Centrum Time 6 Sayı

CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
söz konusu ÇVÖ Anlaşmasının 12.
maddesi uyarınca en fazla % 10
oranında vergi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
Teknik Personelce Sunulan
Hizmetlerde Vergilendirme
Diğer taraftan, travers ve
ray döşeme makinelerinin
kullanımı ve travers ve ray
döşeme ile ilgili diğer yan işlerde
çalıştırılmak üzere anılan yabancı
şirket tarafından Türkiye’de
görevlendirilen personel aracılığı
ile verilen hizmetlerin, Anlaşmanın
“Serbest Meslek Faaliyetleri”ne
ilişkin 14. maddesinde yalnızca
gerçek kişilerin faaliyetlerine
ilişkin düzenlemelere yer
verildiğinden, Anlaşma’nın
“İşyeri”ne ilişkin 5. ve “Ticari
Kazançlar”a ilişkin 7. maddeleri
kapsamında değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Anlaşmanın 5. maddesinin 3. fıkrasında
“işyeri” teriminin aşağıdakileri
de kapsayacağı belirlenmiştir;
►►
►►
Altı ayı aşan bir süre devam
eden bir inşaat şantiyesi, yapım,
montaj veya kurma projesi
veya bunlara ilişkin gözetim
faaliyetleri,
Bir teşebbüs tarafından, çalışanları
veya teşebbüs tarafından
bu amaçla görevlendirilen
diğer personel aracılığıyla
bir Akit Devlette ifa edilen ve
herhangi bir 12 aylık dönemde
toplam altı ayı aşan bir
süre veya sürelerde devam
eden (aynı veya bağlı proje
için), danışmanlık hizmetleri
de dâhil hizmet tedarikleri.
Anlaşmanın 7. maddesinin birinci
fıkrasında ise; bir Akit Devlet
teşebbüsüne ait kazancın, söz
konusu teşebbüs diğer Akit Devlette
yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari
faaliyette bulunmadıkça, yalnızca
bu Devlette vergilendirileceği
belirlenmiştir. Anılan maddeye
göre, eğer teşebbüs yukarıda
bahsedilen şekilde ticari
faaliyette bulunursa, teşebbüsün
kazançları bu diğer Devlette,
yalnızca bu işyerine atfedilebilen
miktarla sınırlı olmak üzere
vergilendirilebilecektir.
Buna göre, İsviçre mukimi şirket
tarafından verilen hizmetlerin
Türkiye’de vergilendirilebilmesi
için gerekli olan “işyeri” oluşturma
ölçütü, yalnızca fiziki bir yerle
sınırlı değildir. Şirketin personeli
aracılığıyla Türkiye’de vereceği
hizmetler de yukarıda belirtilen
süre şartına bağlı olarak bir işyeri
oluşturabilmektedir. Bu itibarla,
İsviçre mukimi şirketin personeli
vasıtasıyla Türkiye’de ifa edeceği
hizmetlerin, herhangi bir 12 aylık
dönemde 6 ay veya daha uzun
bir sürede (183 gün) ifa edilmesi
halinde, bu hizmetlerden elde
edilecek kazancı vergilendirme
hakkı Türkiye’ye bırakılmış
bulunmaktadır. İsviçre mukimi
şirketin söz konusu faaliyetleri
Anlaşma kapsamında ticari
kazanç olarak değerlendirilmekle
birlikte, bu kazancın Türkiye’de
vergilendirilmesi gerektiği
durumda, vergilemenin, iç
mevzuatımızdaki usul ve esaslar
çerçevesinde yapılacağı tabiidir.
Sorunuzdan Türkiye’de yapılacak
işlemlerin 160 gün sürede
tamamlanacağı akdedildiği
anlaşılmakta olup bu durumda,
183 günden daha kısa sürede
işlemlerin
tamamlanması
söz konusu olacağından
Türkiye’nin vergilendirme hakkı
doğmamaktadır. Ancak çeşitli
sebeplerle işlemlerin uzaması ve
işlemin tamamlanma süresinin 183
günü geçmesi durumunda, anılan
işlemler için yapılan ödemeler
nedeniyle tevkifat yapılmadığından
hareketle cezai yaptırıma
muhatap tutulmanız ihtimal
dâhilindedir. Nitekim Mali İdare
konuya ilişkin olarak Türkiye’de ifa
edilen hizmetler dolayısıyla ilgili
yabancı şirketin Türkiye’deki kalış
süresi bilinememesi durumunda,
bu hizmetlere yönelik ödemeler
üzerinden vergi tevkifatı yapılması
gerektiği yönünde görüş
vermektedir. Bu suretle verginin
tevkif edilip beyan edilmesine
karşın Türkiye-İsviçre arasındaki
ÇVÖ Anlaşması çerçevesinde
69