Centrum Time 6 Sayı

CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
Hüseyin Erdem Yılmaz
Avukat ve Danışman, Uluslararası Vergi ve
Transfer Fiyatlandırması
huseyin.yilmaz@centrumdenetim.com
HOLLANDA VERGİ MEVZUATINDA SINIR
ÖTESİ İŞLEMLERE DAİR BİLGİLENDİRME
YÜKÜMLÜLÜĞÜ
I. GİRİŞ
Uluslararası kuruluşlarca 2000’li
yıllarda vergi şeffaflığı konusunda
geliştirilen politikalar
paralelinde Avrupa Birliği (“AB”)
mevzuatında da birtakım yeni düzenlemelere
yer verilmiş, agresif
sınır ötesi vergi planlama düzenlemeleri
sunan aracıları hedefleyen
zorunlu bilgilendirme kuralları Mart
2018’de kabul edilmiştir. 25 Haziran
2018 tarihinde yürürlüğe giren Direktif,
Üye Devletler’in söz konusu
hükümleri 31 Aralık 2019’a kadar iç
mevzuatlarına aktarmalarını gerektirmekte
olup, 1 Temmuz 2020’den
itibaren AB Üye Devletleri’nde geçerli
olacak şekilde ortaya konulmuştur.
Düzenlemelere bağlı olarak
bildirilecek hale getirilen sınır ötesi
işlemlerin 31 Ağustos 2020 tarihine
kadar Üye Devletler arasında
paylaşılmasına başlanması öngörülmektedir.
Aracılar ve ilgili vergi
mükelleflerin 25 Haziran 2018 tarihinde
veya bu tarihten sonra ilk
bildirimlerin yapılacağı tarihe kadar
bildirilecek sınır ötesi işlemler
hakkında bilgi vermeleri zorunlu
kılınmıştır.
Söz konusu Direktif hükümlerinin
Hollanda iç mevzuatına aktarılması,
Direktif hükümlerinin ilgili
kurallar kapsamında iç mevzuatta
kabulüne dair 19 Aralık 2018’te görüşe
açılan ve 12 Temmuz 2019’da
yayımlanan kanun tasarısının kanun
haline gelmesiyle gerçekleştirilecektir.
Halihazırda kanun teklifi Temsilciler
Meclisi (Tweede Kamer)’nde
görüşülmüş olup Senato (Eerste
Kamer)’nun onayına sunulmuştur.
Kanun teklifinin Senato’da kabul
edilmesi halinde düzenlemeler kanunlaşma
sürecine girecektir.
Bu makalede uluslararası vergi
konusundaki gelişmelerin etkisiyle
vergi şeffaflığı ve agresif vergi
planlamalarının önlenmesi amacıyla
son zamanlarda Hollanda’da
gündemde olan sınır ötesi işlemlere
dair bilgilendirme yükümlülüğü kanun
taslağı vergi şeffaflığı bağlamında
irdelenecektir.
II. HOLLANDA’DA
SINIR ÖTESİ
İŞLEMLERE DAİR
BİLGİLENDİRME
YÜKÜMLÜLÜĞÜNE
DAİR KANUN
TASARISI
A. Vergi Şeffaflığı
Kavramı ve OECD
Çalışmaları
Vergi hukukunda şeffaflık kavramı,
temel olarak agresif vergi
planlamalarını engellemeye yönelik
standartların oluşturulmasını ifade
etmektedir. Şeffaflık, vergi hukukunda
özel hukuk kişilerinin ekonomik
durumlarına ilişkin bilgilerin toplanması
ve başka kurumlarla yahut
devletlerle paylaşılması ile ilişkilendirilmiştir.
Öncelikle, “kamu otoritesinin
dış dünyaya karşı şeffaf olması”
şeklindeki genel anlamından
farklı olarak, vergi hukukunda şeffaflık
ilkesi yalnızca vergi idaresinin
değil vergi mükellefinin de şeffaflığını
içermektedir. Dolayısıyla, vergi
ödevi ilişkisinin hem vergi idaresini
hem de vergi mükellefi tarafını kapsaması
nedeniyle oldukça geniş bir
kavram olarak ele alınmaktadır.
Vergi şeffaflığı özellikle 2008
ekonomik krizinden sonra ülkelerin
bütçe açıkları, kara para
ve terörün finansmanıyla mücadele
arayışları sonucunda G20’nin, “banka
gizliliği döneminin kapanmasına”
dair politikası ortaya konulmuş,
2009 yılında otomatik bilgi değişimi
ve dolayısıyla ülkelerin vergi mükellefleri
açısından düzenledikleri bildirim
yükümlülüğü kurallarına dair
önemli adımlar atılmıştır.
1990’lı yıllardan itibaren vergi şeffaflığı
konusuna eğilen Ekonomik
Kalkınma ve İş birliği Örgütü
(“OECD”) bünyesinde 2000’li yılların
başında kurulan Vergi Amaçlı
Şeffaflık ve Bilgi Değişimi Küresel
Forumu (“Forum”) 2009 yılının Eylül
ayında yeniden yapılanarak, vergi
şeffaflığı konusunda milletlerarası
standartların uygulanmasıyla ilgili
çalışmaların merkezi olmuştur. 154
ülkenin katılım sağladığı Forum, G20
ve OECD desteğiyle vergi şeffaflığı
konusundaki standartların belirlenmesi
ve bilgi değişimi standartlarının
işlevselliğini artırmak için gerçek
lehtar (beneficial owner) bilgilerine
erişim konusunda da çalışmalar yürütmekte,
vergi amaçlı bilgi değişimi
konusunda uluslararası düzeyde
kararlaştırılmış standartların uygulanmasını
teşvik etmektedir 1 .
1
Vergi Şeffaflığı 2018 İlerleme Raporu, OECD, s. 35 (https://www.oecd.org/tax/transparency/global-forum-annual-report-2018.pdf) (Erişim Tarihi: 25.09.2019)
29