You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
Sanem Perçin
Vergi Danışmanı
sanem.percin@centrumdenetim.com
AR-GE PROJELERİNE İLİŞKİN
MALİYETLERDE KAYIT NİZAMI VE
VERGİSEL ETKİLERİ
I. GİRİŞ
Kurumların Ar-Ge faaliyetinde
bulunmasının temel amacı,
meydana getirecekleri gayri maddi
hak veya haklar sonucu üretim,
maliyet, satış ve teknoloji avantajı
elde ederek rekabet üstünlüğü
sağlamaktır.
İşletmeler için, bir fikrin ortaya
çıkmasından onu ticari hayata
geçirinceye kadar katlandığı tüm
giderler Ar- Ge harcaması olarak
kabul edilmektedir. Ar- Ge giderleri
yeni bir ürün veya süreç üretiminde
kullanılmak üzere geliştirilen
yeni bilgiler için planlanmış araştırmalarda
katlanılan maliyetlerin
tümüdür.
Bu çalışma, hangi giderlerin Ar-
Ge harcaması kapsamında değerlendirildiğini,
bu harcamaların
muhasebe kayıtlarını, proje maliyet
kırılımlarını açıklamak amacıyla hazırlanmıştır.
II. AR-GE HARCAMA-
LARININ KAPSAMI
VE HESAP PLANI
A. Ar-Ge İndiriminin
Kurumlar Vergisi
Beyannamesindeki Yeri
Mükellefler, yapmış oldukları
Ar-Ge harcamalarını matrah
tespitinde gider ya da maliyet
olarak dikkate almaktadırlar. Ar-
Ge indirimi düzenlemesiyle, ticari
bilanço karının tespitinde indirime
konu olan harcamaların beyanname
üzerinden bir kez daha indirimi
yapılmaktadır. Ar-Ge indiriminden,
harcamaların yapıldığı geçici vergi
dönemi itibariyle yararlanılmaya
başlanacaktır.
Kurumlar vergisi beyannamesi
düzenlenirken Tek Düzen
Muhasebe Sistemine göre tutulan
kayıtlarda tespit edilen ticari
bilanço karı/zararı yazılıp, KKEG
tutarının eklenmesi sonrasında mükellef
ticari bilanço karının içine
dahil edilen ve KVK ile bazı özel
kanunlara göre istisna kapsamında
bulunan kazançlar, kurumun zarar
olsa dahi indirilecek satırına yazılacaktır.
Zarar olsa dahi indirilecek
indirim ve istisnalar düşüldükten
sonra kazancın bulunması halinde,
5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla
önceki dönemlere ilişkin geçmiş
yıl zararları sırasıyla mahsup
konusu yapılacak ve indirime esas
tutar bulunacaktır. Bu durumda
mükellefin Ar-Ge indirimi uygulamasında
dikkate alacağı “İndirime
Esas Tutar”a ulaşılacaktır. Kazancın
bulunması halinde, Ar-Ge indirimi
5746 Sayılı Kanun Mad.3 satırında
beyanname üzerinde Ar-Ge indirim
tutarı düşülecektir. Ayrıca Ar-
Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin
ekler bölümünde yer alan
Ar-Ge ile ilgili bilgileri doldurması
gerekmektedir.
B. Ar-Ge Harcamaları
Seri No’lu 5746 Sayılı Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Fa-
6
aliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında
Kanun Genel Tebliği’nin amacı,
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme
ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanun hükümleri
ile 29797 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan ve söz konusu Kanunun
uygulanmasına ilişkin usul ve
esasların düzenlendiği Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama
ve Denetim Yönetmeliğinde
yer alan açıklamalar çerçevesinde,
araştırma ve geliştirme faaliyetle-
48