CAPITOLO III - IL BILANCIO D'ESERCIZIO - Meccanicamente

Dal principio di continuità della gestione, di cui si è detto in precedenza, deriva, quale
indissolubile corollario, che l’esercizio è una suddivisione convenzionale della gestione effet-tuata
allo scopo di poterne valutare lìandamento e le prospettive future: valutazione che, appunto, trova
nel bilancio d’esercizio, articolato nello stato patrimoniale, nel conto economico e, dall’1/1/93,
nella nota integrativa, il documento istruttorio principale.
Se, dunque, la gestione è un processo naturalmente inscindibile, se non per finalità di resoconto,
è evidente come sia necessario considerare le operazioni non ancora concluse e quelle non ancora
iniziate sotto l’aspetto finanziario ma già produttive di effetti economici, per quanto riguarda la loro
influenza sia sul patrimonio d’impresa sia sul reddito.
Vediamo allora cosa si intende per «operazioni non ancora iniziate sotto l’aspetto finanziario»
o, detto in altri termini, per «operazioni in corso che non hanno ancora avuto la manifestazione
finanziaria».
Quando si parla di manifestazione finanziaria ci si riferisce alle uscite o alle entrate di denaro,
oppure alla nascita di crediti o di debiti che consentono di determinare in modo sicuro l'entità dei
costi e dei ricavi.
Esaminiamo, pertanto, la gestione nei suoi due aspetti caratteristici e tra loro complementari:
quello finanziario e quello economico. Il seguente schema consente di visualizzare i due aspetti,
mettendone in evidenza le relazioni:
INVESTIMENTI
(sostenimento costi)
44
ENTRATE
REPERIMENTO RISORSE FINANZIARIE
USCITE o
DEBITI
PRODUZIONE
ENTRATE o
CREDITI
DISINVESTIMENTI
(conseguimento ricavi)
Fig. III.28
L’aspetto economico riguarda la successione di costi e di ricavi connessi con l’effettuazione delle
diverse operazioni aziendali.
L’aspetto finanziario, invece, è legato ai flussi e deflussi di risorse finanziarie scaturenti dalle
operazioni di gestione effettuate.
Dalla ripartizione della gestione in esercizi deriva la necessità di distinguere, nell’ ambito dei
costi, i costi d’esercizio e i costì anticipati. Vi sono però anche altri fatti di gestione che producono
effetti economici, influenzando il reddito d’esercizio, in periodi amministrativi contigui. In pratica,
a esercitare effetti sul reddito e sulla struttura del capitale di più esercizi, non sono soltanto, per
esempio, i costi per merci acquistate in un periodo ma non vendute nello stesso e, pertanto,
disponibili per successive vendite, oppure i fìtti (o gli altri costi di servizi) pagati in un periodo, ma
riferiti a servizi (per. es. l’uso di un immobile) di cui l’impresa potrà fruire per una parte del periodo
amministrativo successivo o, ancora, i costi di quei fattori produttivi che per loro natura consentono
un uso ripetuto (costi delle immobilizzazioni).
Considerazioni analoghe valgono per i ricavi.
Ma quali sono allora tipicamente le altre operazioni in corso e quali sono i criteri per una loro
identificazione?
Si pensi, ad esempio, a servizi di cui l’impresa ha già usufruito e che, quindi, sa-ranno
incorporati nella produzione realizzata nel periodo amministrativo considerato, ma che non hanno
dato luogo a movimenti di risorse monetarie o a impegni di movimenti futuri (nascita di debiti).
E, ancora, si pensi ai rischi connessi con la possibilità di riscuotere integralmente o meno i
crediti vantati verso la clientela, oppure ai rischi collegati con le lavorazioni effettuate dall’im-presa
che potrebbero procurare danneggiamenti a terzi, dei quali l’impresa può esser chiamata a
rispondere.