Alícuota del Impuesto a la Renta Alícuota del Impuesto a la ... - AELE

INFORME TRIBUTARIOII. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIASe ha sustituido los incisos a), b), c) y e) del artículo 4° de laLIGV, referidos a la fecha en que se origina la obligación tributariaen la venta de bienes, retiro de bienes, en la prestación deservicios y en los contratos de construcción, respectivamente.La modificación se ha hecho para posibilitar que por disposiciónreglamentaria se pueda precisar la fecha en que se emita elcomprobante de pago y con ello la fecha en que se origina laobligación tributaria en esos casos.III. SUJETOS DEL IMPUESTO–HABITUALIDADSe ha sustituido el artículo 9° de la LIGV bajo los siguientestérminos:a) Se ha precisado que son sujetos del impuesto en calidadde contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas,las sociedades conyugales que ejerzan la opciónsobre atribución de rentas prevista en las normas que regulanel Impuesto a la Renta (IR), sucesiones indivisas, sociedadesirregulares, patrimonios fideicometidos de sociedadestitulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valoresy los fondos de inversión siempre que desarrollenactividad empresarialb) Se ha precisado que en el caso de las personas naturales,las personas jurídicas, entidades de derecho público o privado,las sociedades conyugales que ejerzan la opciónsobre atribución de rentas prevista en las normas que regulanel Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que norealicen actividad empresarial, serán consideradas sujetosdel impuesto cuando:– Importen bienes afectos– Realicen de manera habitual las demás operacionescomprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.c) Se ha establecido que la habitualidad se calificará basándoseen la naturaleza, características, monto, frecuencia,volumen y/o periodicidad de las operaciones,conforme a lo que establezca el Reglamento.No obstante ello, se ha señalado expresamente dos supuestosen los que se considera habitualidad: (i) la reventa;y, (ii) la transferencia que efectúe el importador de vehículosusados antes de transcurrido un (1) año de numeradala Declaración Única de Aduanas respectiva o documentoque haga sus veces.En el primer supuesto, la disposición ha sido establecida afin de evitar el uso de testaferros en la adquisición de bienesnuevos o usados para su posterior reventa, eludiendode esta manera la condición de habitualidad.Respecto del segundo, se ha tomado en cuenta la existenciade prácticas elusivas en el sector de vehículos usadossobre todo aquellos reacondicionados o reparados en losCETICOS, por lo que se establece de manera expresa quela reventa de este tipo de bienes que realice el importadorantes de transcurrido el plazo de un año desde la numeraciónse encuentre gravada con el IGV.IV. IMPUESTO BRUTO1. Valor de operaciónSe ha sustituido el artículo 14° de la LIGV, referido al valor deventa del bien, retribución por servicios, valor de construcción oventa del bien inmueble, eliminándose el segundo párrafo queseñala que tratándose de transferencias de bienes no producidosen el país efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo,se entiende por valor de venta la diferencia entre el valorde la transferencia y el valor CIF.Ello se hace en concordancia con la derogación del inciso d)del artículo 2° de la LIGV.2. Deducciones del Impuesto BrutoSe ha sustituido el inciso a) del artículo 26° de la LIGV, paraseñalar que en el caso de importaciones, los descuentos efectuadoscon posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarándeducción alguna respecto del mismo, reconociendo como créditofiscal el impuesto pagado en exceso en la importación, a fin deevitar el trámite administrativo que supondría para el contribuyentesolicitar la devolución por un lado, y ajustar su crédito fiscalpor otro. Ello, sin perjuicio de la determinación del costo computablesegún las normas del Impuesto a la Renta.La regla establecida recoge el criterio que había señalado elTribunal Fiscal al respecto en la Resolución Nº 753-3-99 del 27de setiembre de 1999.A su vez, se ha modificado el inciso c) del mencionado artículo26°, eliminándose la exigencia para el proveedor de que para deducirel exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignadoen el comprobante de pago, tenga que demostrar que el adquirenteno ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal.V. CRÉDITO FISCAL1. Requisitos sustancialesSe ha sustituido el segundo párrafo del artículo 18° de la LIGV,para precisar técnicamente que sólo otorgan derecho a créditofiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizacionesde servicios, los contratos de construcción o las importaciones quereúnan los requisitos siguientes:a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, auncuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagarel Impuesto.2. Requisitos formalesSe ha sustituido el artículo 19° de la LIGV, respecto a los requisitosformales necesarios para ejercer el crédito fiscal, bajo lossiguientes términos:• Se ha sustituido la referencia a ADUANAS por la SUNAT,debido a que en la actualidad esta última entidad ha absorbidopor fusión a aquella.• Se ha incluido, junto a la referencia a Comprobantes dePago, la de “documentos” a fin de incluir en dicho conceptoa todos los otros documentos que se autoriza a permitirel sustento formal del crédito fiscal (nota de débito, documentosemitidos por SUNAT que acrediten el pago del IGVen la importación de bienes).8FEBRERO 2004