Centrum Time 6 Sayı

CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
B. İSTİSNADAN
YARARLANACAK
OLANLAR
İstisna uygulamasından kurumlar
vergisi mükellefleri ile gelir vergisi
mükellefleri yararlanabilecektir.
İstisna şartlarının sağlanması kaydıyla,
gerçek veya tüzel kişilerin
tam veya dar mükellefiyete tabi olmasının
istisna uygulanmasında bir
önemi yoktur. Dar mükellef kurumların,
Türkiye’de gerçekleştirdikleri
araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri
ile yazılım faaliyetleri neticesinde
ortaya çıkan buluşları için
patent veya faydalı model belgesi
almaları halinde, bu buluşlarından
elde edecekleri kazanç ve iratları
için istisna hükümlerinden faydalanmaları
mümkün olacaktır.
Diğer yandan 551 Sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamede
(KHK) istisnadan yaralanabilecek
kişilerle ilgili olarak; “Bu KHK ile
sağlanan korumadan Türkiye Cumhuriyeti
sınırları içinde ikametgahı
olan veya sınai veya ticari faaliyette
bulunan gerçek veya tüzel
kişiler veya Paris Anlaşması hükümleri
dahilinde başvuru hakkına
sahip kişiler yararlanır.” belirlemesi
yapılmıştır. Ayrıca anılan KHK’ya
göre, Türkiye Cumhuriyeti uyruğundaki
kişilere kanunen veya fiilen
patent ve/veya faydalı model
belgesi koruması tanıyan devletlerin
uyruğundaki gerçek veya tüzel
kişilerde, karşılıklılık ilkesi uyarınca
Türkiye’de patent ve/veya faydalı
model belgesi korumasından yararlanır.
C. İSTİSNA
KAZANCIN TESPİTİ
Buluşun üretim sürecinde kullanılması
sonucunda üretilen ürünlerin satışından
elde edilen kazançların, patentli
veya faydalı model belgeli buluşa atfedilen
kısmı, KVK’nın 5/B maddesinin
3’ncü fıkrası gereğince transfer fiyatlandırması
esaslarına göre ayrıştırılmak
suretiyle tespit edilecektir.
te yandan, aynı maddenin
Ö 7’nci fıkrası hükmüyle, 3’üncü
fıkrada yer alan transfer fiyatlandırması
suretiyle ayrıştırma yöntemi
yerine satış, hasılat, gider, harcama,
maliyet veya benzeri unsurları
dikkate alarak kazancın ayrıştırılmasında
basitleştirilmiş yöntemler
tespit etmeye Maliye Bakanlığı
yetkili kılınmıştır. Maliye Bakanlığı
bu yetkisini maliyet bazlı yöntemi
önermekle kullanmıştır.
Bu kapsamda, patentli veya
faydalı model belgeli buluşunu
üretim sürecinde kullanan mükelleflerin
tercih etmeleri halinde,
ürettikleri ürünlerin satışından elde
ettikleri kazançlarının patentli veya
faydalı model belgeli buluşa atfedilen
kısmını, maliyet unsurlarını
dikkate alarak ayrıştırmaları mümkündür.
Buluşun üretim sürecinde kullanılması
sonucu üretilen ürünlerin
satışından elde edilen kazançların,
patentli veya faydalı model belgeli
buluşa atfedilen kısmının maliyet unsurları
dikkate alınarak ayrıştırılmasında,
buluşla ilgili maliyetlerin buluşun
üretim sürecinde kullanılması sonucu
üretilen ürünlerin toplam maliyeti içerisindeki
payı dikkate alınacaktır.
Buluşla ilgili maliyetlerin buluşun
üretim sürecinde kullanılması sonucu
üretilen ürünlerin toplam maliyeti
içerisindeki payının tespitinde, buluşun
üretim sürecinde kullanılmasıyla ilgili
olarak katlanılan tüm giderler dikkate
alınacaktır. Bu kapsamda, buluşla ilgili
olarak aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları
için ayrılan amortismanlar ile üretim
sürecinde kullanılması nedeniyle buluşa
ilişkin olarak katlanılan;
►►
İlk madde ve malzeme giderleri,
►►
İşçilik giderleri,
►►
Genel üretim giderlerinden düşen
pay,
►►
Genel yönetim giderlerinden düşen
pay,
gibi giderler dikkate alınmak suretiyle
buluşla ilgili katlanılan maliyetler
hesaplanacak ve buluşla ilgili maliyetlerin
üretilen ürünlerin toplam maliyeti
içerisindeki payı tespit edilecektir.
D. 6728 SAYILI KANUN
VE BU ÇERÇEVEDE 11
SERİ NO.LU KURUMLAR
VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ İLE YAPILAN
DÜZENLEMELER
6728 sayılı Yatırım Ortamının
İyileştirilmesi Amacıyla Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanun ile sınai mülkiyet
haklarında kazanç istisnası uygulamasında
yaşanılan bazı sorunları
gidermek ve gerek mükellefler gerekse
İdare tarafında istisnaya yönelik
işlemleri kolaylaştırmak adına
Kurumlar Vergisi Kanununda bazı
değişiklikler yapılmıştır. Sonrasında
söz konusu değişikliklere ilişkin
olarak 11 seri numaralı KVK Genel
Tebliği yayınlanmıştır.
1. Değerleme Raporu Şartının
Kaldırılması:
İstisna uygulamasında bir şart
olarak mevzuatta yer alan değerleme
raporunun oluşturulması
konusunda, gerek mükellefler tarafında
gerekse idare tarafında
büyük bir belirsizlik bulunmaktaydı.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/B
maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendinde
yer alan, istisnadan yararlanılacak
ilk yıl, buluşun oluşturacağı
katma değer dikkate alınarak devir
veya satış hâlindeki değerinin
tespitine yönelik Hazine ve Maliye
Bakanlığı tarafından değerleme
raporu düzenlenmesi gerektiğine
ilişkin hüküm 6728 sayılı Kanunun
57’nci maddesi ile yürürlükten kaldırılmıştır.
Bu düzenleme sonrasında 6728
sayılı Kanunun yürürlük tarihi
olan 9.8.2016 tarihinden itibaren
değerleme raporu düzenlenmeksizin,
diğer şartları taşıyan mükellefler
patentli veya faydalı model bel-
65