Centrum Time 6 Sayı

CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
Gökhan ŞİT
SMMM, Kıdemli Vergi Müdürü
gokhan.sit@centrumdenetim.com
ÖTV KANUNUNA EKLİ (I) SAYILI LİSTENİN
(B) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ
VERGİ UYGULAMASI VE VERGİNİN İADESİ
I. GİRİŞ
09.10.2012 tarihine kadarki uygulamada,
ÖTV Kanununa ekli (I)
sayılı Listenin (B) Cetvelinde yer
alan mallar yurtiçinden satın alındığında
ve/veya ithal edilip imalatta
kullanıldığında hesaplanan
ÖTV’nin Bakanlar Kurulunca belirlenen
kısmı haricinde kalan kısmı
tecil edilmekte ve malın amacına
uygun kullanıldığının tevsik edilmesi
üzerine de tecil edilen vergi terkin
edilmekteydi.
Anılan tarihte yayınlanan
2012/3792 sayılı BKK ile, söz
konusu malların hammadde üretiminde
kullanılması şartıyla, sanayicilerin
ÖTV gibi yüksek bir vergi
yüküne maruz kalmalarını önlemek
amacıyla, indirimli ÖTV uygulaması
getirilmiş olup ayrıca sanayicilere
imalatta kullandıkları girdilerle ilgili
olarak ÖTV iade hakkı tanınmıştır.
Mali İdare de konuya ilişkin açıklamalarında
sanayicilerin belirtilen
şekilde ÖTV iade talebinde bulunmaları
için ilgili hammaddelerin
üretimde kullanılması ve ÖTV iade
başvurusunun 12 aylık süre içerisinde
yapılması gerektiğinin altını çizmiştir.
Bu makalede, sözü edilen ÖTV
indirimine ilişkin son düzenlemelere
ilişkin açıklamalara ve bu çerçevede
matematiksel hesaplamalar
içeren örneklere yer verilmiştir.
II. GENEL AÇIKLAMA
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
Listenin (B) Cetvelinde yer
alan mallar için hammadde üretiminde
kullanılması şartıyla Kanunun
8/1’inci maddesinde tecil - terkin
sistemi öngörülmüştü. Bu çerçevede,
09.10.2012 tarihine kadar devam
eden uygulamada, sanayiciler bu
malları yurtiçinden satın alırken ve/
veya bizatihi ithal ettiklerini dâhili
imalatta kullandıklarında vergi dairesine
beyan ederken, hesaplanan
ÖTV’nin Bakanlar Kurulunca belirlenen
kısmı haricinde kalan kısmı tecil
edilmekte; malın amacına uygun
kullanıldığının tevsik edilmesi üzerine
de tecil edilen bu vergi terkin
edilmekteydi.
Ancak 09.10.2012 tarihinde yürürlüğe
giren 2012/3792 sayılı
BKK ile konuya ilişkin uygulamada
değişikliğe gidilerek tecil-terkin uygulamasına
son verilmiş ve bunun
yerine, her ne kadar sanayiciler için
teşvik gibi görünse de önceki uygulamada
tecil edilen verginin sanayiciden
tahsil edilip imalat sürecinden
sonra iadesi kısaca “İmalatçılara /
Sanayicilere İade” uygulaması sistemine
geçilmiştir.
Bunun yanında anılan Kararda;
►►
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelinde yer alan malları
satın alıp/ithal edip (I) sayılı
listeye dâhil olmayan malların
imalatında kullanılması,
►►
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelindeki malların aynı
cetvelde yer alan vergi tutarı
daha düşük malların imalinde
kullanılması,
►►
Bazyağların ihracata konu madeni
yağ veya yağlama müstahzarı
imalinde kullanılması,
hallerinde indirimli ÖTV uygulanmasına
ilişkin düzenlemeler
yapılmıştır.
25 seri no.lu ÖTV Genel Tebliği’nde
uygulama usul ve esasları belirlenen
iade aşamasına ilişkin düzenlemeler,
05.03.2015 tarihli ve 29286
sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak
16.03.2015 tarihinde yürürlüğe giren
ÖTV (I) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliği’nde de korunmuştur. Anılan
Tebliğ’de, ilgili BKK’da düzenlenen
indirimli vergi uygulamalarından
kaynaklanan vergi farklılaştırmalarının
alıcılara iade yöntemi ile
uygulanması uygun görüldüğü belirtilmiştir.
Tebliğ’e göre; sanayiciler
tarafından hammadde niteliğinde
yukarıda belirtilen şekilde kullanılan
indirimli ÖTV uygulamasına konu
mallar nedeniyle ÖTV iade talebinde
bulunmak için 12 aylık sarfiyat
dönemi içerisinde ilgili hammaddelerin
üretimde kullanılması ve yine
aynı dönem içerisinde iade başvurusunun
yapılması gerekmektedir.
Diğer yandan Tebliğde,
uygulama kapsamında “Sanayi
Sicil Belgesi”ni haiz alıcı imalatçıların
imal ettikleri malların bünyelerinde
girdi olarak kullandıkları (sonradan
13