Alícuota del Impuesto a la Renta Alícuota del Impuesto a la ... - AELE

JURISPRUDENCIA COMENTADAte a los sistemas de pagos a cuenta se realizará con la presentaciónde los respectivos balances en la forma y condiciones que establezcael Reglamento.»Que por su parte, los incisos c) numeral 1, d) y e) del artículo54° del Reglamento de la citada Ley aprobado por Decreto SupremoNº 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nºs. 125-96-EF y 194-99-EF, señalan:«Los pagos a cuenta correspondientes a las rentas de terceracategoría, se sujetarán a las siguientes disposiciones:(...)c) Los contribuyentes que por los meses de enero y febrero hubierandeterminado sus pagos a cuenta con arreglo al sistema contenidoen el inciso a) del Artículo 85° de la Ley, observarán lo siguiente:1. Si no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior,deberán aplicar el sistema previsto en el inciso b) del Artículo 85°de la Ley, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes demarzo.d) Los contribuyentes podrán modificar el coeficiente determinadode acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 85° dela Ley, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio,en base al balance acumulado al 30 de junio.El nuevo coeficiente será determinado dividiendo el impuestocalculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al30 de junio, entre el total de ingresos netos acumulados a dichomes. En el caso que no hubiera renta neta, se suspenderá la aplicacióndel porcentaje.El coeficiente modificado será de aplicación para la determinaciónde los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio adiciembre de dicho ejercicio, siempre que la modificación se efectúedentro del plazo para el pago a cuenta del mes de julio. Si lamodificación del coeficiente se realizara con posterioridad, el nuevocoeficiente se aplicará a los pagos a cuenta del ejercicio cuyoplazo de presentación y pago no hubiese vencido a la fecha depresentación del balance.e) Tratándose de contribuyentes que determinen su pago a cuentaaplicando el sistema a que se refiere el inciso b) del Artículo 85° dela Ley, podrán modificar el porcentaje en base al balance acumuladoal 31 de enero o al 30 de junio. Dicho porcentaje será expresadocon dos (2) decimales.Los contribuyentes que hubieren modificado el porcentaje conel balance acumulado al 31 de enero, podrán aplicar dicho porcentajea la determinación de los pagos a cuenta correspondientesa los meses de enero a junio, siempre que la modificación se efectúedentro del plazo para el pago a cuenta del mes de enero. Si lamodificación del porcentaje se realizara con posterioridad al vencimientodel plazo para el pago a cuenta del mes de enero, elnuevo porcentaje se aplicará a los pagos a cuenta correspondientesa los meses que no hubieran vencido al momento de la presentacióndel balance. En ambos casos, se deberá efectuar obligatoriamentela modificación del porcentaje de acuerdo al balance al30 de junio. El nuevo porcentaje será de aplicación para la determinaciónde los pagos a cuenta de julio a diciembre del ejercicio,cuyo plazo de presentación y pago no hubiese vencido a la fechade presentación del balance. Si el contribuyente no cumple conpresentar el balance al 30 de junio, la SUNAT determinará el nuevoporcentaje aplicando el procedimiento fijado en la Ley en elpresente reglamento. De no contar con los datos necesarios, por nohaberse presentado las respectivas declaraciones juradas, la SU-NAT podrá fijar en dos por ciento (2%) el porcentaje aplicable desdeel pago a cuenta correspondiente al mes de julio y durante todoel segundo semestre, o hasta que se presente el referido balance.Los contribuyentes que no hubieran modificado su porcentajedurante el primer semestre podrán hacerlo a partir del pago a cuentacorrespondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al30 de junio».Que en aplicación de las normas sobre determinación de pagosa cuenta, se han presentado sobre la materia hasta dos interpretaciones:(i) una primera según la cual el contribuyente debeefectuar los pagos a cuenta correspondientes a los meses de eneroy febrero aplicando el sistema regulado en el inciso a) del artículo85° de la Ley de la materia, si ha obtenido impuesto calculado en elejercicio precedente al anterior, independientemente que lo hayaobtenido o no en el ejercicio anterior, y (ii) una segunda consideraque el contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado enel ejercicio anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuestoa la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses deenero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netosregulado en el inciso b) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a laRenta, y no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) delmismo artículo, aún cuando haya obtenido impuesto calculado enel ejercicio precedente al anterior, en aplicación de lo previsto en elcitado artículo 85°, en razón que dicha norma, por su jerarquía,prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artículo 54° delDecreto Supremo Nº 122-94-EF;Que el segundo criterio antes aludido es el que ha sido adoptadopor este Tribunal mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reuniónde Sala Plena Nº 2003-14 del 6 de agosto de 2003, por losfundamentos siguientes:«El artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta establece quelos contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonaráncon carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta queen definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, dentro de losplazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales quedeterminarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netosobtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto delimpuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anteriorentre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos acuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando elcoeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresosnetos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En casode no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anteriorse aplicará el método previsto en el inciso b) de este artículo.En base a los resultados que arroje el balance del primer semestredel ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificarel coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este inciso. Dichocoeficiente será de aplicación para la determinación de los futurospagos a cuenta.b. Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaránsus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) delos ingresos netos obtenidos en el mismo mes, porcentaje que podráser modificado con el balance mensual.También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieranobtenido renta imponible en el ejercicio anterior.De lo expuesto por el citado artículo 85° de la Ley puede inferirseclaramente lo siguiente:1° Que la determinación del sistema de pagos a cuenta se realizaen función de si en el ejercicio anterior el contribuyente tienerenta imponible.2° El sistema de pagos a cuenta es aplicable a todo el ejerciciogravable.Consecuentemente, de contar con utilidades en el ejercicio anteriordeberá acogerse al sistema a) (Sistema del Coeficiente) y encaso de haber obtenido pérdidas en el ejercicio anterior (o reciéniniciar sus actividades) deberá acogerse al Sistema b) (Sistema de22FEBRERO 2004