Steuerlexikon - Der Mann für alle Fälle

1. Geschäftsabschluss Gründung jP
Gemäss § 83 Abs. 3 StG bzw. Art. 79 Abs. 3 DBG muss in jedem Kalenderjahr, ausgenommen im
Gründungsjahr, ein Geschäftsabschluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt werden.
Als Gründungsjahr gilt selbstredend das Jahr, in dem die Gründung - d. h. der Eintrag im
Handelsregister - stattfindet (und nicht das Jahr, in dem eine operative Geschäftstätigkeit
aufgenommen wird).
1. Geschäftsabschluss Aufnahme S-Tätigkeit
Steuerpflichtige mit selbständiger Erwerbstätigkeit müssen in jeder Steuerperiode und am Ende der
Steuerpflicht einen Geschäftsabschluss erstellen. Kein Geschäftsabschluss ist zu erstellen, wenn die
Erwerbstätigkeit erst im letzten Quartal der Steuerperiode aufgenommen wird (§ 50 Abs. 3 StG, vgl.
auch Art. 210 DBG). Umrechnungen von unter- oder überjährigen Geschäftsabschlüssen (auf 12
Monate) fallen unter dem neuen Steuergesetz ausser Betracht.
DBG: Gemäss Art. 210 Abs. 3 i. V. mit Art. 41 DBG müssen Steuerpflichtige mit selbständiger
Erwerbstätigkeit in jeder Steuerperiode einen Geschäftsabschluss erstellen. Nach Praxis des
kantonalen Steueramtes wird davon aus Praktibilitätsgründen und in Anlehnung an Staatssteuerrecht
lediglich eine Ausnahme gemacht, wenn die selbständige Erwerbstätigkeit im letzten Quartal des
Kalenderjahres aufgenommen wird (vgl. § 50 Abs. 3 StG).
Geschäftsabschluss: Keine Aufteilung/Umrechnung
Für die Ermittlung des Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit ist das Ergebnis der in die
Steuerperiode fallenden Geschäftsabschlüsse massgebend (§ 50 Abs. 3 StG). Umrechnungen von
unter- oder überjährigen Geschäftsabschlüssen (auf 12 Monate) oder eine Aufteilung des Gewinns
auf zwei Steuerperioden fallen unter dem neuen Steuergesetz bei ganzjähriger Steuerpflicht ausser
Betracht (vgl. Merkblatt des kantonalen Steueramts über die Grundsätze der einjährigen
Gegenwartsbemessung für die natürlichen Personen vom 4.8.1998 in ZStB I 24/000).
Geschäftsmässige Begründetheit S und jP (Nachweis)
Steuerpflichtige sind von Gesetzes wegen verpflichtet, die geschäftsmässige Begründetheit eines
jeglichen Aufwandpostens rechtsgenüglich nachweisen zu können, und zwar unabhängig davon, ob
diese Belege von den Behörden auch tatsächlich überprüft oder beanstandet würden bzw. in einem
früheren Verfahren (nicht) beanstandet wurden (S BGE DBSt Nr. 848 = StE 2000 A 21.14 Nr. 13 mit
Hinweisen).
Geschäftsmässige Begründetheit (generell)
Der Nachweis der geschäftsmässigen Begründetheit einzelner Kontopositionen erfolgt mit einer
umfassenden Sachverhaltsdarstellung sowie der Einreichung sämtlicher sachdienlichen Beweismittel
hiezu (die eben die Geschäftsmässigkeit "nachzuweisen" vermögen), ergänzt durch allfällige
Beweisofferten (die nicht allgemein zu halten, sondern in genügender Weise zu konkretisieren sind).
Geschäftsmässige Begründetheit Selbständigerwerbende (Nachweis)
Aufgrund der allgemeingültigen Regeln zur Beweislastverteilung, sind Tatsachen, die die Steuerlast
vermindern oder aufheben, vom Steuerpflichtigen zu beweisen (Schärrer, Verfahrensrecht zur
Steuereinschätzung, 1981, S. 26, RB 1977 Nr. 60 und RB 1987 Nr. 35). Dazu gehört beim
Selbständigerwerbenden insbesondere der Nachweis der geschäftsmässigen Begründetheit.
Geschäftsmässig begründet und damit von den erzielten Einkünften absetzbar sind Aufwendungen
dann, wenn sie für die selbständige Erwerbstätigkeit notwendig sind sowie die entsprechenden
Abschreibungen. Eine geschäftsmässig nicht begründete Aufwendung liegt demnach vor, wenn diese
Voraussetzung nicht erfüllt ist. Das ist insbesondere der Fall, wenn Aufwendungen auf
ungewöhnlichen, sachwidrigen, absonderlichen Gepflogenheiten oder auf völlig unangemessenen
Massnahmen beruhen (Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz,
2. Band, Bern 1963, § 19 N. 249). Zu den vom Steuerpflichtigen nachzuweisenden steuermindernden
Tatsachen gehören auch die der Erfolgsrechnung belasteten Aufwendungen, sofern die
Steuerbehörde, wozu sie befugt ist, deren geschäftsmässige Begründetheit überprüfen will (RB 1975
Nr. 55). Der Steuerpflichtige hat diesfalls auch jene Tatsachen nachzuweisen, die den Schluss auf
die geschäftsmässige Begründetheit erlauben (RB ORK 1942 Nr. 39 und 40). Die dem
Steuerpflichtigen obliegende Beweisleistung setzt dabei in erster Linie und in jedem Fall eine
substanzierte Sachdarstellung voraus, aus welcher Art, Motiv und Rechtsgrund geltend gemachter
Aufwendungen klar hervorzugehen haben (RB 1975 Nr. 54). Für die verfochtene, hinreichend