NPCA 1000, Audit d'instruments financiers – Considérations ...

les éléments probants attestant l’exécution des activités de contrôle;
le moment où ont lieu les opérations sur instruments financiers importantes, par
exemple si elles ont lieu aux environs de la date de clôture.
Procédures de corroboration
96. Pour concevoir des procédures de corroboration, il faut prendre en considération :
le recours à des procédures analytiques 23 – Bien que les procédures analytiques mises
en œuvre par l’auditeur puissent être efficaces comme procédures d’évaluation des
risques, en lui permettant d’obtenir des renseignements sur les activités d’une entité,
elles sont en général moins efficaces comme procédures de corroboration lorsqu’elles
sont appliquées seules, parce que l’interrelation complexe qui existe entre les facteurs
qui influent sur les valeurs des instruments financiers occulte souvent les tendances
inhabituelles qui pourraient se dégager;
les opérations non courantes – De nombreuses opérations financières sont le fait de
contrats négociés entre une entité et sa contrepartie (c’est-à-dire des opérations hors
bourse). Dans la mesure où les opérations sur instruments financiers ne sont pas
courantes et ne sont pas conclues dans le cadre normal des activités de l’entité,
l’adoption d’une stratégie de corroboration peut être le moyen le plus efficace
d’atteindre les objectifs fixés au moment de la planification de l’audit. Lorsque les
opérations sur instruments financiers ne sont pas courantes, les réponses de
l’auditeur à l’évaluation des risques, y compris la conception et la mise en œuvre de
procédures d’audit, tiennent compte de l’absence possible d’expérience de l’entité
en la matière;
la disponibilité des éléments probants – Par exemple, il se peut que l’entité qui a
recours à une source de prix tiers ne puisse offrir d’éléments probants sur les
assertions pertinentes des états financiers;
les procédures mises en œuvre pour d’autres aspects de l’audit – Les procédures
mises en œuvre à l’égard d’autres aspects des états financiers peuvent fournir des
éléments probants quant à l’exhaustivité des opérations sur instruments financiers.
Ces procédures peuvent comprendre des tests sur les encaissements et les
décaissements postérieurs à la clôture, ainsi que la recherche de passifs non
comptabilisés;
le choix des éléments à tester – Le portefeuille d’instruments financiers peut
comprendre des instruments dont la complexité et le risque varient. En pareil cas,
les sondages non statistiques pourront s’avérer utiles.
23
L’alinéa 6 b) de la NCA 315 précise que l’auditeur doit mettre en œuvre des procédures analytiques à titre de
procédures d’évaluation des risques pour évaluer les risques d’anomalies significatives et avoir une base pour la
conception et la mise en œuvre des réponses à l’évaluation des risques. Le paragraphe 6 de la NCA 520,
Procédures analytiques, précise que l’auditeur doit avoir recours aux procédures analytiques pour parvenir à
une conclusion générale sur les états financiers. Les procédures analytiques peuvent aussi être mises en œuvre à
d’autres étapes de l’audit.
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