CAPITOLO III - IL BILANCIO D'ESERCIZIO - Meccanicamente

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CASSA € Fondo di dotazione iniziale 10.000 Acquisto merci con pag. in contanti -5.000 5.000 Vendita merci per contanti 2.000 7.000 Acquisto automezzo per contanti -3.000 4.000 Pagamento salari -3.000 1.000 Vendita merci per contanti 2.000 Consistenza finale di cassa 3.000 Elementi non liquidi del Impegni v/ terzi nati nel del patrimonio esistenti periodo: a fine periodo: - Crediti v/clienti 6000 - Automezzi 6000 4 - Debiti v/fornitori 3000 Figura III.3 Se per valutare i risultati dell’attività d’impresa a fine periodo amministrativo si facesse il confronto tra le consistenze finali e iniziali di cassa (10 - 3 = 7 k€) non si potrebbe formulare alcun giudizio significativo sulla bontà della gestione effettuata, in quanto ignoreremmo completamente le trasformazioni qualitative subite dall’originario patrimonio d’impresa (rappresentato dal solo denaro in cassa) per effetto della gestione e che, a fine periodo amministrativo, è rappresentato non solo dal denaro residuo ma anche dall’automezzo, nonché dai crediti derivanti dalla vendita, con rinvio al futuro della riscossione, e sui quali intervengono, come elementi negativi, i debiti residui relativi agli acquisti con pagamento. Pertanto, volendo rappresentare il patrimonio d’impresa nella sua configurazione di fine esercizio, potremmo farlo con il prospetto sotto riprodotto, in cui la sezione di sinistra evidenzia gli investimenti attuati (elementi attivi del patrimonio o attività) e la sezione di destra i finanziamenti reperiti per effettuare i suddetti investimenti (elementi passivi del patrimonio o passività). Cassa 3.000 € Debiti 3.000 € Crediti 6.000 € Automezzi 6.000 € Totale 15.000 € Figura III.4 Dal prospetto in esame risulta evidente come gli investimenti attuati dall’impresa (automezzo, crediti e lo stesso denaro in cassa) siano stati in parte resi possibili dall’insorgenza di debiti per 3 k€ dovuti alla dilazione nel pagamento concessa dal forni-tore dell'automezzo. Ammontando però essi, nel loro complesso, a 15 k€ risulta altrettanto evidente che per 12 k€ sono stati resi possibili dai mezzi propri dell’imprenditore i quali però, come sappiamo, ammontano all’inizio della vita dell’impresa esclusivamente a 10 k€: resta pertanto da giustificare l’origine di 2 k€ di mezzi finanziari investiti sicuramente nell’impresa, dato l’ammontare di attività pari a 15 k€. Analizziamo adesso i fatti di gestione, in precedenza osservati, per verificare gli effetti provocati sulla struttura del patrimonio, da un punto di vista economico, ossia dell’acquisizione dei fattori produttivi e della loro vendita o della vendita delle produzioni ottenute con il loro impiego. Si può dedurre dalla successione delle operazio-ni effettuate che nel periodo amministrativo è stato
impiegato lavoro per 3 k€ e sono state acquistate e interamente consumate (perché vendute) merci per 5 k€. È stato poi acquistato un automezzo. Ora, è opportuna una distinzione. Mentre del lavoro del dipendente ci siamo avvalsi nel periodo, così come delle merci acquistate in quanto interamente vendute, lo stesso non possiamo dire dell’ automezzo che, certamente, non è stato consumato nell’esercizio, per la sua stessa natura di bene non immediatamente consumabile (bene a fecondità ripetuta). Ipotizziamo, per semplicità, che esso non sia stato in alcun modo utilizzato (pote-vamo altrimenti ipotizzare un certo grado di consumo) e, pertanto, non lo si inserisce tra i consumi dell’esercizio insieme con le merci acquistate e con il lavoro utilizzato. Fatta questa premessa, in ordine ai consumi di fattori produttivi effettuati nel pe-riodo amministrativo, è possibile fornire una nozione importante quale quella di costo d’esercizio. Per costi d’esercizio si intendono tutti gli oneri conseguenti all’acquisizione dei fattori produttivi consumati nel periodo amministrativo. Come si è detto nell’esempio illustrato in precedenza, durante l’esercizio sono state effettuate due vendite; i proventi da esse scaturenti costituiscono ricavi d’esercizio. La nozione di ricavo d'esercizio, dunque, è la seguente: qualunque provento derivante dalla vendita delle produzioni d’impresa realizzate nel periodo ammi-nistrativo o di altri elementi del patrimonio della stessa impresa. Dal confronto tra risorse consumate (costi d’esercizio) e risorse generate (ricavi d’esercizio) durante il periodo amministrativo scaturiscono le risorse nette generate dalla gestione che rappresentano l’accrescimento di utilità espresso in moneta, attuato con l’impiego dei fattori produttivi, ossia il risultato economico delle scelte gestionali operate dall’imprenditore. Nel suddetto esempio, dunque, avremo Figura III.5 - Risorse generate (vendite merci) 10.000 € - Risorse consumate (acquisto merci) -5.000 € - Salari ai dipendenti -3.000 € - Risorse nette 2.000 € Sono esattamente questi 2 k€ di risorse nette generate dalla gestione che, aggiunti al fondo di dotazione iniziale, lo portano a fine esercizio a 12 k€, che rappresenta il valore dei mezzi propri dell’impresa, detto anche capitale netto. Fatte le precisazioni di cui sopra e denominato capitale netto il fondo di dotazione finale, possiamo assumere il prospetto di Fig. III.6 come prima parte del bilancio d’esercizio, detta stato patrimoniale 5 : Rappresentando (Fig. III.7) in un prospetto a due sezioni contrapposte anche i valori da cui scaturisce l’incremento (nel nostro caso) o il decremento del fondo di dotazione iniziale, si ottiene la seconda parte del bilancio d’esercizio denominata conto economico (già conto dei profitti e delle perdite): prospetto dove si collocano a sinistra i costi d’esercizio e a destra i ricavi d’esercizio. 6 La terza parte costituente il bilancio, detta nota integrativa, sarà illustrata più avanti. La gestione aziendale implica la conoscenza di tre concetti fondamentali, come già indicato al Cap. II, paragrafo 2.6: il capitale, il reddito il cash flow. 5 L'art. 2424 del cod. civ., nella nuova formulazione introdotta dal d.igs. 9/4/91. n. 127 e dal D.Lgs. 6/2003, prevede per lo stato patrimoniale uno schema in cascata in cui prima viene esposto l’Attivo, e a seguire il Passivo, anziché a sezioni contrapposte; tale novità, in vigore dall'1/1/93, e integrata nel 2003 sarà illustrata più avanti 6 L'art. 2425 del cod. civ., nella nuova formulazione introdotta dal D.Lgs. 9/4/91. n. 127 e dal D.Lgs. 6/2003, prevede per lo stato patrimoniale uno schema a scalare, anziché a sezioni contrapposte; tale novità, in vigore dal 1° Gennaio 1993, e integrata nel 2003 sarà illustrata più avanti. 5
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