Alícuota del Impuesto a la Renta Alícuota del Impuesto a la ... - AELE

INFORME TRIBUTARIOAlgunos Reparos de la SUNATen los Procesos de FiscalizaciónVíctor Cruzado Ribeyro (*)En el presente trabajo intentamos dar algunos alcancesrespecto a los reparos que viene realizando la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria, en adelanteSUNAT, en los procesos de fiscalización los cuales a nuestroentender carecen de un objetivo sustento técnico y parecieraque los mismos se han realizado desde un punto de vistanetamente recaudador.I. DEPRECIACIÓN DEL COSTO DE LAS MEJORASEN LOS BIENES DEL ACTIVO FIJOLas normas del Impuesto a la Renta (IR), disponen que lasdepreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición oproducción de los bienes o sobre los valores que resulten delajuste por inflación del balance efectuado conforme a lasdisposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregaráen su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.Por su parte, el numeral 25 de la NIC Nº 16 “InmueblesMaquinaria y Equipo” establece que los desembolsos subsiguientessobre inmuebles maquinaria y equipo se reconocencomo un activo únicamente cuando los desembolsos mejoranla condición del activo más allá del estándar originalmenteevaluado. Estas mejoras incluyen:• Modificación de una partida de la maquinaria paraextender su vida útil, incluyendo un incremento de sucapacidad;• Mejoramiento de los repuestos de las máquinas paralograr un aumento sustancial en la calidad de su producción;y• Adopción de nuevos procesos de producción permitiendouna reducción sustancial en los costos de operaciónpreviamente valuados.Sustentándose el costo de las mejoras efectuadas con elrespectivo comprobante de pago emitido de acuerdo al Reglamentode Comprobantes de Pago.En los últimos procesos de fiscalización, la SUNAT vienesolicitando que se sustente el costo de las mejoras incurridasen activos fijos con los respectivos comprobantes de pago y,en caso de no entregar dicho documento, considera comogasto no deducible el importe de la depreciación provenientede la mejora.La solicitud de la SUNAT es lógica y la forma más sencillade demostrar el costo de las mejoras en activos fijos. Sinembargo, cuando el comprobante de pago se ha emitido enun ejercicio que a la fecha se encuentra prescrito la SUNATigualmente viene solicitando se demuestre el costo de lasmejoras con el respectivo comprobante de pago.El argumento de la SUNAT es que si bien en el año enque se hace la mejora se encuentra prescrita la facultad dedeterminar la obligación tributaria vinculada con la depreciaciónde dicha mejora, ésta incide sobre ejercicios posterioreslos cuales están sujetos a fiscalización y por lo tanto elcontribuyente está en la obligación de mantener los documentosque sustenten el costo de las mejoras hasta los 4 ejerciciossiguientes contados a partir del ejercicio en que setermine de depreciar el bien.Por ejemplo, una maquinaria se adquirió en junio de 1990y se realizó una mejora de la misma en el ejercicio 1996(año prescrito para fines del Impuesto a la Renta ) y la SU-NAT se encuentra fiscalizando el ejercicio 2002 en caso nose le entregue el respectivo comprobante de pago que sustenteel importe de la mejora no reconoce para fines tributariosla depreciación de la mejora.En nuestra opinión este argumento de la SUNAT constituyeun abuso y atentado al principio de seguridad jurídica.En efecto, el Artículo 5° de la Ley Nº 25988 «Ley de Racionalizacióndel Sistema Tributario Nacional y de Eliminaciónde Privilegios y Sobrecostos», posteriormente modificadapor Ley Nº 27029 de fecha 30 de diciembre de 1998,establece que las empresas, cualesquiera fuera su actividadcomercial y siempre y cuando no pertenezcan al Sector PublicoNacional, deberán conservar toda la documentaciónrelacionada con el desarrollo de sus actividades por un períodono menor de cinco (5) años, contados a partir de ocurridoel hecho o la emisión del documento o cierre de planillasde pago, sin perjuicio de las disposiciones contenidasen el Código Tributario.El dispositivo agrega que luego de transcurrido el períodoantes señalado los empleadores podrán optar por reciclaro destruir dicha documentación, salvo las Planillas de–––––––––(*) Contador Público Colegiado, Consultor Asociado a Del Rosario, Urbano Asociados,miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario – IPIDET, MagísterTributación, docente universitario, Past Presidente del Comité de Normas Legales yTributarias del CCPL.18FEBRERO 2004