Centrum Time 6 Sayı

CENTRUMTIME Eylül - Ekim - Kasım - Aralık / Sayı 6 - 2019
bahse konu ödemelerin Türkiye’de
vergiye tabi tutulmaması gerektiği
durumda, İsviçre mukimi şirketin,
bizzat veya vekili aracılığıyla
kendisinden tevkif edilen vergilerin
iadesi için ilgili vergi dairesine
başvurulabileceği tabidir.
Vergisel riski azaltmakla birlikte
verginin ödenip sonradan iade
alınması şeklinde izlenecek bu
yöntemin finansman maliyeti oluşturacağı
açıktır. Bu bakımdan, işlemin
183 günden daha kısa sürede
tamamlanacağı sözleşmeyle
belirlenmişse ve işleyiş bakımından
bu süre içinde tamamlanması kuvvetli
bir ihtimal olarak görülüyorsa
tevkifat yapılmaksızın işlemlerin
tamamlanması da tercih edilecek
bir yöntemdir.
Teknik Personelin Ücret Gelirlerinin
Vergilendirilmesi
Diğer taraftan, İsviçre
mukimi şirket tarafından
Türkiye’de görevlendirilen
personelin elde edecekleri ücret
gelirlerinin vergilendirilmesinde
ise Anlaşma’nın “Bağımlı Kişisel
Faaliyetler”e ilişkin 15. maddesi
hükümlerinin uygulanacağı tabidir.
Buna göre;
►►
Türkiye’de gerçekleştirilecek
işin tamamlanmasının 183
günü aşması,
►►
Ödemenin Türkiye mukimi bir
işveren tarafından veya böyle
bir işveren adına yapılması,
►►
Ödeme, İsviçre mukimi
işverenin Türkiye’deki
işyerinden veya sabit yerden
yapılması
sabit bir yere sahip olmaması
anlamında ikinci ve üçüncü şart
sağlanmamaktadır. Dolayısıyla,
Türkiye’nin vergilendirme hakkının
tespitine yönelik olarak 183
gün şartına bakılacak olup işin
183 günden daha az sürede
tamamlanması durumunda
Türkiye’nin vergilendirme hakkının
olmayacağı anlaşılmaktadır.
Buna göre, İsviçre mukimi
şirketin çalışanları olan teknik
personelin 183 günden daha
kısa süre boyunca Türkiye’de
gerçekleştirecekleri hizmetlerle
ilgili olarak elde edecekleri
ücret gelirleri, Türkiye’de vergiye
tabi olmayacaktır. Bununla
beraber, Anlaşma hükümlerinin
iç mevzuata göre değişiklik
getirdiği durumlarda, söz konusu
İsviçre mukimi şirketin İsviçre’de
tam mükellef olduğunu ve tüm
dünya kazançları üzerinden bu
ülkede vergilendirildiğini İsviçre
yetkili makamlarından alacağı
mukimlik belgesi ile kanıtlaması
ve bu belgenin aslı ile birlikte
Türkçe tercümesinin noterce veya
o ülkedeki Türk Konsolosluklarınca
tasdik edilen bir örneğini
Türkiye’deki vergi sorumlularına
veya ilgili vergi dairesine ibraz
etmesi gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Açısından
Değerlendirme
Katma Değer Vergisi Kanununun
1. maddesinde, Türkiye’de
yapılan ticarî, sınaî,
ziraî faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan
teslim ve hizmetler katma değer
vergisine tabi olduğu; 4. maddesinin
1. fıkrasında, hizmetin, teslim
ve teslim sayılan haller ile mal
ithalatı dışında kalan işlemler olduğu,
bu işlemlerin bir şeyi yapmak,
işlemek, meydana getirmek,
imal etmek, onarmak, temizlemek,
muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek,
kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi
şekillerde gerçekleşebileceği; 9.
maddenin 1. fıkrasında mükellefin
Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanunî merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması hallerinde
ve gerekli görülen diğer hallerde
Maliye Bakanlığı, vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla,
vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu
tutabileceği belirlenmiştir.
Buna göre, sorunuzda belirttiğiniz
geçici kabul rejimiyle
travers ve ray döşeme makinesinin
kiralanması ve bu makinenin
kullanımı/bakımı için ilgili
teknik personelin istihdamı yoluyla
sunulan hizmetler katma değer
vergisine tabi olup bu hizmetlere
ilişkin olarak hesaplayacağınız
katma değer vergisini tevkifat yoluyla
2 no.lu KDV Beyannamesi
kullanılarak beyan etmeniz gerekmektedir.
Bu şekilde beyan edilen
katma değer vergisi tutarlarının 1
no.lu KDV Beyannamesi üzerinde
indirim olarak dikkate alınacağı
tabidir. Öte yandan 24. maddenin
2. fıkrası uyarınca, vergi, resim,
harç, pay, fon karşılığı gibi
unsurlar matraha dahil olacağından
yukarıda yer alan açıklamalar
çerçevesinde kurum stopajı yapılıyorsa,
bu stopaj tutarı da katma
değer vergisi matrahına dahil
edilecektir.
şartlarından en az birinin
sağlanması durumunda, söz
konusu ücret gelirlerini Türkiye’nin
vergilendirme hakkı doğacaktır.
Sorunuzda belirttiğiniz üzere, ilgili
personele yapılacak ödemenin
İsviçre mukimi firma tarafından
yapılıyor olması ve İsviçre mukimi
şirketin Türkiye’de işyerine ya da
70