PYMES MAGAZINE - SEPTIEMBRE 2023

·LA VOZ DE LOS EXPERTOS·
FISCALIDAD
Nuevas reglas de localización
en iva: regla de cierre
Alberto Muñoz Cantos
Experto en Fiscalidad Nacional e Internacional,
CEO en MC&A ASESORES
www.mcaasesores.com
Desde hace algún tiempo se venía
abordando en el seno de la Unión
Europea, la reducción del alcance de
la regla de cierre de las prestaciones
de servicios, la cual viene a establecer
la sujeción al IVA de determinados
servicios que tanto las reglas de localización
generales y especiales determinaban
su no sujeción al impuesto,
pero que se hacían tributar en el IVA
si el destinatario estaba fuera de la UE
y, además, la “utilización efectiva” del
servicio se realizaba en la propia UE.
Esta regla de localización de “cierre”
ha sido en muchos casos ignorada e
incluso no apreciada por los contribuyentes
españoles debido al no conocimiento
de la misma, circunstancia que
se ha acrecentado tras el Brexit debido
a que hasta entonces las facturas
emitidas a empresarios británicos se
encontraban exentas de IVA.
En cuanto a las modificaciones sufridas
por esta regla de cierre, procedemos
a abordarlas según cual sea el
destinatario de la operación.
Operaciones entre empresas y/o
empresarios (B2B)
Respecto a las modificaciones sufridas
por esta regla de cierre prevista en
el artículo 70 de la Ley del IVA, en
primer lugar la Ley de Presupuestos
Generales de 2023 redujo significativamente
el ámbito de aplicación de
esta regla de cierre en las operaciones
realizadas entre empresarios y profesionales
(“B2B”); de forma que, a
partir de 1 de enero de 2023, únicamente
resultaba de aplicación para
los “servicios de seguros, reaseguro y
capitalización, así como los servicios
financieros, incluidos los que no estén
exentos, con excepción del alquiler de
cajas de seguridad” y para los servicios
de arrendamiento de medios de
transporte.
No obstante lo anterior, mediante la
Ley 13/2023, de 24 de mayo de 2023
se reduce aún más el alcance de esta
regla de cierre para las operaciones
entre empresas y empresarios (B2B), al
quedar excluidos ahora los servicios de
seguros, reaseguro, capitalización y los
servicios financieros, y en consecuencia,
afectando únicamente, en operaciones
B2B, a los servicios de arrendamiento
de medios de transporte.
Esta exclusión de los servicios financieros
y de seguros dentro de la regla
de cierre va destinada a favorecer a las
entidades financieras y aseguradoras
españolas para que realicen sus operaciones
fuera de la UE en las mismas
condiciones que sus competidoras.
Operaciones con particulares de
fuera de la UE
Para determinar la localización en IVA
de una operación cuando el cliente
sea un particular, hay que tener en
cuenta donde radica la sede de la actividad
económica del prestador, donde
tiene un establecimiento permanente
o donde se encuentra recogida su
“Una sólida
autoevaluación te
ayudará a definir
los objetivos y
evitará cambios
superficiales sin un
propósito claro.”
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