Alícuota del Impuesto a la Renta Alícuota del Impuesto a la ... - AELE

INFORME TRIBUTARIOii) Después del requerimiento o notificación pero antesdel inicio de la fiscalización: 70 por ciento.iii) Después del inicio de la fiscalización pero antesde la emisión de la Resolución de Multa, Resoluciónde Determinación u Orden de Pago: 60 porciento.iv) Después de notificada la Resolución de Multa, Resoluciónde Determinación u Orden de Pago: 50por ciento.• Numeral 5 del Artículo 178° del Código Tributario:No pagar dentro de los plazos establecidos los tributosretenidos o percibidos. Esta infracción se sancionacon una multa del 50 por ciento del tributo no pagado,y es susceptible de rebaja de acuerdo a lo señaladoen el punto anterior (3) .Sobre este particular, debemos señalar que en nuestraopinión, aun si aceptamos como válido el criterio de la SU-NAT, no sería de aplicación la sanción establecida en el numeral13 del artículo 177° del Código Tributario, dado queesta infracción se refiere a «no efectuar las retenciones opercepciones», y como hemos señalado, en el presente caso,no se trata de una retención en la medida que se relacionacon un pago anticipado del IR a cargo del no domiciliadoCon mayor razón, sino se efectúa la supuesta «retención»no se habría cometido la infracción tipificada en el numeral5 del artículo 178°, dado que ésta presupone que, habiéndoseretenido el tributo, no haya sido entregado al Fisco.En este orden de ideas, la única sanción que podría seraplicada sería la del numeral 1 del artículo 178°, por elhecho que el contribuyente declara cifras o datos falsos y nopor el hecho de no incluir en las declaraciones los tributosretenidos o percibidos, dado que como hemos señalado anteriormenteen el caso materia de nuestro análisis no existetributo retenido o percibido sino un anticipo del monto equivalentea la retención.III. PRÉSTAMOS DE MATERIALESLos contribuyentes suelen apoyar a sus clientes o proveedorescon préstamos de determinados materiales, con el objetoque éstas los utilicen y luego devuelvan otros de la mismaespecie y cantidad. Esta operación es registrada contablementecomo una salida de almacen con cargo a una cuentapor reclamar a un tercero. Este tipo de operaciones es normalen el ámbito empresarial ya que algunas empresas porlos vínculos comerciales que los unen suelen realizar préstamosde bienes.Sin embargo en los procesos de fiscalización realizada,la SUNAT determinó que dichas operaciones son consideradascomo una venta (para las empresas involucradas) y, portanto, debieron facturarse con ocasión de la entrega de losmateriales.Al respecto, tal como lo dispone el Artículo 1648° delCódigo Civil, las operaciones descritas en el párrafo anteriorcalifican como un mutuo de bienes. Por tanto, y en aplicacióndel Artículo 1654° de la misma norma, con la entregadel bien mutuado se desplaza la propiedad al mutuatario.Ahora bien, el numeral 1 del literal a) del Artículo 3° dela Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) define comoventa a todo acto por el que se transfieren bienes a títulooneroso, independientemente de la designación que se dé alos contratos o negociaciones que originen esa transferenciay de las condiciones pactadas por las partes.Asimismo, de acuerdo al literal a) del numeral 3 del Artículo2° del Reglamento de la Ley del IGV se considera ventaa todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión depropiedad de bienes, independientemente de la denominaciónque le den las partes, tales como venta propiamentedicha, permuta, dación en pago o cualquier otro acto queconduzca al mismo fin.De una interpretación literal de las normas antes señaladas,podríamos concluir que las operaciones efectuadas porlos contribuyentes califican como una venta y, por tanto, seencontrarán afectas al IGV, debiendo emitirse las facturascorrespondientes.No obstante lo mencionado, el numeral 8 del Artículo 5°del Reglamento de la Ley del IGV establece que en el caso demutuo de bienes consumibles, la base imponible está constituidapor la diferencia del valor entre los bienes consumiblesentregados en calidad de mutuo y los devueltos, incluyendolos intereses y demás pagos abonados al mutuante. En loscasos en que la devolución se efectúe en dinero, se considerarácomo una venta gravada con el impuestoConforme a lo señalado, las operaciones efectuadas deberánser consideradas como un servicio y no como unaventa, en tanto la devolución de los materiales no se produceen dinero sino en los mismos materiales.Como consecuencia de ello, dichas operaciones estaránafectas al IGV sólo por la diferencia que pudiese existir entreel valor de los bienes consumibles entregados y los devueltos,debiendo emitirse la factura correspondiente por estadiferencia.––––––(3) Las infracciones y régimen de incentivos señalados corresponden a la normatividadvigente hasta el 5 de febrero de 2004, pues desde el 6 de febrero rigen las modificacionesefectuadas mediante el Dec. Leg. Nº 953.20FEBRERO 2004