CAPITOLO III - IL BILANCIO D'ESERCIZIO - Meccanicamente

Abbiamo in precedenza trattato dell’aspetto economico della gestione, riferendoci a operazioni
che generano costi e ricavi; ma questo non è l’unico aspetto da indagare nell’ambito degli eventi
che caratterizzano la vita aziendale o, quantomeno, il periodo amministrativo.
Ricordiamo che nell’esprimere il concetto di costo e di ricavo abbiamo fatto riferimento
all’acquisizione di fattori produttivi utilizzati, o meno, oppure a produzioni attuate vendute, o meno.
In tutti questi casi, trattasi di valori economici attribuiti a beni-utilità per il tramite del mezzo
monetario che, dunque, ha contribuito a misurarne il valore.
Consideriamo i seguenti esempi:
a) supponiamo di aver acquistato merci per 10 k€, pagate in contanti. In tal caso abbiamo un onere
(costo) di 10 k€ misurato da un’uscita di denaro pari a 10 k€;
b) supponiamo l’acquisto di un automezzo per 30 k€, con un pagamento tra quattro mesi. In questa
ipotesi abbiamo un costo di 30 k€ misurato da un debito corrispondente a 30 k€.
Analoghi esempi potrebbero farsi per una vendita di merci in contanti o dila-zionata.
In tutte queste ipotesi abbiamo un’uscita o un debito che misura un costo, oppure un’entrata o
un credito che misura un ricavo. È ovvio poi che, in via normale, i crediti e i debiti siano destinati a
trasformarsi in moneta.
Dai precedenti esempi possiamo notare che:
1) l’aspetto economico delle operazioni aziendali è determinato in modo derivato dalla misura
fornita dal debito-uscita o dal credito-entrata. Tale misura rappresenta l’aspetto finanziario
dell’operazione, ovvero della gestione o dell'esercizio;
2) l’aspetto economico non comporta necessariamente variazioni di denaro, cioè movimenti in
entrata o uscita, dato che si può avere un ricavo-credito o un costo-debito.
Ne consegue che l’esistenza di un reddito positivo d’esercizio non comporta necessariamente la
presenza di un’equivalente somma di denaro in cassa o in banca.
Il seguente esempio chiarirà quanto affermato.
Supponiamo che l'impresa abbia sostenuto costi d’esercizio per 50 k€ e ricavi d’esercizio per 60
k€ e che solo 1’80% dei costi sia stato pagato, mentre i ricavi risultano riscossi per il 70%.
Avremo, pertanto:
Costì d’esercizio (50 k€) misurati da: uscite 40 k€
debiti 10 k€
Ricavi d’esercizio (60 k€) misurati da: entrate 42 k€
crediti 18 k€
In tale ipotesi la cassa e/o la banca, limitatamente a quanto rilevato ed escludendo altre
movimentazioni conseguenti a costi e ricavi anticipati, hanno avuto un incremento di 2 k€, mentre
l’utile è risultato pari a 10 k€ (60 - 50).
Per converso, l’esistenza di una perdita d’esercizio non comporta necessariamen-te una cassa
uguale a zero o un conto corrente bancario privo di disponibilità.
Ipotizziamo, infatti, che i ricavi siano 50 k€, riscossi per 1’80%, e che i costi siano 60 k€, pagati
per il 60%; abbiamo, allora:
Costi d’esercizio (60 k€) misurati da: uscite 36 k€
debiti 24 k€
Ricavi d’esercizio (50 k€) misurati da: entrate 40 k€
crediti 40 k€
Pertanto, la cassa e/o la banca registrano un incremento di 4 k€ (40 - 36) a fronte di una perdita
di 10 k€ (60 -50).
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