Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

sein muss und der - so bspw. mittels Photos, Belege über eine Entsorgung, Arbeitsrapporte,
Baupläne, -abrechnungen, -genehmigungen usw. - nachzuweisen ist.
Einkommenssteuerrechtlich können Aufwendungen im Zusammenhang mit Umbauten nie
Gewinnungskostencharakter tragen. Werden Wirtschaftsgüter durch bauliche Massnahmen
einem neuen Nutzungszweck zugänglich gemacht, sind die Kosten dazu für den Steuerpflichtigen
Einkommensverwendung, in aller Regel sogar Anlagekosten (RK III vom 10.12.1998 [III 7/1998]).
Umbaukosten (und die damit zusammenhängenden Folgekosten) stellen auch dann keinen
abzugsfähigen Liegenschaftenunterhalt dar, wenn sie keine Wertvermehrung zur Folge haben.
Dabei ist zu beachten, dass ein Umbau bereits begrifflich kein Unterhalt darstellen kann.
Indessen ist es möglich, dass im Rahmen eines Umbaus zusätzlich eigentliche Unterhaltsarbeiten
vorgenommen werden. Der Unterhaltscharakter einzelner Aufwendungen bzw. eines Teils hievon
ist vom Steuerpflichtigen substanziert nachzuweisen; ist dies nicht möglich oder zumutbar, so ist
der Unterhaltsanteil - so die Sachdarstellung des Pflichtigen hiefür hinreichende Grundlagen
enthält - zu schätzen (vgl. RB 1987 Nr. 35).
Eigentliche Umbauten und Neueinrichtungen (und die damit zusammenhängenden Folgekosten)
stellen steuerlich kein abzugsfähiger Liegenschaftenunterhalt dar. Bauliche Änderungen sind
selbst dann nicht abzugsfähig, falls sie keine Wertvermehrung zur Folge haben. Werden bspw.
zwecks Änderung der Raumeinteilung Wände/Mauern abgebrochen und neu aufgezogen, so
entsteht kein (baulicher) Mehrwert; dennoch sind die entsprechenden Kosten nicht abzugsfähig.
Wenn der Vermieter eine Liegenschaft renoviert, um den Mietertrag zu steigern, oder wenn eine
(auch selbstgenutzte) Liegenschaft ganz oder teilweise umgebaut oder einer neuen Nutzung
zugeführt wird, dienen die Ausgaben nicht dazu, die Liegenschaft in ihrem bisherigen vertrags-
oder nutzungsmässigen Zustand zu erhalten, sondern zielen darauf ab, die Einkommensquelle zu
verbessern (BGr 18.12.2003 [2A.277/2003] sowie BGr 2.2.2005 [2A.480/2004] in www.bger.ch =
S BGE DBSt Nr. 906 = StE 2005 A 23.1 Nr. 10). Ebensowenig abzugsfähig ist die Instandstellung
einer Liegenschaft mittels Nachholung des bisher vernachlässigten Unterhalts (sog. Dumont-
Praxis).
Bei den aufgezählten Arbeiten handelt es sich um Auslagen für Reparaturen, die jedenfalls zu
einem grossen Teil nicht wertvermehrende Aufwendungen darstellen und in diesem Umfang
somit nach Art. 1 Abs. 1 lit. a der Verordnung über die abziehbaren Kosten von Liegenschaften
des Privatvermögens bei der direkten Bundessteuer vom 24. August 1992 (SR 642.116.2)
grundsätzlich zum abziehbaren Unterhalt zählen. Diese Qualifikation ist nach der Rechtsprechung
- wie schon erwähnt - insbesondere dann nicht mehr angebracht, wenn alle Renovationsarbeiten
zusammen einen bedeutenden Umfang annehmen und auch noch wertvermehrende Umbauten
dazukommen, so dass sie den Wert des Grundstücks nicht bloss vorübergehend, sondern
dauernd und nachhaltig erhöhen (BGE 123 II 218 E. 1c S. 222). In diesem Fall führen die
Arbeiten regelmässig zu einer änderung der bisherigen Nutzung und einer Erhöhung der Miet-
oder Pachterträge (vgl. Peter Locher, Kommentar zum DBG, Bern 2001, Art. 32 N. 46; zum
Ganzen: BGr 26.5.2008 [2C_673/2007] www.bger.ch).
Bedingen wertvermehrende Bauten den Abbruch und die Wiederherstellung bestehender
Einrichtungen, so stellen solche Arbeiten einschliesslich Anpassungsarbeiten im gleichen Umfang
wie die Hauptmassnahme wertvermehrende Aufwendungen dar. Dieselbe Betrachtungsweise, bei
welcher von der objektiv-technischen Betrachtungsweise zur Abgrenzung wertvermehrender und
-erhaltender Kosten abgewichen wird, gilt im Übrigen auch bei allen verwahrlosungs- oder
auskernungsbedingten Umbauten (StRK 24.2.2006 [3 ST.2005.279 / 3 DB.2005.139]).
Die im Anschluss an einen Umbau ergangene Höherschätzungsanzeige der kantonalen
Gebäudeversicherung ist eine taugliche Grundlage für die Schätzung wertvermehrender
Aufwendungen bzw. werterhaltender Kosten für den Liegenschafsunterhalt (RB 1996 Nr. 32).
Diese Schätzungshilfe kann indessen keineswegs ausnahmslos angewandt werden: So zwischen
der letzten Schatzung und der Neuschatzung (ausserhalb der strittigen Bemessungsperiode)
weitere werterhöhende Investitionen vorgenommen wurden, sind diese bei der Berechnung in
Abzug zu bringen. Ebenfalls untauglich ist diese Schätzungshilfe im Falle eigentlicher Umbauten:
Bauliche Änderungen sind selbst dann nicht abzugsfähig, falls sie keine Wertvermehrung zur
Folge haben. Werden bspw. zwecks Änderung der Raumeinteilung Wände/Mauern abgebrochen
und neu aufgezogen, so entsteht kein (baulicher) Mehrwert; dennoch sind die entsprechenden