Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

Berufsauslagen
(u. a.: Umweg zur Kinderkrippe; keine Autokosten statt öV)
Notwendig sind Kosten, die ihren Grund in der beruflichen Tätigkeit haben, unbekümmert darum, ob
sie objektiv vermeidbar gewesen sind. Dagegen sind Ausgaben nicht abzugsfähig, die vorwiegend
mit der allgemeinen Lebenshaltung zusammenhängen. Als berufsnotwendig erscheint daher nicht
jede Auslage, welche im weiteren Sinn ihren Grund im Arbeitsverhältnis hat. Verlangt wird darüber
hinaus ein qualifiziert enger, d. h. rechtlich erheblicher (wesentlicher) Zusammenhang zwischen Art,
Grund und Zweck der Ausgabe einerseits und der Natur der beruflichen Tätigkeit anderseits. Daher
sind Ausgaben, welche in allgemeiner Weise mit der Berufsausübung zusammenhängen, auch wenn
sie eine Erwerbstätigkeit erst ermöglichen oder hierzu befähigen, mangels qualifiziert engem,
wesentlichem Zusammenhang zu einer bestimmten beruflichen Tätigkeit keine Berufsauslagen im
Sinn des Gesetzes, sondern nicht abzugsfähige private Lebenshaltungskosten. Der dem privaten
Lebensbereich zuzuordnende Umweg für die Unterbringung eines Kindes im Rahmen des
Arbeitswegs muss bei der Beurteilung der Voraussetzungen für die Gewährung eines
Fahrtkostenabzugs als Berufskostenabzug ausser Acht gelassen werden (StRK III vom 16.5.2002
[3 ST.2002.95] mit Verweisungen).
Berufsauslagen/Berufskosten Unselbständigerwerbender
Abzugsfähig sind gemäss § 25 und 26 StG (vgl. hiezu auch Ziff. 144 und 145 DA aStG) die für die
Ausübung des Berufes in unselbständiger Stellung notwendigen bzw. erforderlichen Aufwendungen
(sog. Berufsauslagen oder Berufskosten).
Für die "weiteren Berufsauslagen", wie z. B. Berufskleider, Berufswerkzeuge, Fachliteratur, privates
Arbeitszimmer etc. können Steuerpflichtige ab Steuerperiode 2001 pauschal 3 % des Nettolohnes,
mindestens jedoch Fr. 1'900 und höchstens Fr. 3'800 im Jahr in Abzug bringen (sog.
Berufspauschale; ZStB I 17/201 bzw. 17/202 Ziff. I.3.).
Berufsauslagen (pauschale) bei Neben- oder Teilzeitbeschäftigungen
Von einer Nebenbeschäftigung oder einem Nebenerwerb in unselbständiger Stellung kann bei einem
Beschäftigungsgrad bis ca. 25 % ausgegangen werden. Diesfalls können i. d. R. die Berufsauslagen
mit einem Pauschalansatz von 20 % der Einkünfte aus der Nebenbeschäftigung, mindestens jedoch
(ab Steuerperiode 2007) Fr. 800 und höchstens Fr. 2'400 in Abzug gebracht werden (vgl. StRK III
7.4.2008 [3 ST.2007.386]).
Für eine regelmässig im Nebenberuf ausgeübte Teilzeitbeschäftigung, d. h. ab einem
Beschäftigungsgrad von ca. 25 %, gelangen die aufgrund des Beschäftigungsumfanges angemessen
gekürzten Berufskosten bzw. Pauschalansätze zur Anwendung. (Vgl. Verordnung EFD über den
Abzug von Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom
10.2.1993 = ZStB II 63/010 Art. 7 Ziff. 2 sowie StRK II 22.7.2003 [2 ST.2003.219 und
2 ST.2003.220].) Dies gilt ebenso für eine lediglich während eines Teils des Jahres ausgeübte
Vollzeitbeschäftigung. (Vgl. Verordnung über den Abzug von Berufskosten der unselbständigen
Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10.2.1993 = ZStB II 63/010 Art. 7 Ziff. 2 sowie
VGr BS 17.3.1998 in BStPra 15 S. 153.) Wohl vertritt die StRK I in ihrem Entscheid vom 26.1.2005
mit wenig überzeugender Begründung eine andere Meinung (StRK I 26.1.2005 [1 ST.2004.293]). Der
Begriff der Berufskosten kann indes unter dem Geltungsbereich des Steuerharmonisierungsgesetzes
im kantonalen Recht nicht anders ausgelegt werden als auf dem Gebiet der direkten Bundessteuer
(vgl. Verordnung des Eidgenössischen Finanzdepartements über den Abzug von Berufskosten der
unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10.2.1993 [SR 642.118.1]).
Eine andere Auslegung würde dem Anliegen der vertikalen Steuerharmonisierung zuwiderlaufen und
die mit dem Erlass des Steuerharmonisierungsgesetzes angestrebte Vereinfachung der
Rechtsprechung vereiteln (vgl. BGr 2.2.2005 [2A.480/2004] = S BGE DBSt Nr. 906 = StE 2005 A
23.1 Nr. 10 sowie BGr 15.7.2005 [2A.683/2004] in www.bger.ch).
Vorbehalten bleibt der Nachweis höherer effektiver Berufsauslagen durch den Steuerpflichtigen;
soweit die Berufsauslagen vom Arbeitgeber vergütet werden, steht dem Steuerpflichtigen kein Abzug
zu.
In der Einschätzungspraxis gelangt jedoch - z. G. des Steuerpflichtigen - auch bei
Teilzeitbeschäftigungen die Spesenpauschale für Nebenbeschäftigungen zur Anwendung.
Die allgemeine Berufspauschale (bzw. der entsprechende Minimum- und Maximumansatz) sowie die
Weiterbildungspauschale ist bei Teilzeitbeschäftigungen nach Massgabe des Beschäftigungsgrades