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Controller magazin 3/94
ITERATIVE BERECHNUNG
DER OPPORTUNITÄTS-
KOSTEN VON KAPAZITÄTS­
NUTZUNGEN
mit Tabellen-Kalkulationsprogrammen
von Hans-Hermann Böhm, Karlsruhe
Für die simultane Berechnung der Opportunitätskosten
für mehrere Teil-Kapazitäten mit verbundenen
Erlösen wird ein einfaches und leicht verständliches
Verfahren mitgeteilt. Es ist in Tabellen-
Kalkulationsprogrammen zu implementieren. Für
umfangreichere Aufgatjenstellungen wird außerdem
ein QUICK-BASIC-Programm mitgeteilt, das in alle
höheren Programmiersprachen übertragen werden
kann.
Die Bedeutung der Opportunitätskosten
Opportunitätskosten treten nur dann auf, wenn bei
der Verwendung von Ressourcen, z. B. eines
kapazitätsbildenden Potentialfaktors, auf andere
nützliche Verwendungen verzichtet werden muß,
sonst sind sie Null.
Wir fragen hier, welcher Wertverzehr durch die
Verwendung der Nutzungszeit einer Teil-Kapazität
im Betrieb veranschlagt werden muß, der durch den
erzwungenen Verzicht auf die Produktion anderer
Aktivitäten eintreten wird.
Wir bewerten daher die Nutzungszeit nach dem
Opportunitätskostenprinzip.
Die Opportunitätskosten der Aktivitäten der Auftragsausführung
sind wesentlicher Bestandteil der
Preisuntergrenzen. " Sie sind weiterhin wesentlicher
Bestandteil der Verrechnungspreise im Sinne von
Lenkpreisen.
Unter kostentheoretischem Aspekt sind sie die
Bewertungen der Nutzungen (Belegungszeiten) aller
Potentialfaktoren, welche die Kapazitäten bilden, des
Raumes, der Anlagen und der Art)eitskräfte. ^' Wegen
des intervallfixen Verlaufs ihrer Kosten sind an
Potentialfaktoren Grenzkosten nicht sinnvoll
ableitbar; diese sind in den Intervallen Null. Die
Opportunitätskosten sind die relevanten Kosten
sowohl der absatzwirtschaftlichen als auch der
produktionswirtschaftlichen " Entscheidungen über
die Verwendung der Nutzungszeiten.
Dipl.-Ing. Hans-Hermann Böhm, Unternehmensberater
i. R., Lehrbeauftragter a. d.
FH Pforzheim, 76228 Karlsnjhe-Bergwatd,
Elsa-Brändström-Str. 13. Tel 0721 -4722 78
Nur unter mehreren notwendigen, die praktische
Anwendung dieses Satzes erheblich einschränkenden
Bedingungen werden die Opportunitätskosten der
Nutzungszeiten der Höhe nach den durchschnittlichen
intervallfixen Kosten des Potentialfaktors gleich;
dann sind die Opportunitätskosten der Periode
gleich den von Erich Gutenberg definierten Nutzkosten.
" Die Nutzkosten sind ein Spezialfall der
Opportunitätskosten.
Damit ist die Bestimmung der Opportunitätskosten
eine Hauptaufgabe der Kostenrechnung zur Vorbereitung
von Entscheidungen.
Methoden zur Bestimmung der Opportunitätskosten
Sie sind in einfachen Fällen aus den Deckungsbeiträgen
von Lohnarbeiten abzuleiten oder aus
den Preisen von selbst übernommenen Fremdbearbeitungen
(Opportunitätserlösen) und den
eigenen variablen Kosten.
Eine sehr einprägsame, leicht zu demonstrierende
Methode ist die Aufstellung von Rangfolgen nach
der Kennziffer des engpaßbezogenen (spezifischen,
relativen) Deckungsbeitrags."
Leider versagt diese Methode im Falle mehrfacher
"Engpässe" - vollbelegter Teil-Kapazitäten - trut
verbundenen Erlösen.
Bekanntlich wird für diesen Fall seit längerer Zeit die
Anwendung der Linearen Optimierung (Lineare
Planungsrechnung; LP) empfohlen. Hans-Martin
Schönfeld teilt in seinem Beitrag zum Handbuch der
Kostenrechnung mit, die LP habe sich in den USA als
Instrument zur Bestimmung der Opportunitätskosten
"eingebürgert". *' Bei uns kann davon bisher keine
Rede sein; noch immer besteht gegenüber der LP eine
weit verbreitete Abneigung. Nun eignen sich lineare
Betriebsmodelle zwar sehr gut zur Modellierung
produktionswirtschaftlicher Strukturen. Zur
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