftsbetriebe und Betriebsstätten, nicht jedoch für
Liegenschaften zur Anwendung. Bei der direkten Bundessteuer fällt indes in Anwendung von Art. 6
Abs. 3 DBG die Übernahme von Schuldzinsenüberschüssen - wie auch von Aufwandüberschüssen -
ausser Betracht. (Vgl. Kommission kaufmännisches Steuerrecht 19.10.1999 sowie StR 1999 S. 470.)
Liquidation: Aufschub der Besteuerung (Verpachtung)
Nach ständiger Einschätzungspraxis und Rechtsprechung kann die Besteuerung aufgeschoben
werden, wenn eine Verpachtung/Vermietung lediglich als vorübergehend erachtet wird und die