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Controller magazin 3/94
ALTERNATIVEN ZUR
TRADITIONELLEN
GEMEINKOSTEN­
SCHLÜSSELUNG
Herr Dr. Albert Ctiristmartr). einer meiner
Mitarbeiter im ControWmg der Dr. August
Oetker Zentralverwaltung, ttat sicti sehr
intensiv mit dem Ttiema der GemeinkostensMüsselung
und der Prozeßkostenrechnung
beschäftigt und einen
interessanten Ansatz zur Weitedühwng der
Diskussion aul diesem Gebiet erarbeitet.
Den enisprecliendenBeitrag erhalten Sie
mit diesem Scfireiben.
Mit herzlichen Grüßen
von Dr. Albert Christmann, Bielefeld
Dr Emst F. 'SchrödeV PersSnIict) t)anender
Gesellschalter Dr August Oetker
Der seit Jahren steigende Anteil der Gemein- an den
Gesamtkosten in Industrieunternehmen führte dazu,
daß zunächst im Fertigungsbereich (etwa mit der
Maschinenstundensatz-Rechnung) und anschließend
auch in indirekten Unternehmensbereichen über
Alternativen zur traditionellen Zuschlagskostenrechnung
nachgedacht wurde.
1 PROBLEMATIK DER TRADITIONELLEN
GEMEINKOSTENSCHLÜSSELUNG
Gemeinkosten sind, im Unterschied zu Einzelkosten,
einem Kostenträger nicht direkt zurechenbar und
werden üblicherweise mit Hilfe der Kostenstellenrechnung
betrieblichen Teilbereichen zugeordnet.
Die Zurechnung auf die Kostenträger erfolgte in der
Vergangenheit oftmals bei Materialgemeinkosten
über einen Zuschlagssatz auf die Materialeinzelkosten,
bei Fertigungsgemeinkosten über einen Zuschlagssatz
auf den Fertigungslohn, bei den Vertriebs-
und Verwaltungsgemeinkosten über einen
Zuschlagssatz auf die Herstell kosten eines Kostenträgers.
Analysen der Gesamtkosten von Industrie- und
Handelsunternehmen zeigen, daß der Anteil der
Gemeinkosten an den Gesamtkosten stetig zunimmt.
So ist es durchaus möglich, daß etwa in anlageintensiven
Unternehmen Fertigungsgemeinkosten-
Zuschlagssätze mehrere 1(XX) % des Fertigungslohns
ausmachen können (vgl. etwa Christmann/Jörasz
[1992]). Bereits kleine Änderungen der Zuschlagsbasis,
etwa als Folge von Lohnerhöhungen, können
dann erhebliche Auswirkungen auf die Höhe der
einem Produkt zugeordneten Fertigungsgemeinkosten
haben.
Der Fertigungslohn eignet sich in solchen Fällen nicht
zur Erfüllung der an Bezugsgrößen gestellten Anforderungen:
Weder ist er Maßstab für die Kosten
einer Kostenstelle (Kostenkontrollfunktion), noch ermöglicht
er eine verursachungsgerechte Zuordnung
der Fertigungsgemeinkosten auf die Kostenträger
(Kalkulationsfunktion).
Gründe für den Anstieg der Gemeinkosten - sie
machen in bestimmten Branchen bis zu 70 % der
Gesamtkosten aus - in den direkten, insbesondere
aber auch in den indirekten Bereichen sind(vgl. etwa
Coenenberg/Fischer [1991 ], Jörasz/Christmarm
[19891):
1. Durch die fortwährende Automatisierung im
Fertigungsprozeß verliert die bezahlte Vorgabezeit
nach dem Fertigungsplan als kostenbestimmende
Bezugsgröße immer mehr an Bedeutung. Die
Produktion wird anlagenintensiver, während
gleichzeitig die Zahl der in einer Kostenstelle
arbeitenden Menschen stetig abnimmt.
2. Diese Substitution von Arbeit durch Kapital
ändert auch die Entlohnungsformen: Während
manuelle Arbeiten und damit direkt zurechenbare
Kosten abnehmen, steigen administrative (also
planende, überwachende und steuernde) Tätigkeiten
in den Bereichen Forschung und Entwicklung,
Beschaffung, Logistik, Produktionsplanung
und -Steuerung, Qualitätssicherung und -prüfung,
Vertrieb und damit auch die Gemeinkosten.
3. Die Zunahme dieser administrativen Tätigkeiten
hat aber noch eine weitere Ursache: Mit dem
Wandel der Käufer- zu Verkäufermärkten und
dem Erreichen von Sättigungsgrenzen stieg der
Wettbewerbsdruck mit der Folge, daß Innovations-
und Produktlebenszyklen kürzer werden.
Die Forderung der Kunden nach Variantenvielfalt
und deren Umsetzung durch die Anbieter führt zu
geringeren Stückzahlen je Produktvariante und
damit zu höheren Gemeinkostenanteilen für
Planung und Steuerung der Aufträge.
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