Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

l9 lit. b N. 207; vgl. hierzu auch Känzig, a.a.O., Art. 22 N. l06 ff.). Abschreibungen, die nach diesen
Normalansätzen vorgenommen werden, gelten als geschäftsmässig begründet (Cagianut/Höhn,
a.a.O., § 13 Rz. 45). Sie sind aus den dargelegten Gründen zulässig, selbst wenn die betreffenden
Anlagegüter im Geschäftsjahr nachweisbar an Wert zugenommen haben. Höhere als die im
erwähnten Merkblatt vorgenommenen Abschreibungen müssen im Rahmen dieser Methode vor
allem dann vorgenommen und steuerlich zugelassen werden, wenn die tatsächliche Nutzungsdauer
eines Wirtschaftsgutes kürzer ist als die den Normalansätzen zugrunde liegende. Kann das
Anlagegut voraussichtlich planmässig während des kalkulierten Zeitraums genutzt werden, drängen
sich in der Regel keine ausserordentlichen Abschreibungen auf. Bei der Methode der
Sofortabschreibung werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht nach einem bestimmten
Schlüssel auf den Nutzungszeitraum verteilt, sondern im Anschaffungs- oder Herstellungsjahr bis auf
den Endwert abgeschrieben (vgl. Reimann/Zuppinger/Schärrer, a.a.O., § 19 lit. b N. 201;
Cagianut/Höhn, a.a.O., § 13 Rz. 47; Altorfer, a.a.O., S. 90 f. und 276 f.). Zum Ganzen: RB 1993 Nr.
21 = ZStP 1993 S. 205 = StR 49 S. 148 = StE 1994 B 72.14.1 Nr. 11 und StE 1994 B 74.11 Nr. 3.
Abschreibungen: ordentliche, ausserordentliche, pro rata temporis
Für die Ermittlung der abzugsfähigen ordentlichen Abschreibungen abnutzbarer Wirtschaftsgüter wird
in der zürcherischen Steuerpraxis das von der EStV für die Direkte Bundessteuer erlassene
Merkblatt vom 18. Januar 1980 (ab 1.1.1995: Merkblatt A 1995 vom 1.9.1994) über Abschreibungen
auf dem Anlagevermögen geschäftlicher Betriebe herangezogen. Danach betragen die jährlichen
Normalabschreibungssätze für Datenverarbeitungsanlagen (Hardware und Software) nach Wahl des
Steuerpflichtigen entweder 40 % des jeweiligen Buchwerts oder 20 % der Anschaffungskosten. Da
diese Normalansätze zum Ausgleich einer ganzjährigen Entwertung bestimmt sind, dürfen sie nach
Massgabe der tatsächlichen Nutzungsdauer im Betrieb der Jahresrechnung lediglich pro rata
temporis belastet werden, falls die fraglichen Wirtschaftsgüter erst im Verlauf eines Geschäftsjahres
angeschafft worden sind. Zusätzliche, die pauschalierten Normalansätze übersteigende
Abschreibungen werden in der Steuerpraxis im Einzelfall unter Umständen ebenfalls zum Abzug
zugelassen. Solche ausserordentlichen Abschreibungen beruhen auf aussergewöhnlichen,
geschäftsplanwidrigen Ereignissen und sind dazu bestimmt, die dadurch eingetretenen
Wertverminderungen auszugleichen. Als Ursachen derartiger aussergewöhnlicher, nicht
vorhersehbarer technischer oder wirtschaftlicher Werteinbussen kommen neben Naturereignissen
und Fehldispositionen der Unternehmensleitung insbesondere die Erfindung neuer,
leistungsfähigerer Einrichtungen in Betracht, welche die früher erworbenen Geräte aus
wirtschaftlicher und/oder technischer Sicht rascher abnutzen lassen. Ausserordentlichen
Wertverminderungen können bei abnutzbaren Betriebseinrichtungen aber auch auf gesunkene
"Aussenwerte", d. h. auf gefallene Wiederbeschaffungspreise für diese Anlagen oder andere
ungünstige Markteinflüsse, zurückzuführen sein. Das Mass solcher ausserordentlicher
Abschreibungen richtet sich dabei nach der noch verbleibenden Gebrauchsdauer und dem Endwert
des betreffenden Wirtschaftsguts bzw. nach dessen Wiederbeschaffungs- oder Verkehrswert am
Bilanzstichtag (StE 1990 B 72.14.2 Nr. 10 mit Verweisungen).
Abschreibung: Buchmässigkeit
Abschreibungen, Rückstellungen und Wertberichtigungen sind steuerlich nur beachtlich, soweit sie
auch verbucht wurden (Prinzip der Buchmässigkeit der Abschreibung; vgl. RB ORK 1954 Nr. 47 mit
Hinweisen).
Abschreibung nur auf Geschäftsvermögen / Buchmässigkeit
Abschreibungen sind nur zulässig auf Gegenständen, die zum Geschäftsvermögen gehören, d. h.
ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen (BGr 17.8.1999 [2A.511/1997] =
StR 1999 S. 669 = NStP 53 S. 140 = Pra 88 Nr. 963). Sie sind - wie auch Rückstellungen und
Wertberichtigungen - steuerlich nur beachtlich, soweit sie auch verbucht wurden (Prinzip der
Buchmässigkeit der Abschreibung; vgl. RB ORK 1954 Nr. 47 mit Hinweisen).
Abschreibungen nur bei selbständiger Erwerbstätigkeit
sowie Ungleichbehandlung selbständig/unselbständig Erwerbende?
Kann ein Selbständigerwerbender unter Umständen bestimmte Kosten (hier: Dissertation als
Werbekosten) abziehen, was dem unselbständig oder nicht Erwerbstätigen versagt ist, so liegt darin
keine rechtsungleiche Behandlung. Der selbständig oder frei Erwerbende hat eben andere Risiken
und Chancen als der unselbständig oder nicht Erwerbende, was das Steuergesetz beispielsweise
hinsichtlich der Abschreibungen ausdrücklich berücksichtigt (RB 1977 Nr. 48).