Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

ohne angemessene Sicherheit gewährt wurde. Trotz entsprechender Auflage vom XX.XX.XX
konnte nicht nachgewiesen werden, dass einem unbeteiligten Dritten ein Darlehen in der
Grössenordnung des an den Aktionär gewährten zugesprochen worden wäre und/oder dass für
das ausstehende Darlehen eine angemessene Sicherheit besteht. Im Übrigen hat die Pflichtige
offensichtlich bei der Darlehensausrichtung das Verbot der Einlagenrückgewähr i. S. von Art. 680
Abs. 2 OR missachtet.
Delkredere > 10 %
Wird vom Steuerpflichtigen eine die Pauschale von 10 % des risikobehafteten Debitorenbestandes
übersteigende Wertberichtigung geltend gemacht, so muss diese nach dem Prinzip der
Einzelbewertung vollständig nachgewiesen werden (VGr 14.5.1991 [SB 91/0004] = StE 1992 B
72.14.1 Nr. 9). Auch ein mehrmonatiger Zahlungsrückstand mit entsprechender Mahnung berechtigt
(noch) nicht zur Vornahme einer Delkredererückstellung nach dem Prinzip der Einzelbewertung;
nachzuweisen ist vielmehr, dass die Forderung per Bilanzstichtag notleidend war bzw. konkrete
Anzeichen für die Zahlungsunfähigkeit des Schuldners vorlagen (vgl. VGr SG 27.2.2003 [B 2002/154]
= StR 2004 S. 29).
Deutsche Rentenversicherung
Beiträge und Renten der deutschen Rentenversicherung werden analog derjenigen der
schweizerischen AHV behandelt. Somit entfällt ab der Steuerperiode 1999 auch die reduzierte (80 %ige)
Besteuerung. (Vgl. Zuppinger/Schärrer/Fessler/Reich, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz,
Ergänzungsband, 2. Aufl., 1983, § 25 N. 107.)
EDV-Kassabuch
Die Geschäftsbücher sind so anzulegen, dass sie ohne Weiterungen Beweis für die darin
verurkundeten Tatsachen erbringen (vgl. RB ORK 1939 Nr. 50). Als für einen bargeldintensiven
Betrieb wesentliches Grundbuch, fällt die Führung eines Kassabuches in EDV-Form in Hinblick auf
die steuerliche Anerkennung ausser Betracht. Durch die jederzeit - insbesondere auch nachträglich -
möglichen Korrekturen, die ihrerseits nicht als solche aufgezeichnet, d. h. verurkundet werden, kann
einem EDV-Kassabuch kein Beweiswert zukommen. Dabei ist zu beachten, dass magnetischen
Datenträgern die Eigenschaft innewohnt, spurlose Überschreibungen zu ermöglichen (vgl. Schweizer
Handbuch der Wirtschaftsprüfung, 1998, Pt. 2.3235).
Ein elektronisch bzw. EDV-geführtes Kassabuch wird steuerlich (nur) anerkannt, so die
regelmässigen Saldierungen - verbunden mit einem Kassasturz - nachweislich vorgenommen
wurden und sich die einzelnen Einträge, d. h. Datierung, Text, Betrag der Einnahme(n),
Ausgabe(n) und Saldo nach deren Eingabe als (edv-mässig) nicht überschreibbar, unauslöschlich
und nicht unterdrückbar erweisen.
Dabei ist bei einem Kassabuch unbedingt zu beachten, dass sich das Erfordernis der
Unveränderlichkeit nicht nur auf die nach Jahresabschluss gefertigte Endfassung bezieht, d. h.
dass auch die Erstellung einer unveränderlichen CD-ROM den steuerlichen Erfordernissen nicht
genügt. Vielmehr müssen sich auch die tagfertigen, zeitnahen Eintragungen als unveränderlich
erweisen, d. h. nach "Abschicken" der - bei bargeldintensiven Betrieben täglich vorzunehmenden
- Kassabucheinträge können/dürfen (vergleichbar einem als handels- und steuerrechtlich tauglich
zertifizierten Buchhaltungsprogramm) nurmehr Stornoeinträge vorgenommen werden.
Ein Kassabuch kann herkömmlich mit Tinte, Kugelschreiber oder Schreibmaschine o. Ä. (vgl.
"Merkblatt zu Hilfsblatt A; Einkommen und Aufzeichnungspflicht Selbständigerwerbender" vom
18.10.1999, Abs. C.II.2.) oder aber mittels EDV geführt werden. Bei elektronischer
Kassabuchführung ist nachzuweisen, dass der Datenträger unveränderbar ist oder technische
Verfahren zur Anwendung kommen, welche die Integrität der gespeicherten Informationen
gewährleisten (z. B. digitale Signaturverfahren); der Zeitpunkt der Speicherung der Information
unverfälschbar nachweisbar ist (z. B. durch "Zeitstempel"); die zum Zeitpunkt der Speicherung
bestehenden weiteren Vorschriften über den Einsatz der betreffenden technischen Verfahren
eingehalten werden; und die Abläufe und Verfahren zu deren Einsatz festgelegt und dokumentiert
sowie die entsprechenden Hilfsinformationen (wie Protokolle und Log files) ebenfalls aufbewahrt
werden (vgl. Art. 9 Geschäftsbücherverordnung). Die Geschäftsbücher müssen so geführt und
aufbewahrt ... werden, dass sie nicht geändert werden können, ohne dass sich dies feststellen lässt
(Art. 3 GeBüV).